財務法規(guī)課件

第一章稅法概論本章主要內(nèi)容有：1、稅法概念：定義、法律關係、要素、分類2、稅法地位及與其他法律的關係：主要與憲法、民法、刑法關係3、稅法制定及法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。4、現(xiàn)行稅法體系：七類，24個稅種5、我國稅收管理體制：稅收立法權、稅收執(zhí)法權的劃分第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義1、稅法的定義P1稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關係的法律規(guī)範的總稱。2、稅收的特徵（三個方面）（1）強制性（2）無償性（3）固定性3、稅收與稅法的關係

稅收與稅法密不可分：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權利義務關係；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關係。二、稅收法律關係

（一）稅收法律關係的構成P2

稅收法律關係在總體上與其他法律關係一樣，都是由：1、權利主體2、權利客體3、稅收法律關係的內(nèi)容三個方面構成，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關係則具有特殊性。1、權利主體

稅收法律關係中享有權利和承擔義務的當事人。P2（1）代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關；（2）履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、外籍人、無國籍人。權利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權利與義務並不對等，這是稅收法律關係的一個重要特徵。2、權利客體

徵稅對象，是稅收法律關係主體的權利、義務所共同指向的對象。如：所得稅客體經(jīng)營所得和其他所得財產(chǎn)稅客體財產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅客體貨物銷售收入和勞務收入3、稅收法律關係的內(nèi)容即：權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關係中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：（1）國家稅務管理機關的權利、義務；（2）納稅義務人的權利、義務；

（1）國家稅務管理機關的權利、義務國家稅務管理機關的權利P3①依法進行徵稅②進行稅務檢查③對違章者進行處罰國家稅務管理機關的義務①向納稅人宣傳、諮詢、輔導稅法②及時把徵收的稅款解繳國庫③依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等（2）納稅義務人的權利、義務

納稅義務人的權利P3①多繳稅款申請退還權②延期納稅權③依法申請減免稅權④申請復議和提起訴訟權等納稅義務人的義務①辦理稅務登記②進行納稅申報③接受稅務檢查④依法繳納稅款（二）稅收法律關係的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關係的產(chǎn)生、變更和終止必須有能夠引起稅收法律關係產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實。包括行為和事項。P3

如：納稅人開業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生稅收法律關係納稅人轉(zhuǎn)業(yè)停業(yè)產(chǎn)生稅收法律關係的變更或消滅（三）稅收法律關係的保護

稅收法律關係的保護實質(zhì)是:P3-4①保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。②稅收法律關係的保護對權利主體雙方是對等的。③對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。三、稅法的構成要素

稅法的構成要素一般包括：1、總則①立法依據(jù)②立法目的③通用原則等2、納稅義務人：即納稅主體，包括：①法人②自然人③其他組織三、稅法的構成要素3、徵稅對象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標誌。4、稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體徵稅專案。它是徵稅對象的具體化。5、稅率：是對徵稅對象的徵收比例或徵收額度。體現(xiàn)了徵稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率；如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等②超額累進稅率；如：個人所得稅③定額稅率；如：資源稅、車船使用稅④超率累進稅率：如：土地增值稅三、稅法的構成要素6、納稅環(huán)節(jié)：是徵稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。①流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅②所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅7、納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。8、納稅地點：納稅人的具體納稅地點。9、減稅免稅：是對某些納稅人和徵稅對象採取減少徵稅或者免予徵稅的特殊規(guī)定。三、稅法的構成要素10、罰則：主要是對納稅人違反稅法的行為採取的處罰措施。11、附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容。①該法的解釋權②該法的生效時間等四、稅法的分類

1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）②稅收普通法：是對基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收徵收管理法等四、稅法的分類2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程式法。稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的徵收對象、徵收範圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程式法：是指稅務管理方面的法律。如：《中華人民共和國稅收徵收管理法》四、稅法的分類

3、按照稅法徵稅對象的不同，可分為：（1）對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法①增值稅②營業(yè)稅③消費稅④關稅（2）對所得額課稅的稅法①企業(yè)所得稅②外商投資企業(yè)所得稅③外國企業(yè)所得稅④個人所得稅（3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法①房產(chǎn)稅②印花稅（4）對自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅四、稅法的分類4、按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央稅和地方稅。中央稅消費稅、車輛購置稅中央與地方共用稅增值稅、所得稅地方稅一般為其他稅5、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。五、稅法的作用

①國家組織財政收入的法律保障②國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段③維護經(jīng)濟秩序有重要的作用④有效保護納稅人的合法權益⑤維護國家權益、促進國際經(jīng)濟交往第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關係

一、稅法的地位P10稅法是我國國家法律體系中的一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關係的基本法律規(guī)範。二、稅法與其他法律的關係

1、稅法與憲法的關係P11

①憲法是我國的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。②稅法要服從憲法③稅法是國家法律的組成部分。2、稅法與民法的關係P11-12

民法：是調(diào)整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財產(chǎn)關係和人身關係的法律關係。稅法：是調(diào)整國家與納稅人之間征納關係的法律規(guī)範的總稱。聯(lián)繫是：當稅法的某些規(guī)範與民法的規(guī)範基本相同時，稅法一般援引民法條款；當涉及到稅收征納關係的問題時，一般應以稅法的規(guī)範為準則。區(qū)別是：民法的特點是平等、等價和有償。而稅法則具有強制性、無償性和固定性。3、稅法與刑法的關係

