2023年會計(jì)圖片版

（（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益噌加；

/（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.

\____________________________________________________

（（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的：

、（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有有權(quán)益的減少;

（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的淡出，該流出不包括向所有者分配

的利潤.

、

-是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本.

重置成本

、-應(yīng)用：?盤盈存貨?盤盈固定資產(chǎn)

?是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后'

可變現(xiàn)凈值-的凈值。

-應(yīng)用：?存貨的期末計(jì)量

X、

?是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。

現(xiàn)值

?應(yīng)用：?分期付款購買或銷售資產(chǎn)?棄置費(fèi)用?融資租賃

L_J

Z、

?是指當(dāng)前情況下公平交易中，熟悉懵況的雙方?自愿進(jìn)行交換或

-者"債務(wù)償?shù)慕痤~.

-應(yīng)用：?交易性金融透產(chǎn)?可供出售金融透產(chǎn)?公允價(jià)值模式

?下的投諼性房地產(chǎn)?諼產(chǎn)減值等

〃非日*活動

「日?；顒邮杖?/p>

、日靠活動費(fèi)用

、非日?；顒?-----損失望TH.公改

不合理損耗，比照存貨盤虧。

9發(fā)現(xiàn)時(shí)I

借，----------------------

泠處理財(cái)產(chǎn)順溫一一傳處理311動資產(chǎn)16溫

貨，在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交榴值稅《迸項(xiàng)稅St產(chǎn)出）

<2>查明膜因曳J甘國厚田”金周的冷描夫I

1ft.It理物用~~i..........................................J]

管.外審什―=4前甯鼻加成的，，叱I

苛，落處理時(shí)產(chǎn)蝴說一一待處理流動資產(chǎn)加語

委托加工的存貨（重點(diǎn)。屬于委托方的存貨）

+1

二①發(fā)年tti;?材墨料fI--發(fā)-出--材-料--旃成-本----

信，委托加工物資W------------------

窗S康材料

②支付加工費(fèi)和稅金^___^^_______^

_—▼.JDUTW[MTWfi及的電ffl?

信，委托加工物資v---------一------------------1

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交窄值稅（迸項(xiàng)標(biāo)T

貸，銀行存歙^___^

if.委托加工蝴費(fèi)」對外悄售」yj毯,加工一

（或“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”）

伊，跟行存款y一~———I

③I煙]韌蜜

內(nèi)容-....-注意一

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生“相關(guān)稅費(fèi)”不包括可以抵

的一切合理，必要的支出，如扣的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)（動產(chǎn)）的增值稅迸項(xiàng)稅

稅費(fèi)等3

1.不需安登的設(shè)備

人睡價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅劈

相關(guān)稅瞥包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)'保健責(zé).包卡費(fèi)、資本化借款費(fèi)用、稅金算.

不包括采購差蕨費(fèi)及嚕值稅.［機(jī)器設(shè)畬I

1&.固定資產(chǎn)一J

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交喈值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸I銀行存款

1.自宮工程的會計(jì)處理（教材三段話較亂）

①硒工程物資f-----------------------------------------

借：T理物有用于機(jī)■設(shè)?的，懶粗?稅?可以笈扣

貨I詛行存款

②硒產(chǎn)品既材料

?如果購入工程物資時(shí)，相關(guān)噌值稅進(jìn)項(xiàng)稅未計(jì)入工程物資成本,

則分錄為：

借：原材料

★完工后剩余工程貸，工程物資

物資轉(zhuǎn)作原材料否則，分錄為：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交噌值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資

1

★達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?借！I定囂，普暫估價(jià)值）

時(shí)暫估入賬竣工決區(qū)前按暫估價(jià)值計(jì)提折舊。

計(jì)算折舊需要

考慮的因素

年限平均法

固

定

資

產(chǎn)工作量法

折

舊

方

法年數(shù)總和法

資本化的后續(xù)支出（一般是指改良以及改擴(kuò)建等）

“固定資產(chǎn)清理”用丁字形賬戶演示如下:

固定資產(chǎn)清理

①凈值①變價(jià)收入

②清理費(fèi)用②賠償款項(xiàng)

③相關(guān)稅費(fèi)

