第4章審計程序和審計計劃新

28十二月2023第4章審計程序和審計計劃新預(yù)習(xí)提綱1.刪除教材上關(guān)于國家審計及內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容（不看）2.注會如何開展初步業(yè)務(wù)活動；3、審計計劃包含總體審計策略和具體審計計劃的兩個層次；4.進(jìn)一步審計程序的兩個層次；5.風(fēng)險評估評估的概念及其實施的風(fēng)險程序教材上一一、簡答題1.審計計劃的作用是什么？2.在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮哪些事項？二、判斷題1.進(jìn)一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（×

）2.【2007年注會考題】

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通。（

×）學(xué)習(xí)目標(biāo)及重點難點通過本章學(xué)習(xí)，了解注會應(yīng)如何開展初步業(yè)務(wù)活動、接受審計委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書；審計人員應(yīng)當(dāng)如何制定出適當(dāng)?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃；以及如何進(jìn)行風(fēng)險評估。

重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作，風(fēng)險評估內(nèi)容與方法。

教學(xué)難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，風(fēng)險評估程序。

教學(xué)方法：運用案例及啟發(fā)式教學(xué)。

應(yīng)用能力目標(biāo)由掌握利潤表的風(fēng)險評估實例引導(dǎo)學(xué)生對資產(chǎn)負(fù)債表其他報表項目的風(fēng)險評估程序4.1接受業(yè)務(wù)委托

一、客戶的接受與續(xù)約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被審計單位的基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報告、與客戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場所；（6）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。（二）評價會計師事務(wù)所與審計人員的獨立性與勝任能力（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（三）與前任注冊會計師的溝通如果是新客戶：應(yīng)當(dāng)向前任注師詢問變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注會應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。（四）特殊因素的考慮被起訴或調(diào)查等影響內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營能力時，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計單位各組成部分簽約的考慮二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1、簽約前應(yīng)明確的事項審計性質(zhì)、審計目的、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等2、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（插入約定書）例P2394.2民間審計程序（一）接受業(yè)務(wù)委托1.了解業(yè)務(wù)環(huán)境，確定是否接受委托（1）了解業(yè)務(wù)約定事項是否得當(dāng)（2）了解審計對象特征（3）了解使用的會計制度（4）了解其他環(huán)境及特征（5）評價勝任能力和職業(yè)道德2.簽訂或修改業(yè)務(wù)約定書134.2民間審計程序（二）計劃審計工作1.確定重要性水平2.評估重大錯報風(fēng)險（1）識別風(fēng)險（2）結(jié)合各類交易、賬戶余額和列報，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險的事項和情況（3）考慮重大錯報風(fēng)險導(dǎo)致報表發(fā)生重大錯報的可能性（4）評估重大錯報風(fēng)險3.制定審計計劃144.2民間審計程序（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序1.進(jìn)行內(nèi)部控制測試2.修訂審計計劃3.實施實質(zhì)性審計程序4.檢查復(fù)核工作底稿154.2民間審計程序（四）完成審計工作、編制審計報告1.審查期初余額和比較數(shù)據(jù)2.審計期后事項和或有事項3.考慮持續(xù)經(jīng)營問題,獲取管理層聲明4.匯總審計差異，協(xié)商調(diào)整事項5.編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案164.3審計計劃1.審計計劃的涵義所謂審計計劃（AuditPlan），是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩層次。審計計劃具體審計計劃總體審計策略1.計劃風(fēng)險評估程序2.計劃實施的進(jìn)一步審計程序3.計劃其他審計程序

1.進(jìn)一步審計程序的總體方案2.具體審計程序2.審計計劃的作用審計計劃的作用是為順利完成審計工作、控制或降低審計風(fēng)險具非常重要意義。合理的審計計劃有助于關(guān)注重點區(qū)域、及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，對項目組成員分工、指導(dǎo)，協(xié)調(diào)項目組成員工作。（審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制，并形成書面文件。審計類型不同，審計計劃的內(nèi)容也有所不同）。二、審計計劃的內(nèi)容（一）總體審計策略1、作用：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。2、制定總體審計策略時應(yīng)考慮的事項：（1）審計范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通

所需溝通

時間

[與管理層及治理層的會議]

[項目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）]

[與專家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

（3）審計方向在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：重要性的確定重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響

項目組成員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工等3、總體審計策略的內(nèi)容CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他CPA工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；

（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

（二）具體審計計劃1、具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計劃風(fēng)險評估程序1．《中國CPA審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計劃實施的進(jìn)一步審計程序1．《中國CPA審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，CPA計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．隨著審計工作的推進(jìn)，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。3．通常，CPA計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。3、計劃其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。

進(jìn)一步審計程序的總體方案：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計程序：是對進(jìn)一步審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實務(wù)中，單獨編制“進(jìn)一步審計程序表2、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系

（1）二者共同構(gòu)成計劃審計工作的完整體系

（2）總體審計策略指導(dǎo)制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（3）具體審計計劃的實施結(jié)果影響總體策略。（如風(fēng)險評估程序結(jié)構(gòu)可能會調(diào)整審計策略）

（4）兩項計劃緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

具體審計計劃范例（見篇249）(三)審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。對此，CPA應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄。

（四）審計計劃的編制

審計計劃應(yīng)由審計項目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式普遍采用表格式、問卷式、文字?jǐn)⑹鍪饺N。（5）審計計劃的審核編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計策略時，應(yīng)特別注意審核以下事項：A、審計目的、審計范圍以及審計重點領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。B、時間預(yù)算是否合理。C、審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。D、對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng)。E、對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)。F、對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員的工作利用是否恰當(dāng)。在審核具體審計計劃是，應(yīng)特別注意審核以下主要事項：A、審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)B、審計程序是否適合各審計項目的具體情況C、重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)D、重點審計程序的制定是否恰當(dāng)。練習(xí)：【判斷題】進(jìn)一步審計程序則是對具體審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（×

）【2007年判斷題】

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范