區(qū)別是：刑法是關於犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)範的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關係的法律規(guī)範。違法不一定犯罪，犯罪一定違法。聯(lián)繫是：稅法和《刑法》對違反稅法的行為都規(guī)定了處罰條款，區(qū)別情節(jié)輕重，輕者行政處罰，重者刑事處罰?！缎谭ā分杏嘘P涉稅犯罪的規(guī)定，是稅法順利執(zhí)行的有利保證。第三節(jié)我國稅收的立法原則

我國稅收立法應遵循以下原則：P131、從實際出發(fā)的原則2、公平原則3、民主決策原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則能夠正確體現(xiàn)稅收公平原則的是：P14①從稅收負擔能力看，負擔能力大的多納稅，負擔能力小的應少納稅，沒有負擔能力的不納稅；②從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看，由於客觀環(huán)境的優(yōu)越而取得超額收入或級差收益者應多納稅，反之少納稅；③從稅負平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成份之間的實際稅負必須盡可能公平。第四節(jié)我國稅法的制定和實施

本節(jié)是學習應重點理解的內(nèi)容，歷年考題多涉及這一問題，它是關係到註冊會計師執(zhí)業(yè)的法律依據(jù)，正確理解這一問題，能夠幫助註冊會計師判斷稅收法律、法規(guī)是否有效，何時有效。稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執(zhí)法P15一、稅法的制定

（一）稅收立法機關1、全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力如：①《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》②《個人所得稅法》③《稅收徵收管理法》④《關於外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（一）稅收立法機關2、全國人大或人大常委會授權立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。兩次授權立法主要是6個暫行條例。①增值稅②營業(yè)稅③消費稅④資源稅⑤土地增值稅⑥企業(yè)所得稅（一）稅收立法機關3、國務院制定的稅收行政法規(guī)

①《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》②《稅收徵收管理法實施細則》4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

①海南省、民族自治地區(qū)有權制定稅收地方性法規(guī)。②其他省、市一般都無權自定稅收地方性法規(guī)。（一）稅收立法機關5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章

有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關是：財政部、國家稅務總局和海關總署。如：財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》國家稅務總局頒發(fā)的《稅務代理試行辦法》6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

如：城市維護建設稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細則。稅收制定與法律級次1、稅收法律①全國人大及其常務委員會立法：僅次於憲法，稅法中最高級次②全國人大及其常務委員會授權立法：有法律性質(zhì)地位，但未經(jīng)立法程式2、稅收法規(guī)①稅收行政法規(guī)：國務院②稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)）3、稅收規(guī)章①稅收部門規(guī)章：財政部、稅務總局、海關總署②稅收地方規(guī)章：地方政府（二）稅收立法程式

我國稅收立法程式主要包括三個階段：P191、提議階段2、審議階段3、通過和公佈階段（稅收行政法規(guī)由國務院總理發(fā)佈實施；稅收法律由國家主席發(fā)佈實施。）二、稅法的實施

它包括稅收執(zhí)法和稅收守法兩個方面。P20在實際工作中，我們一般按以下原則處理：1、層次高的法律優(yōu)於層次低的法律。2、在同一層次的法律中，特別法優(yōu)於普通法。3、國際法優(yōu)於國內(nèi)法。4、實體法從舊，程式法從新。第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地佔用稅、車輛購置稅。

第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系5、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。7、關稅。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔用稅、契稅這四個稅種部分省市還是由財政部門負責徵收。注：24個稅種，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》《個人所得稅》是以國家法律形式發(fā)佈外，其他都是經(jīng)過人大授權立法。（本書只講15個稅種）24個稅種中有12個稅種（紅色）適用涉外單位和個人第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系稅收征管法律制度的適用：凡由稅務機關負責徵收的稅種適用《稅收徵收管理法》；海關機關負責徵收的稅種適用《海關法》、《進出口關稅條例》；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔用稅、契稅的稅收徵收管理由國務院另行制定辦法。總結(jié)：稅收實體法和稅收征管法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。P21第六節(jié)我國稅收管理體制

一、概念P22

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財政管理體制的重要組成部分。稅權劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權和稅收執(zhí)法權。稅權的劃分是稅收管理體制的核心。二、稅收立法權的劃分

（一）、稅收立法權劃分的種類

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)範性檔的權力。稅收立法權的劃分，可以根據(jù)稅種類型的不同、基本要素、稅收執(zhí)法的級次來劃分。

我國的稅收立法權按稅收執(zhí)法的級次來進行劃分。P22-23（二）稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

我國稅收立法權的現(xiàn)狀為：P23一是中央稅、共用稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央；二是依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?/p>