余額：凈損失余額：語收急

成本模式處置

/投資性房地產(chǎn)是副管的日常、

活動，處置所溥記為其他業(yè)

①確認(rèn)處m隊(duì)別攵入，聯(lián)面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他

ft.鍬行存款業(yè)務(wù)成本，固定資產(chǎn)處置是

卷，其他業(yè)務(wù)收入非日雨舌動，處?所再和院

不言正相關(guān)稅司.面價(jià)值都記入“固定資產(chǎn)潛

②《侑秣面價(jià)值理”，處置凈損益記為富也

借，其他業(yè)務(wù)成本夕N攵文.可見.兩種資產(chǎn)的

荷永￥黛差別很大.

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)濫值很備

侍，投資性■房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式處置

①處篁所得

借，銀行存款

?.其他業(yè)務(wù)收入

②轉(zhuǎn)儲科目余費(fèi)

借：蜜本公積一一其他費(fèi)本公積一—二一丁

借，耳的山，冬成本二一③/擠差費(fèi)J

借或依總盆器箕藐窗h垂壁

借或Uh公允價(jià)值變動損益一^②Hf自余期

公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)渙為自用房地產(chǎn)

值.固定資產(chǎn)----------一公允價(jià)值

帶，投資性房地產(chǎn)一一成本'-----------

信或貸，投資性府地產(chǎn)——公允價(jià)值變其?

僧或侍.公允價(jià)＜■變動加玄r丁丁）

注,脩總濟(jì)整邰值為公先價(jià)值守動捆益.

小結(jié)

投

資

性

房

地

產(chǎn)

公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換小結(jié)

A公先命?

投

資

性

房

地

產(chǎn)

公先借..

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與計(jì)量模式變更的區(qū)別

L自用房地產(chǎn)

4b

房地產(chǎn)一片「成本橫式

?森?

1-投進(jìn)性房地產(chǎn)「慢g??

III

公公價(jià)值模式

固定資產(chǎn)等改為投資性房地產(chǎn)，累計(jì)折舊（攤銷）改為投

同資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）；存貨不對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備非

投

本對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不境認(rèn)—投

資

投資性房地產(chǎn)改為固定資產(chǎn)等，投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤

式資

二銷）改為累計(jì)折日（攤銷）；存貨不對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備

性I

公性

固定資產(chǎn)等改為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值貸

房允

價(jià)方差額計(jì)入資本公積，借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益房

地值差班處理是關(guān)鍵一

模地

式投資性房地產(chǎn)改為固定資產(chǎn)等，公允價(jià)值與原賑面價(jià)值差

產(chǎn)

額計(jì)入公允價(jià)值變動損益產(chǎn)

?借:固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)瀛值準(zhǔn)備

★投費(fèi)性房地貸：投資性房地產(chǎn)

產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房累計(jì)折舊

產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

?借：開發(fā)產(chǎn)品（厚投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

★投資性房地投資性房地產(chǎn)瀛值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

注意

?房地產(chǎn)公司用“開發(fā)產(chǎn)品”科目；

?流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的減值準(zhǔn)備通常不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

?借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

★自用宸地產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

轉(zhuǎn)換為投資性房投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（儺銷）

地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

?借：投資性房地產(chǎn)（存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值）

存貨趺價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的趺價(jià)準(zhǔn)備）

★作為存貨的貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投

資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的處置

成本模式下公允價(jià)值模式下

/---------------------------------------------------------1

①借：銀行存款

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

一貸：其他業(yè)務(wù)收入

/---------------------------------\

②借：其他業(yè)務(wù)成本

②借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

貸：投資性房地產(chǎn)一成本

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一公允價(jià)值變動（或借記）

貸：投資性房地產(chǎn)

\/

③借：公允價(jià)值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）

④借：資本公積一其他資本公積（轉(zhuǎn)換日計(jì)入

-資本公積的金頷）

貸：其他業(yè)務(wù)成本

舞有半覆以下袤決權(quán)叵能知控制的其他方志

1通道與酸投笠的位其他投奧者的法議,蝴有德投費(fèi)的愎半

數(shù)以上衰決權(quán).

2.根景公司重程或僑議,有我決定帔投笠的位的財(cái)務(wù)和妓雷

法策.

