采購與付款循環(huán)審計2

采購與付款循環(huán)審計22023/12/27采購與付款循環(huán)審計2第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動一、購貨與付款業(yè)務(wù)涉及的主要活動購貨與付款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要經(jīng)過的以下程序：1、清購商品和勞務(wù)企業(yè)采購貨物、應(yīng)首先提出請購申請，即填寫清購單2、采購——編制訂購單3、驗收企業(yè)收到采購物資后，需進(jìn)行嚴(yán)格驗收、2采購與付款循環(huán)審計2并填制驗收單、以確保收到的貨物貨物符合要求。4、倉儲已經(jīng)驗收的商品存貨5、編制付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債請購（計劃）采購驗收倉儲復(fù)核與記錄付款3采購與付款循環(huán)審計2二、購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶1、主要憑證原始憑證類清購單訂購單驗收單購貨發(fā)票付款憑單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證2、主要賬戶4采購與付款循環(huán)審計2總賬類：庫存商品原材料其他存貨總帳現(xiàn)金、銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款的明細(xì)賬相關(guān)存款類別明細(xì)賬現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬5采購與付款循環(huán)審計2第二節(jié)購貨與付款的符合測試（一）了解和描述內(nèi)部控制1、購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（1）職責(zé)分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離（2）授權(quán)審批1所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請購單進(jìn)行2、購貨按正確的級別批準(zhǔn)6采購與付款循環(huán)審計23、購貨價格要經(jīng)過批準(zhǔn)4、付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)（3）憑證和記錄1、購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件2、健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄3、訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號4、核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單7采購與付款循環(huán)審計25、定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對6、定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄2、描述內(nèi)部控制 采用恰當(dāng)方法描述內(nèi)部控制。購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如表所示：（書243頁）（二）初步評估控制風(fēng)險8采購與付款循環(huán)審計2審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平。（三）控制測試1、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。（2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對9采購與付款循環(huán)審計2 發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。2、從原始憑證追至明細(xì)賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。10采購與付款循環(huán)審計24、檢查賬簿的核對情況（1）檢查賬簿是否定期核對明細(xì)賬和總賬（2）檢查是否定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄（四）重新評估控制風(fēng)險 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。11采購與付款循環(huán)審計2二、固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估 在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)12采購與付款循環(huán)審計27、固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn)8、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性測試一、應(yīng)付賬款審計 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品和勞務(wù)等引起的短期債務(wù)，如采取賒購方式購買商品、原料、固定資產(chǎn)及其它辦公用品形成的短期債務(wù)。（一）審計目標(biāo)：13采購與付款循環(huán)審計21、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整2、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確3、確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（二）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核合計正確并與報表數(shù)、總數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。14采購與付款循環(huán)審計22、分析性復(fù)核 在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報15采購與付款循環(huán)審計2（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（4）比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù)錯報接上頁表：16采購與付款循環(huán)審計23、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果被審計單位控制風(fēng)險轉(zhuǎn)交，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。17采購與付款循環(huán)審計2進(jìn)行函證時，應(yīng)注意下列事項：（1）選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。因為這些往來賬戶與金額較大的賬戶比較，更有可能被低估。（2）對于上一年度供過貨而本年度又沒有供貨的以及沒有按月寄送對賬單的供應(yīng)商，應(yīng)進(jìn)行函證。（3）存在關(guān)聯(lián)方交易的賬戶，應(yīng)進(jìn)行函證。18采購與付款循環(huán)審計2二、固定資產(chǎn)審計（一）審計目標(biāo)1、確定固定資產(chǎn)是否存在2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有3、確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整19采購與付款循環(huán)審計24、確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)5、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確6、確定固定資產(chǎn)在會計報表上披露是否恰當(dāng)（二）固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試審計程序20采購與付款循環(huán)審計21、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊的分類匯總表2、執(zhí)行分析性復(fù)核 執(zhí)行此項分析復(fù)核需應(yīng)用的具體方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題如下所示：分析性復(fù)核的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤1、固定資產(chǎn)的總成本與新產(chǎn)品總產(chǎn)量之比總體合理性21采購與付款循環(huán)審計22、固定資產(chǎn)與產(chǎn)品銷售成本之比總體合理性３、固定資產(chǎn)增加額增加的合理性４、固定資產(chǎn)減少額減少的合理性５、當(dāng)期的折舊額與固定資產(chǎn)總成本之比折舊額錯誤６、累計折舊額與固定資產(chǎn)原值之比折舊額錯誤７、比較各月的修理及維護(hù)費(fèi)與前期同期水平相比資產(chǎn)支出收益支出的劃分錯誤22采購與付款循環(huán)審計23、審計固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加、對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表影響較大，因此，固定資產(chǎn)增加的審計，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)增加的渠道有多種，構(gòu)成原始價值的因素也有所不同，審計重點(diǎn)也不同。23采購與付款循環(huán)審計2審計應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）對于外購固定資產(chǎn)（2）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（3）對于投資者投入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的原始價值=買價+增值稅進(jìn)口關(guān)稅等+其他支出固定資產(chǎn)的增加渠道有：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等。24采購與付款循環(huán)審計2按投資評估或合同確認(rèn)的價值作為入賬價值。審查時，注意是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過評估、確認(rèn)的價值是否符合實際。（4）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實，重新確定的折舊年限是否恰當(dāng)。（5）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)的計價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。