（二）稅收立法權劃分的現(xiàn)狀具體說我國稅收立法權劃分層次如下：P241、全國人大及其常委會：全國性稅種的立法2、經(jīng)全國人大及其常委會授權國務院：①發(fā)佈實行“條例”或“暫行條例”②制定稅法實施細則，增減稅目，調(diào)整稅率③稅法解釋權3、經(jīng)國務院授權，財政部和國家稅務總局：①稅收條例解釋權②制定稅收條例實施細則的權力4、省級人大及其常委會全國性稅種以外的地方稅種的立法權（包括基金和費用）5、經(jīng)省人大及其常委會授權，省級政府：①本地區(qū)地方稅法的解釋權②制定地方稅法實施細則權③調(diào)整稅目稅率權三、稅收執(zhí)法權的劃分

我國稅收執(zhí)法管理權限主要由國務院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)等分別承擔相應的管理權限。中央稅國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，中央稅務機構負責徵收；地方稅地方人民政府及其稅務主管部門掌握，地方稅務機構負責徵收；中央和地方共用稅中央稅務機構負責徵收，地方分享部分劃入地方金庫。地方自行立法地方人民政府及其稅務主管部門掌握其他見P25-26（三）—（十）四、稅務機構設置和稅收征管範圍劃分

（一）稅務機構設置P27

我國現(xiàn)行稅務機構設置包括中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。（二）稅收徵收管理範圍劃分

目前我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責徵收管理。P28（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分

我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共用收入。中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征增值稅、消費稅。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地佔用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府與地方政府共用收入包括：①國內(nèi)增值稅：中央75%，地方25%②營業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險提高的3%歸中央，其餘歸地方③所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其餘中央和地方共用，比例：2002年各50%，2003年中央60%，地方40%，2003年以後另定。④資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其餘歸地方⑤城市維護建設稅：鐵道、銀行、保險公司上繳的歸中央，其餘歸地方⑥印花稅：證券交易94%收入歸中央，其餘6%和其他印花稅歸地方練習

一、單項選擇題1．在我國稅收法律關係中，權利主體一方是代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關，另一方是履行納稅義務的人，這種對稅收法律關係中權利主體另一方的確定，在我國採用的是(A)。A．屬地兼屬人的原則

B．屬人原則C．屬地原則D．權利與義務對等原則2．下列不屬於稅收特徵的是（A）。

A．穩(wěn)定性B．強制性C．無償性D．固定性3.下列各項中，屬於納稅義務人享有的權利是A.申請延期納稅

B.辦理稅務登記

C.進行納稅申報D.依法繳納稅款4．屬於稅收程式法的是（C）。A．《中華人民共和國個人所得稅法》B．《全國稅政實施要則》C．《中華人民共和國稅收徵收管理法》

D．《中華人民共和國增值稅暫行條例》5.下列稅種中不屬於國稅系統(tǒng)徵收管理的有（C）。A.增值稅B.消費稅C.契稅

D.車輛購置稅6．我國現(xiàn)有24個稅種.區(qū)分不同稅種的主要標誌是（B）

A.納稅義務人B.徵稅對象

C.適用稅率D.納稅環(huán)節(jié)7．（C）是引起稅收法律關係發(fā)生變化的決定因素。A．已公佈稅收方面的法律B．已執(zhí)行稅收方面的政策C.稅收法律事實

D．已執(zhí)行的稅收機關的命令8．根據(jù)“統(tǒng)一稅法”的原則，目前除了（A）可按照全國人大授權立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎上制定有關稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權自定稅收地方性法規(guī)。

A．海南省、民族自治地區(qū)

B．廣東省、民族自治區(qū)地區(qū)C．深圳市、民族自治地區(qū)D．北京市、民族自治地區(qū)9.在稅法體系中起著稅收母法的作用，屬於稅法體系的主體和核心的是（A）A．稅收基本法

B.稅收普通法C.稅收實體法D.稅收程式法10．根據(jù)我國立法體制，（B）有權根據(jù)憲法和法律制定全國性行政法規(guī)和規(guī)章。A．全國人民代表大會及其常委委員會B.國務院C．地方人民代表大會及其常務委員會D．民族自治地方的人大11．在適用同一層次的法律過程中，就其適用性和法律效力而言，（B）。A．普通法優(yōu)於特別法B．特別法優(yōu)於普通法C．普通法等同於特別法D．視其規(guī)定內(nèi)容而作具體劃分12.按照稅法的功能作用不同，稅法可分為（B）A.稅收基本法和稅收普通法B.稅收實體法和稅收程式法

C．中央稅法與地方稅法D.對流轉(zhuǎn)稅課稅的稅法和對所得稅課稅的稅法13．由稅務機關負責徵收的稅種的徵收管理，按照（B）執(zhí)行。A．《進出口關稅條列》B．《稅收徵收管理法》C．《稅務代理試行辦法》D．《全國稅政實施要則》14．在制定稅法時，對所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇這種作法遵循的法律依據(jù)是（B）A.中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務B.中華人民共和國公民在法律面前一律平等C.國家要保護公民的合法收入、財產(chǎn)所有權不受侵犯D.國家要保護公民的人身自由不受侵犯

15．下列屬於流轉(zhuǎn)稅的是（B）。

A．個人所得稅B.增值稅

C．土地使用稅D．城市維護建設稅16.以徵稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距，對超過的部分就按高一級的稅率計算納稅，這種稅率稱為（D）A．差別比例稅率B.超額累進稅率C.全率累進稅率D.超率累進稅率17．財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》屬於（B）

