財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)產(chǎn)清查管理知識(shí)學(xué)原理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)產(chǎn)清查管理知識(shí)學(xué)原理第十二章財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)目的及要求

通過本章的學(xué)習(xí)，要求熟悉財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、種類，財(cái)產(chǎn)清查方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理程序教學(xué)重點(diǎn)

貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧的處理教學(xué)難點(diǎn)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、票據(jù)等的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，并適當(dāng)進(jìn)行處理的一種會(huì)計(jì)核算方法。二、賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)保管過程中自然損耗或自然升溢。收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確發(fā)生的品種或數(shù)量上的差錯(cuò)。因管理不善或工作人員失職造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞或變質(zhì)。不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的損失。自然災(zāi)害造成的非常損失。第十二章財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對(duì)象和范圍劃分1、全面清查概念：是對(duì)企業(yè)所有的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查、盤點(diǎn)和核對(duì)。適用范圍：年終結(jié)算、單位撤銷或改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資、單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等。2、局部清查概念：是對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)中某一部分進(jìn)行的清查、盤點(diǎn)與核對(duì)。特點(diǎn)：清查范圍小，時(shí)間短、專業(yè)性較強(qiáng)、流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。適用范圍：庫存現(xiàn)金日清月結(jié)、銀行存（借）款的月查、存貨的月查、債權(quán)、債務(wù)（每年一至兩次）的清查。第十二章財(cái)產(chǎn)清查（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分定期清查：是指按照預(yù)先安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行清查。定期清查可全面清查，也可局部清查。不定期清查：根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。不定期清查適用局部清查（三）按照清查的執(zhí)行單位分內(nèi)部清查：企業(yè)自行進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。外部清查：根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。第十二章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（一）組織上準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)上準(zhǔn)備第十二章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法二、財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（二）實(shí)地盤存制第十二章財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)物資盤存制度1、永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）平時(shí)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)數(shù)量和金額，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中連續(xù)進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量及金額的一種盤存方法。期末賬面結(jié)存金額＝期初賬面結(jié)存金額＋本期增加金額—本期減少金額

第十二章財(cái)產(chǎn)清查原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料2008年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121月初結(jié)存20005100005轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫6000530000800054000015轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用4000520000400052000020轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫2000510000600053000025轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用3000515000300051500031本月合計(jì)800054000070005350003000515000永續(xù)盤存制第十二章財(cái)產(chǎn)清查2．實(shí)地盤存制對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在明細(xì)賬中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒擠出財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料2008年憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121月初結(jié)存20005100005轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫600053000015轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用20轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫200051000025轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用31本月合計(jì)800054000070005350003000515000第十二章財(cái)產(chǎn)清查想一想：兩種盤存制度分別適用的企業(yè)類型有哪些？第十二章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法三、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查1、庫存現(xiàn)金清查的方法出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對(duì)。專職清查人員定期或不定期地進(jìn)行清查。第十二章財(cái)產(chǎn)清查2、盤點(diǎn)結(jié)果的處理填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人員：（簽章）出納員：（簽章）第十二章財(cái)產(chǎn)清查（二）銀行存款的清查1、銀行存款的清查方法將開戶銀行送來的對(duì)賬單上銀行存款的余額與本單位銀行存款日記賬的賬面金額逐筆進(jìn)行核對(duì)。2、銀行存款清查的結(jié)果雙方余額一致：記賬基本正確。雙方余額不一致：一方記賬有誤或當(dāng)期有未達(dá)賬項(xiàng)。3、未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的原因，導(dǎo)致同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方已收到有關(guān)結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項(xiàng)。第十二章財(cái)產(chǎn)清查4、未達(dá)賬項(xiàng)的處理根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日

單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額：加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：銀行已收，企業(yè)已收減：銀行已付，企業(yè)未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額會(huì)計(jì)主管簽章：制單：第十二章財(cái)產(chǎn)清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明：（1）調(diào)節(jié)后的存款余額狀況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對(duì)賬單的存款余額即為企業(yè)真正的存款余額。雙方不一致表明一方或雙方記賬有誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，并用正確的方法予以更正。（2）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的作用。（3）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與銀行對(duì)賬單一并附在當(dāng)月銀行存款日記賬后保存。第十二章財(cái)產(chǎn)清查5、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例】某企業(yè)2008年12月31日的銀行存款日記賬的余額為28540元，銀行對(duì)賬單上的存款余額為32020元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票2320元，銀行尚未入賬。2、企業(yè)開出支付貨款的支票840元，銀行尚未入賬。3、銀行代收銷貨款7200元，企業(yè)尚未接到通知未入賬。4、銀行代付電話費(fèi)2240元，企業(yè)尚未入賬。第十二章財(cái)產(chǎn)清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年12月31日