3.有權(quán)任免械投貸單位的量?會或類似機(jī)構(gòu)的第St成員.

4在校投資單位的■■會藏類似機(jī)構(gòu)占第數(shù)表決權(quán).

未達(dá)到重大影響均劃分為長期股根投奧

非企業(yè)合\

并形成的-------------------

股權(quán)投資/?即對聯(lián)營/合

、__4營企業(yè)投資、對被

投資單位不具有控制

、共同控制或重大影

響、在活躍市場上沒

有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不

能可靠計(jì)蚩的權(quán)益性

投資

?按《長期股權(quán)投資》

準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行

初始計(jì)量。

A公司將B公司合并后，B公司

法人資格不存在

A公司對B公司投資后，能控制

B公司，B公司法人資格仍存在

A公司與B公司均注銷法人資格,

重新成立C公司

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量思路總結(jié)如下:

/;無論長期股權(quán)投資是金6企業(yè)合并形成的,

/?同一控制下，初始投資

樣形成的，發(fā)行股票（或中介費(fèi)用一律計(jì)入管理費(fèi)成本=被合并方所有者根

負(fù)債）而發(fā)生的傭金、手用益賬面價(jià)值X持股比例

續(xù)費(fèi)，均沖減股本溢價(jià)?非企業(yè)合笄，初始投資?非同一控制下，初始投

（或計(jì)入利息調(diào)整），不成本=所付對價(jià)公允價(jià)值+資成本=所付對價(jià)的公允價(jià)

計(jì)入長期股權(quán)投資成本。直接相關(guān)費(fèi)用值

同一控制下的

由企業(yè)合并形成企業(yè)合并

長期股權(quán)投資非同一控制下

由非企業(yè)合并形成的企業(yè)合并

（1）同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理

??長I■般投授量V［一子公司凈資產(chǎn)器而價(jià)值X持殷比網(wǎng)1

1—一，，，一」

應(yīng)收媵利一&但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利—

9.而存款（W）

庫存商品（W）轉(zhuǎn)函并對價(jià)除面價(jià)值

財(cái)（￡?）

量不公積一責(zé)明g伙（aw和馀）

曾方差費(fèi)，自若為借方基羲?則依次借記?資本公枳——股本

溢價(jià)（或資本溢價(jià)產(chǎn)、“宏余公積?、“利湎分嶇一一未分配利澗

（2）非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理

彳昔:長期股權(quán)投資——二1合弁概資慎：

應(yīng)收股利一^匚宙宣汽.尚本”取的，金股和I

貸：股本------—一|二一合開對價(jià)BfiB價(jià)適

資本公積----股仄溢價(jià)_一

「力允價(jià)值Mt面價(jià)值I

!之若（假設(shè)為正是〉I

____________________________________

\今方對價(jià)為非現(xiàn)金進(jìn)產(chǎn)的.應(yīng)按猊同銷傷處5,轉(zhuǎn)銷BKffiif/HH,|

L_.認(rèn)《m橫猛題看業(yè)處收支1絲要坦美稅金-I

說明：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第4號》：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)

以及法律服務(wù)以及評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一

點(diǎn)與同一控制下企業(yè)合并處理相同。

合并對價(jià)視同銷售1

庫存商品視同銷售：

，庫存商品公允價(jià)值十喈值稅箱項(xiàng)稅額

ft.長期股權(quán)投資V=：：'------------_________________

貸，主雷業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（柏項(xiàng)稅煎）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

合并對價(jià)視同銷售2

原材料視同銷售：

一材料公允價(jià)值+增值稅項(xiàng)稅規(guī)

借，長期般權(quán)投資一=^___________________________________

貨，其他業(yè)務(wù)收入

成交稅費(fèi)一成交物■設(shè)（銷項(xiàng)設(shè)前）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

合并對價(jià)視同銷售3

固定資產(chǎn)視同銷售，即固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

僧，固定費(fèi)產(chǎn)渣理固定資產(chǎn)公允價(jià)值

貸，很行存軟----

借'E朗鬻.皿一」而定資產(chǎn)咻面價(jià)g+清理.畝］

wt回定負(fù)產(chǎn)＜#埋.j???：_一一一?J

V4|/6MMr__________________________________

二；n底資產(chǎn)姓?凈收益，凈損|

I知W借記,岔業(yè)外支出.