A．稅收法律B．稅收部門規(guī)章

C．稅收行政法規(guī)D．稅收地方性法規(guī)18.國務院稅務主管部門規(guī)定的稅收部門規(guī)章是稅法體系的一個組成部分，在全國範圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸，有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關是（A）A．財政部和國家稅務總局

B.地方人民政府

C.省級財政廳D.省級國家稅務局和地方稅務局19．在稅收立法過程中，（C）不是稅收立法程式中的必經(jīng)階段。

A．提議階段B．審議階段

C．修改階段

D．通過和公佈階段20．下列稅法中屬於對流轉(zhuǎn)課稅的有（B）A．企業(yè)所得稅B.關稅

C.資源稅D.房產(chǎn)稅21．在下列各稅種中，（D）不屬於流轉(zhuǎn)稅類。

A．增值稅B.營業(yè)稅

C．消費稅D．個人所得稅22．稅收徵收管理法屬於（A）A.稅收法律

B.稅收規(guī)章C.稅收法規(guī)D.稅收暫行規(guī)定23．下列各項稅種中，(C）屬於中央政府固定收入。

A．增值稅B．營業(yè)稅

C.消費稅

D．企業(yè)所得稅二、多項選擇題1．下列屬於國務院制定的稅收行政法規(guī)的有（BD）。A．《稅務代理試行辦法》B．《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》C．《增值稅暫行條例實施細則》D．《稅收徵收管理法實施細則》2．在我國稅收法律關係中，權利主體的一方是代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關它包括（ABD）A．國家各級稅務機關

B.國家各級財政機關

C.國家各級農(nóng)業(yè)主管部門D.海關3．稅收法律關係的構成要素包括（ABC）。A．權利主體

B．權利客體

C．稅收法律關係的內(nèi)容

D．國家4．國家稅務機關的權利主要表現(xiàn)在（ABC）。A．依法進行徵稅

B．進行稅務檢查

C．對違章者進行處罰D．及時把徵稅的稅款解繳國庫5．下列各項屬於納稅人應承擔的義務有（CD）A．申請延期納稅B.申請減免稅C．辦理納稅申報

D.接受稅務檢查

6．按稅收分類的不同標準，增值稅屬於（AB）。A．中央地方共用稅B．流轉(zhuǎn)稅

C．地方稅D．中央稅7．我國現(xiàn)行的（BC）是為了保護和合理使用國家自然資源而課征的。A．耕地佔用稅(特目)B．城鎮(zhèn)土地使用稅C．資源稅

D．城市維護建設稅(特目)8.稅率是對徵稅對象的徵收比率或徵收額度。我國現(xiàn)行的稅率主要有（ABCD）A．比例稅率B.定額稅率C.超額累進稅率D.超率累進稅率

9．下列能體現(xiàn)“稅法有效地保護納稅人的合法權益”的有（ABC）。A．納稅人享有延期納稅權B．納稅人享有申請減免稅權C．不服稅務機關的處理決定而申請復議或提起訴訟權D．納稅人有因稅務機關的過錯而拒絕補稅權10.由海關機關負責徵收的稅種的徵收管理執(zhí)行的法律依據(jù)是（BC）。A．《稅收徵收管理法》B．《海關法》

C．《進出口關稅條例》D．《全國稅政實施要則》11.下列稅收法律規(guī)範屬於稅收實體法的有（ABC）A．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法B．企業(yè)所得稅暫行條例C．個人所稅法D．稅收徵收管理法12．稅法規(guī)定的稅率形式主要有（ABC）。A．累進稅率B．定額稅率C．比例稅率D．有效稅率13．下列各項中，（AC）屬於特定目的稅類。

A．土地增值稅B．增值稅C．筵席稅

D．契稅14．在稅收立法中要體現(xiàn)公平原則，公平應體現(xiàn)在（ABC）A.負擔能力大者應多納稅，負擔能力小者應少納稅，沒有負擔能力者不納稅B.生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境優(yōu)越並有超額收入或級差收益者應多納稅，反之則少納稅C.不同地區(qū)及不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成分之間的實際稅負必須盡可能公平D、不論負擔能力大小，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境如何，應一視同仁，平等負擔稅負15．稅收是國家取得財政收入的一種形式，具有(ACD)的特徵。A．強制性B、公平性C．無償性D．固定性16．下列各項中，不屬於中央與地方共用收入的是（ABCD）。A．土地增值稅B．國內(nèi)消費稅C．城鎮(zhèn)土地使用稅D．關稅17.在稅收立法中除體現(xiàn)公平原則外，還應遵循的原則有（ABCD）A.從實際出發(fā)的原則B.民主決策原則C.原則性與靈活性相結(jié)合的原則D．法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則18．按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，稅收可分為（ABC）。A．中央稅B．地方稅