單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額：加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付320202320840企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：銀行已收，企業(yè)已收減：銀行已付，企業(yè)未付2854072002240調(diào)節(jié)后的存款余額33500調(diào)節(jié)后的存款余額33500會(huì)計(jì)主管簽章：制單：根據(jù)上述資料編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：第十二章財(cái)產(chǎn)清查二、往來款項(xiàng)的清查方法1、清查方法采取“函證核對(duì)法”，同經(jīng)濟(jì)往來單位（債權(quán)、債務(wù)方）核對(duì)賬目。（1）將本企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)正確完整地登記入賬，逐戶編制一式兩聯(lián)的“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，并將其中一聯(lián)送交對(duì)方單位核對(duì)。（2）收到對(duì)方單位蓋章回單后，應(yīng)編制“往來結(jié)算款項(xiàng)清查報(bào)告表”。第十二章財(cái)產(chǎn)清查往來款項(xiàng)對(duì)賬單

××單位：你單位20××午×月×日購人我單位×產(chǎn)品××臺(tái)，已付貨款××元，尚有×元貨款未付，請(qǐng)核對(duì)后將回單聯(lián)寄回。核查單位：（蓋章）20××年×月×日

往來款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）

××核查單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤（或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容）?！痢羻挝唬海ㄉw章）20××年×月×日----------------沿此虛線裁開，將以下回單聯(lián)寄回----------------------第十二章財(cái)產(chǎn)清查往來結(jié)算款項(xiàng)清查報(bào)告表企業(yè)名稱：年月日單位：元明細(xì)科目清查結(jié)果不符單位及原因分析備注名稱金額相符不符不符單位名稱爭執(zhí)中款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)無法收回拖付賬項(xiàng)記賬人員：（簽章）清查人員：（簽章）第十二章財(cái)產(chǎn)清查（三）、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查的內(nèi)容企業(yè)所擁有的具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)物資，包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程項(xiàng)目等。第十二章財(cái)產(chǎn)清查（二）清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)的方法1、盤點(diǎn)技術(shù)推算法通過技術(shù)推算的方法來確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)結(jié)存數(shù)量的一種方法。抽樣盤存法通過抽樣盤點(diǎn)，測(cè)算出總體財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的方法。實(shí)地盤點(diǎn)法是在財(cái)產(chǎn)物資（原材料、機(jī)器設(shè)備和庫存商品等）堆放的現(xiàn)場(chǎng)，通過逐一清點(diǎn)或使用計(jì)量器計(jì)量的方法確定財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。盤點(diǎn)的方法第十二章財(cái)產(chǎn)清查2、盤點(diǎn)結(jié)果的處理盤查的結(jié)果逐一如實(shí)地填制“盤存單”，然后會(huì)計(jì)人員編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，進(jìn)行實(shí)存與賬存數(shù)相核對(duì)。盤存單單位名稱：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：盤點(diǎn)時(shí)間：編號(hào)：編號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人員：（簽章）實(shí)物保管人：（簽章）第十二章財(cái)產(chǎn)清查實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：2008年10月31日單位：元編號(hào)類別及名稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額

001噸12010120089602240盤點(diǎn)人員：（簽章）實(shí)物保管人：（簽章）第十二章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理制度二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟審批之前的賬務(wù)處理審批之后的賬務(wù)處理第十二章財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)的清查結(jié)果的設(shè)置賬戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷情況的賬戶，包括現(xiàn)金溢余和短缺、固定資產(chǎn)盤虧、存貨盤盈和盤虧。待處理財(cái)產(chǎn)損溢借貸①發(fā)生待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)②轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)①發(fā)生待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)②轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)余額：尚待處理的凈損失余額：尚待處理的凈收益明細(xì)賬設(shè)置：“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。第十二章財(cái)產(chǎn)清查四、財(cái)產(chǎn)的清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、現(xiàn)金盤盈批準(zhǔn)前借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入【例1】企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余600元。經(jīng)查明屬無法支付的多余款。批準(zhǔn)前借：庫存現(xiàn)金600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余600第十二章財(cái)產(chǎn)清查2、現(xiàn)金盤虧批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例2】企業(yè)清查庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺400元經(jīng)查明，現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400貸：庫存現(xiàn)金400批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400第十二章財(cái)產(chǎn)清查（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨盤盈批準(zhǔn)前借：原材料（或庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用【例3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材8噸，價(jià)值40000元。經(jīng)查明，盤盈的鋼材是因計(jì)量不準(zhǔn)造成的。批準(zhǔn)前借：原材料40000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000貸：管理費(fèi)用40000第十二章財(cái)產(chǎn)清查2、存貨盤虧批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理：對(duì)屬于工作失職，或責(zé)任人造成的短缺、損失應(yīng)由其賠償，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；對(duì)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗盤虧，記入“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)屬于自然災(zāi)害引起的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶；第十二章財(cái)產(chǎn)清查【例4】年終企業(yè)進(jìn)行存貨清查，結(jié)果盤虧原材料6000元，經(jīng)查明，應(yīng)向責(zé)任人索賠800元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償2400元，自然災(zāi)害損失1200元。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000貸：原材料6000批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款3200營業(yè)外支出1200管理費(fèi)用1600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000第十二章財(cái)產(chǎn)清查想一想：屬于定額內(nèi)的損耗造成的材料盤虧的會(huì)計(jì)處理？第十二章財(cái)產(chǎn)清查盤虧批準(zhǔn)前借：累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢【例5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中