25采購與付款循環(huán)審計2（6）對于其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確、法律手續(xù)是否齊全。4、審計固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要有出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出，向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。

26采購與付款循環(huán)審計2（1）審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。 （2）審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。27采購與付款循環(huán)審計2（4）審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)①復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)應(yīng)追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等處理情況。④向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。28采購與付款循環(huán)審計25、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（1）對各類固定資產(chǎn)，CPA應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定是否確歸被審計單位所有。（2）對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定（3）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅中、抵押貸款的還款憑據(jù)，保險單等書面文件。29采購與付款循環(huán)審計2（4）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃。（5）對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運(yùn)營證件等。（6）對受留置權(quán)限限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。30采購與付款循環(huán)審計2６、對購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察，以確定其存在性以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)①實地追查證明固定資產(chǎn)確實存在提供存在性證據(jù)②以實地為起點(diǎn)固定資產(chǎn)明細(xì)賬獲取實際存在的固定資產(chǎn)均入賬即完整性證據(jù)７、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理31采購與付款循環(huán)審計2二、累計折舊的審查 固定資產(chǎn)在長期使用過程中，實物形態(tài)保持不變，但由于使用、磨損及陳舊等原因會發(fā)生各種有形和無形資產(chǎn)的損耗。將其損耗逐漸地分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去。這個過程就是計提折舊。每期分?jǐn)偟某杀揪头Q為折舊額。32采購與付款循環(huán)審計2影響折舊的因素主要有4個方面：1、固定資產(chǎn)賬面原價。2、固定資產(chǎn)殘余價值3、預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限4、計提方法 以上4個因素只能人為估計，因此，固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。因此，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對其審查。33采購與付款循環(huán)審計2（一）累計折舊審計主要目標(biāo)：1、折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循。2、累計折舊培養(yǎng)變動的記錄是否完整。3、折舊費(fèi)用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫。4、累計折舊的期末余額是否正確。5、累計折舊的披露是否恰當(dāng)。34采購與付款循環(huán)審計2（二）累計折舊重要的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2、審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆欠袂昂笃谝恢隆?5采購與付款循環(huán)審計23、分析性復(fù)核（1）對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，這是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)和本期的折舊率。（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率并與上期比較分析或折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率36采購與付款循環(huán)審計2評估固定資產(chǎn)的總比率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。4、審查折舊的計提和分配（1）計算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提是否正確。（2）檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。（3）注意固定資產(chǎn)增減變動時，會計處理是否正確。37采購與付款循環(huán)審計25、審查計提折舊的范圍注意： 企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生增減變化時，為核算方便， （1）一般本月增加的固定資產(chǎn)，從次月起計提折舊； （2）本減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)期仍計提折舊。審查時，固定資產(chǎn)折舊范圍是否符合規(guī)定，有無將不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)照提折舊或反之。

38采購與付款循環(huán)審計26、審查計提折舊的政策與方法7、驗明累計折舊的披露是否恰當(dāng)。會計報表附注通常應(yīng)分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。39采購與付款循環(huán)審計2案例分析：注冊會計師在審查華潤股份有限公司2002年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)床一臺，原價為1000000元，預(yù)計凈殘值為100000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項在會計報表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊會計師應(yīng)