C．中央地方共用稅D．國家統(tǒng)一稅19.下列稅收法律規(guī)範屬於國務院制定的稅收行政法規(guī)有（CD）A.增值稅暫行條例實施細則B.消費稅暫行條例實施細則C.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則D.稅收徵收管理法實施細則20.由於稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性和法律效力的判斷上，一般應按（ABCD）原則掌握.A．層次高的法律優(yōu)於層次低的法律B．同一層次的法律中，特別法優(yōu)於普通法C．國際法優(yōu)於國內(nèi)法D．實體法從舊，程式法從新21.從1984年後的兩次授權立法開始，國務院已經(jīng)制定了（ABC）等6個暫行條例。A．增值稅、消費稅B．營業(yè)稅、土地增值稅C．資源稅、企業(yè)所得稅

D．印花稅、個人所得稅22.稅收法律關係由（ABC）組成

A．稅收權利主體B.稅收權利客體

C．稅收法律關係的內(nèi)容D.稅收法律關係的保護23．農(nóng)業(yè)稅類包括（AB）。

A．農(nóng)業(yè)稅B．牧業(yè)稅

C．土地增值稅D．屠宰稅24.國家稅務主管機關的權利有（BCD）A.制定稅收法律B.依法徵稅C.進行稅務檢查D.對違章者進行稅務處罰25．在1996年以前一直由財政機關負責徵收，而1996年以後改由稅務機關徵收管理（但有部分省市仍由財政機關負責徵收）的稅種包括（ABCD）。

A．農(nóng)業(yè)稅B．契稅C．牧業(yè)稅D．耕地佔用稅26．在我國現(xiàn)行稅法體系中共有24種稅，除（BC）是以國家法律的形式發(fā)佈實施外，其他稅種都是由國務院以暫行條例的形式發(fā)佈實施的。A．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅B．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅C．個人所得稅

D．車船使用牌照稅27．關於稅收立法權，以下說法正確的是：（ABCD）A．全國性稅種的立法權屬於全國人民代表大會及其常務委員會B．經(jīng)全國人大及其常委會授權，全國性稅種可由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)佈執(zhí)行C．經(jīng)全國人大及其常委會授權，國務院有稅法解釋權D．經(jīng)國務院授權，國家稅務主管部門有稅收條例的解釋權三、判斷題1．我國稅法中，附則主要包括的內(nèi)容是規(guī)定此項稅法的解釋權。（×）2．稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。（√）3．強制性是國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對徵收捐稅加以規(guī)定，並依照法律強制徵稅。（√）4．《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》就法律級次而言，屬於全國人大常委會授權國務院的立法。（×）5.在稅收法律關係中，權利主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權利與義務不對等。（√）6．納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。（√）7.行政法規(guī)的立法目的在於保證憲法和法律的實施，國務院發(fā)佈的《印花稅暫行條例》和《稅收征管法實施細則》等，都是稅收行政法規(guī)。（×）8．稅收法律關係中的內(nèi)容是權利主體所享有的權利和所應承擔義務，這是稅收法律關係中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。（√）9．國際稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。（×）10．超率累進稅率是以徵稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算徵稅。目前，採用這種稅率的是土地增值稅。（√）11．稅收法律關係的產(chǎn)生、變更或消滅，是由稅法的制定、變更或廢止決定的。（×）12．國家稅務主管機關的義務主要是向納稅人宣傳、諮詢、輔導稅法，及時把徵收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。（√）13．納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關係，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)並不都造成稅收法律關係的變更或消滅。（×）14．《憲法》中規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，這一規(guī)定是國家制定稅法並據(jù)以向公民徵稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。（√）15．稅收的實質(zhì)是國家憑藉其政治權力，利用稅收工具，強制地、任意地對納稅人徵收捐稅。（×）16．按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，《資源稅暫行條例》屬於中央稅法體系。（×）17．當稅法的某些規(guī)範同民法的規(guī)範基本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及到稅收征納關係的問題時，一般應以稅法的規(guī)範為準則。（√）18．在稅收法律關係中，權利主體是代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關，權利客體是履行納稅義務的人。（×）19．在稅收法律關係中，權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關係，雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關係中主體雙方權利與義務平等是不一樣的。（√）20．省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，制定稅收地方規(guī)章。（×）基本法21．稅收實體法是稅法體系的主體和核心，其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、納稅人的基本權利與義務、稅務管理機構、稅收立法與管理權限。（×）22．因為稅收具有無償性，所以我國社會主義稅收與資本主義稅收沒有什麼本質(zhì)區(qū)別。（×）23．我國現(xiàn)行的24種稅中，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)佈實施的，其他各稅種，都是國務院制定的稅收行政法規(guī)，它們共同組成了我國的稅收實體法體系。（×）24．按照稅法的功能作用的不同，可將其分為稅收基本法和稅收普通法。（×）基本內(nèi)容和效力25．從1996年1月1日起，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地佔用稅、契稅共4種稅改由稅務機關負責徵收。（√）26．稅收法規(guī)要從屬於稅收法律和規(guī)章，否則無效。（×）27．憲法是我國的根本大法，也是制定稅法的最直接的法律依據(jù)。（√）28．稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的徵收對象、稅目、稅率，包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務爭議處理法等。（×）程式法的內(nèi)容29．中央各部委可根據(jù)本系統(tǒng)的需要制定稅收補充規(guī)定。（×）30．民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關係和人身關係的法律規(guī)範，其調(diào)整方法的特點是平等、等價和有償。而稅法調(diào)整的稅收關係具有強制性、無償性和固定性的特點，所以民法和稅法是兩種根本不同的法，無絲毫聯(lián)繫。（×）31．稅法是我國法律體系的重要組成部分，這是由稅收的重要性來決定的：第一，稅收收入是政府取得財政收入的基本來源；第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。（√）32．在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平的原則，即無論納稅人所處行業(yè)、所處地區(qū)、負擔能力是否相同，都要負擔相同的納稅義務。（×）33．甲和乙是關聯(lián)企業(yè)，甲以高進低出的方式和乙進行商品交易，然後再以其他方式從對方取得利益補償。因為這是雙方自願的買賣，符合“民事活動應遵循自願、公平、等價有償、誠實信用”的原則，所以並不違反任何法律規(guī)定。（×）34．除憲法以外，全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力。（√）35．從實踐中來看，負擔能力大的應多納稅，負擔能力小的應少納稅，沒有負擔能力的不納稅，這違反了稅收立法的公平原則。（×）36．因為稅收具有固定性的特徵，法律也應具有穩(wěn)定性和連續(xù)性的特徵，所以，稅法一旦制定，就不能再變動。（×）第二章增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長、重點難點最多的一章，是考生必須掌握的一個稅種。每年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結(jié)合出題，一般5-7題，分數(shù)在12-15分。第一節(jié)徵稅範圍及納稅義務人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。P31一、徵稅範圍

增值稅的徵稅範圍包括：①銷售或者進口的貨物；②提供的加工、修理修配勞務。1、屬於徵稅範圍的特殊專案：P32①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務；③典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。一、徵稅範圍2、屬於徵稅範圍的特殊行為主要有：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非應稅勞務行為。下麵重點談談視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為徵稅，通常有8種。視同銷售貨物行為P32-33①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣（市），將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售。例：某電腦公司，發(fā)往外省市分支機構20臺電腦用於銷售，每臺不含稅售價9000元。則在將電腦移交時，應計算銷項稅額為：20900017%=30600（元）視同銷售貨物行為注：以下幾種行為，用於企業(yè)外部含“購買”，用於企業(yè)內(nèi)部不含“購買”④將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於非應稅專案如：某企業(yè)委託其他單位加工一批貨物，用於本企業(yè)職工浴室，應當徵收增值稅。⑤將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者⑥將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者視同銷售貨物行為⑦將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於集體福利或個人消費如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為18萬元，則計征增值稅的銷售額為18萬元。⑧將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。如：某電腦公司，為即將舉行的全國體育運動會贈送電腦50臺，每臺不含稅價格為9000元，則銷項稅額=50900017%=76500元又如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價值0.5萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬元銷售額計算銷項稅金（

）其他征免稅的有關規(guī)定（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，用於本校教學、科研方面免征增值稅；（2）高校後勤為本校和其他高校食堂提供的食物、餐具免征增值稅。向其他社會人員提供的，應繳增值稅。（3）電子出版物享受軟體產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。（4）小化肥企業(yè)改產(chǎn)的，享受免征政策，改產(chǎn)後再擴產(chǎn)和擴建的，不得享受免稅政策。（5）一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟體，2010前，按17%法定稅率徵收。（6）其他單位融資租賃業(yè)務，所有權轉(zhuǎn)讓的，徵收增值稅，所有權未轉(zhuǎn)讓的，不徵收增值稅。P33-34二、納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。P34包括以下幾類：①單位②個人③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)④承租人和承包人⑤扣繳義務人第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

為了嚴格增值稅的徵收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額。一、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準為1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。3、自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定徵收增值稅。對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。認定許可權在縣級以上稅務機關二、一般納稅人

一般納稅人是指年應徵增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：P381、個體經(jīng)營者以外的其他個人。2、從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。3、銷售免稅貨物的企業(yè)。4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

第三節(jié)兩檔稅率的確定

一般納稅人計算銷項稅額採用兩檔稅率一、基本稅率

P41納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%。

二、低稅率。納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品。3、圖書、報紙、雜誌。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人計算應納稅額採用兩檔徵收率：

1、商業(yè)企業(yè)屬於小規(guī)模納稅人的P41以及銷售四種特定貨物的P57，適用4%的徵收率；

2、商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬於小規(guī)模納稅人的以及納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按規(guī)定應徵收增值稅的其徵收率為6%P42

第四節(jié)應納稅額的計算

這一節(jié)是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚囍卸喑霈F(xiàn)於計算題和綜合題，考生應全面掌握。一、銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。

價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。P42注意：價外費用和逾期包括物押金，應視為含稅收入，在徵稅時換算成不含稅收入再併入銷售額。P43一、銷售額不包括以下三項費用：P42（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受託加工應徵消費稅的貨物，而由受託方向委託方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：1、以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。P43稅法規(guī)定：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣後的銷售額徵收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：某工業(yè)企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項稅額=（300+80）

17%=64.6（萬元）注：折扣銷售僅限於價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物”處理。（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項稅額=20

17%=3.4(萬元)（3）銷售折讓

銷售折讓:是指貨物售出後,是由於品種、品質(zhì)等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。注:對銷售折讓可以折讓後的貨款為銷售額。2、以舊換新方式銷售貨物

納稅人採取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。P44

如：某電腦公司，採取以舊換新方式，銷售電腦100臺，每臺電腦不含稅售價9000元，收購舊型號電腦不含稅折價2500元。解：銷項稅額=100

9000

17%=15300（元）3、還本銷售方式銷售貨物

納稅人採取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。45

理由：國家不能以減少稅收來承擔企業(yè)銷售還本的責任。4、採取以物易物方式銷售以物易物雙方都應作購銷處理：45以各自發(fā)出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）採取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，並商定不再進行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項稅=2000

2000

(1+17%）

17%=581200(元)為何沒有進項稅額?(因為沒有開票)5、包裝物押金是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不併入銷售額徵稅；P45（2）逾期不再退還的押金，應按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再併入銷售額徵稅。（3）包裝物押金不應混同於包裝物租金，包裝物租金作為價外費用併入銷售額計算銷項稅額。P45對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均應併入銷售額徵稅。注意：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵稅。P46如：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定

單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的遊艇、摩托車和應徵消費稅的汽車，無論銷售者是否屬於一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的徵收率計算繳納增值稅，不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬於貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。P46

例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售後服務部已使用2年的5輛摩托車定價為1.24萬元/輛,售給了本廠職工。其應繳增值稅銷項稅額為：解：銷項稅額

=1.24

5

(1+6%)

6%=0.351(萬元)6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應同時具備以下3個條件：P46（1）屬於企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，並確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原物的價值。對不同時具備上述條件的，無論會計制度如何核算，均應按6%的徵收率徵收增值稅。7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物徵稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：P46（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

P47即：成本+利潤如:某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用於對外投資，假設成本利潤率為10%，應計算增值稅的銷項稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬元)例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進項稅額為8000元，當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）向當?shù)嘏e辦的田徑運動會贈送5套音響設備，每套市場價格5000元；（2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務，回收舊電視機50臺，原價每臺3000元；換出的新電視機也是50臺，市場價格為2500元；（3）公司欠某公司貨款30000元，當月該公司向公司購買40臺答錄機，每臺不含稅價款為1000元，該公司打算把30000元欠款從這筆款裏扣除。請計算該公司當月應納增值稅額。解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。二、銷項稅額

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額。P47當期銷項稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

三、進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。P47

當期進項稅額

準予抵扣不準予抵扣48以票扣稅計算扣稅（3種）專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%海關完稅憑證運費7%、購進廢舊物資10%準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，按照買價和10%（2002年1月1日改為13%）的扣除率計算。［進項稅額=買價

10%（13%）］4、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。（這是今年教材修改的內(nèi)容）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額5、運輸費用進項稅額，依運費金額7%（自1998年7月1日起為7%）的扣除率計算進項稅額準予抵扣。注:隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。運費金額=運費+建設基金如：銷售貨物支付發(fā)貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額=（10+0.5)

7%=0.735(萬元)P48-49不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、購進固定資產(chǎn)P50。2、用於非應稅專案P50的購進貨物或者應稅勞務。3、用於免稅專案P50的購進貨物或者應稅勞務。4、用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。P505、非正常損失的購進貨物。P506、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。P517、未按照規(guī)定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的。P51四、應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額的計算公式為：1、計入當期銷項稅額的時間的限定P54①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當天；②托收承付和委託收款方式，辦妥托收手續(xù)的當天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。2、當期進項稅額申報抵扣時間的限定P54①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，貨物已驗收入庫後才能申報；如:某工業(yè)企業(yè)當月購進貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款150萬元,增值稅25.5萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報抵扣。②商業(yè)企業(yè)，購進貨物全額付款後或開出承兌商業(yè)匯票後才能申報；（包括分期付款）如：某商場購進一批貨物10萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金1.7萬元。不得扣除。③購進應稅勞務，勞務費支付後才能申報。3、進項稅額不足抵扣的處理P55當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣4、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定P55①當期購進，事先未確定用於非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當期銷項稅額中抵扣；②已抵扣進項稅額，事後又改變用途的，已抵扣的進項稅從當期進項稅額中扣減；③無法確定進項稅額的，按“進價+運費+保費+其他有關費用”和適用稅率計算應扣減的進項稅。（國內(nèi)購進按“進價+運費”）5、銷貨退回或折讓的稅務處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應從發(fā)生退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；（2）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。P565、銷貨退回或折讓的稅務處理如：某商場5月份，因品質(zhì)問題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬元。與廠方聯(lián)繫,將此空調(diào)退回廠家,並提供了稅務局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬元。解：沖當期銷項稅額=0.585

(1+17%)

17%=0.085(萬元)

沖當期進項稅額=0.468

(1+17%)

17%=0.068(萬元)五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式是：P57應納稅額=銷售額×徵收率

六、若干特定貨物銷售時應納稅額的計算

對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法徵稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的徵收率由6%調(diào)至4%：P57一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當業(yè)銷售死當物品；三是銷售舊貨（不包括使用過的固定資產(chǎn)）；四是經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。

第五節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理

一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務P58

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。二、混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，並兼營非應稅勞務（小於50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應徵收增值稅；P60例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺，含稅價2000元/臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸收入10000元。解：銷項稅額=800

2000

（1+17%）

17%（銷貨）+10000

（1+17%）

17%（運費）

=234000（元）二、混合銷售行為

其他單位和個人的混合銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不徵收增值稅。P60如：建築公司既承擔建築施工業(yè)務，同時又向該施工業(yè)工程銷售建築材料，對這項混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務（即視為從事營業(yè)稅應稅勞務）不徵收增值稅，而是將建築業(yè)務收入和建築材料款合併在一起，按3%的稅率徵收營業(yè)稅。三、兼營非應稅勞務

納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率徵收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率徵收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。P61

例如：某建築裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對外承攬屬於應納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務，這樣該商店就發(fā)生了兼營非應稅勞務的行為。三、兼營非應稅勞務

例:某建築裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,並兼營裝修業(yè)務和工具出租業(yè)務。在某一納稅期內(nèi),該商店購進商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是200000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業(yè)務收入65200元,租賃業(yè)務收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額。請計算該商店當期應納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務營業(yè)稅率為5%）（97考題）三、兼營非應稅勞務解：（1）應納營業(yè)稅額

=65200

3%+3800

5%=2146（元）（2）增值稅進項稅額=200000

17%=34000（元）（3）不含稅銷售額

=333450

（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項稅額=285000

17%=48450（元）（5）應納增值稅額=48450-34000=14450（元）第六節(jié)含稅銷售額的換算

對於將含稅銷售額換算為不含稅銷售額可按下列公式計算：P621、一般納稅人銷售額的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

公式中的稅率為銷售的貨物或者應稅勞務按條例規(guī)定所適用的稅率。2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）

公式中的徵收率為4%或6%。商業(yè)企業(yè)適用於4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%。第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅並退稅

出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不徵收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算後予以退還。適用這個政策的主要有：一是有出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準設立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委託代理出口。三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委託代理出口貨物。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等專案的特定企業(yè)的貨物出口等。P642、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身並不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工複出口的貨物、列入免稅專案的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計畫內(nèi)出口的捲煙及軍品等。P643、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常徵稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。P64－65二、出口貨物的退稅率1、機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀錶、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及製品、其他機電產(chǎn)品等退稅率為15%（詳見P68）。3、除1、2兩項以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。三、出口貨物退稅的計算

1、對出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；P69－702、對出口貨物單獨核算的按“先征後退”辦法。P711、實行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計算不允許抵扣進項稅，將其計入產(chǎn)品成本。P69當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計算當期內(nèi)銷貨物應繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額1、實行“免、抵、退”稅的辦法當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：P69-70①當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率②當應納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時；應退稅額=應納稅額的絕對值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

例1：某生產(chǎn)企業(yè)（適用免、抵、退政策）1999年第三季度內(nèi)銷自產(chǎn)貨物60萬元，出口銷售的離岸價格2萬元美元（匯率1：8.3),當期進口原材料等取得專用發(fā)票上注明稅金10萬元,上期未抵扣的進項稅額1萬元(適用17%的出口退稅率)；第四季度自產(chǎn)貨物全部外銷,離岸價格為10萬元美元(匯率1:8.3)，當期進項稅額為8萬元,該批貨物適用13%的出口退稅率。根據(jù)以上資料分別計算第三、四季度企業(yè)的退繳稅額。解：第三季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進項稅（剔）=2×8.3×(17%-17%)=0(3)應納增值稅額（抵）=60×17%-(10-0)-1=0.8(萬元)(4)出口貨物占全部銷售額的比例=2×8.3÷(60+2×8.3)×100%=21.67%(5)因為21.67%<50%,所以不予退稅,下期繼續(xù)抵扣。第四季度(1)出口免稅(2）不予抵扣的進項稅=10×8.3×(13%-13%)=0不予抵扣的進項稅(3)應納增值稅額=0-(8-0)-0.8=-8.8(萬元)

當期內(nèi)銷銷項稅額當期進項上期未扣完進項(4)因為貨物全部出口,所以大於50%,應辦理退稅。（5）應退稅額=10×8.3×13%=10.79(萬元)10.79>8.8,取最小為退稅額,所以退稅8.8萬元。例2某適用“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當期購進的各種貨物中允許抵扣的進項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發(fā)票2張,一張是購進固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票,運費為0.2萬元,另一張是購進原材料的運費發(fā)票,運費為0.4萬元,含公路建設基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應納和應退的增值稅額。解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期出口貨物不預抵扣的進項稅額=150

8.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當期應納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當期出口貨物銷售額占當期全部銷售額比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因為60%大於50%,所以當期出口貨物可以退增值稅(5)1508.215%=184.5(萬元)

因為184.5大於179.028,所以當期的退稅額為179.028萬元。2、實行“先征後退”辦法

對於未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以後直接出口或委託代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定徵稅，然後由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關在國家出口退稅計畫內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。2、實行“先征後退”辦法納稅和退稅的計算公式是：（1）先徵稅當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×徵稅稅率－當期全部進項稅額（2）後退稅當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率3、有進出口企業(yè)經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)退稅的計算其公式是：應退稅額=購進貨物的銷售額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬均採用加權平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