合并對價(jià)視同銷售4

無形資產(chǎn)視同銷售：

借：KW權(quán)』^^吟所］

5g計(jì)灘‘白rt--------------------------------------------------------------------------------

程資產(chǎn)?準(zhǔn)備L2學(xué)面價(jià)值（原價(jià)-累計(jì)即銷一弱值準(zhǔn)備

貨'I；；荔人」.「公允價(jià)值與秣面價(jià)值之差「、

一一一二借差則記“雷也卜支出“

合并對價(jià)視同銷售5

發(fā)行股票視同銷售：JH股器公允價(jià)值

借；長期股權(quán)投資“一

貸?股.-L昭上而佰

資本公積——股本溢價(jià)一〕

［仝允價(jià)值與面值之選J

合并對價(jià)視同銷售6

金融資產(chǎn)視同銷售（以交易性金融資產(chǎn)為例）:

除小蝴砥一』畿贊產(chǎn)公允的］------------

貸，交易性金融資產(chǎn)，一把F曰暗'-，同面價(jià)值

保公允器鬣再眨差（正差）

伊：投密收益

直接合并費(fèi)用的處理（新規(guī)定：合并費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用）

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

權(quán)益法核算的會計(jì)處理

分以下四個(gè)階段來掌握權(quán)益法的核算思路：

第一階段投資時(shí)的處理

比較初始投資成本與按比例享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

第二階段期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)的處理

按調(diào)整后的凈利潤與持股比例確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資

第三階段被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動時(shí)的處理

按享有的份額計(jì)入資本公積，并調(diào)整長期股權(quán)投資

第四階段被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

按享有的份額確認(rèn)應(yīng)收股利，并沖減長期股權(quán)投資

長期股權(quán)!^--成

長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整一，孽有凈利油或凈虧損的份第

長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變丈

權(quán)益法的會計(jì)處理程序凈于月肋外的其他權(quán)益變動份短

11-----------------------------------）被投資方虧損

（1）一般情況：

被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按其享有的份額作會計(jì)處理:

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資（應(yīng)承擔(dān)的虧損）

在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進(jìn)行調(diào)整。

（2）特殊情況：

如果被投資單位發(fā)生超額虧損，在發(fā)生超額虧損時(shí)及以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)的處理流程如

下圖所示：

—其他長期權(quán)

被投資單位當(dāng)年發(fā)生超沖減長期股權(quán)投資賬面

~益

額虧損=價(jià)值

沖減

明細(xì)為“損益調(diào)整”

被投資單位以后年度實(shí)沖減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)

現(xiàn)凈收益額預(yù)計(jì)負(fù)債

具體分錄如下:

發(fā)生超額虧損時(shí)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)

借：投資收益借：于頁計(jì)負(fù)債

貸：長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款

長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資

預(yù)計(jì)負(fù)債貸：投資收益

一.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法二.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

①噌資③噌資

②減資④減資

①追加投資對價(jià)的處理

傅|長9港權(quán)段資一成本------------

9.很行存蒞一二」追加投資第

②追加投刷的A9K價(jià)值整諭市

值，長M段權(quán)投費(fèi)一成本*

族flHWi包稗醐”一未

-43吟_借方金K中追加投資貢獻(xiàn)的郁分J

應(yīng)享有追加投貸日橫投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份SI一應(yīng)孽

育初始投資日撼投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份K

ft＜長用股權(quán)長投電長H-10笈調(diào)整

$h資本公積一一其他城本公稅

*05^-5F地慚

率麗即初一轉(zhuǎn)換日的凈利

初始投資一本朋初的凈利、閥扣除現(xiàn)金能利后的份短

、麗》現(xiàn)金般利后的份候I

常見的無形資產(chǎn)如下圖所示：

無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相

同。

外購?fù)顿Y者投入

成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸成本為投資合同或協(xié)議約定價(jià)值，但約定

屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到手頁定用途所發(fā)生的其價(jià)值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值人

他支出。賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之

間的差額調(diào)整資本公積。

來源

自行開發(fā)并按法律程序申請非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助

成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用應(yīng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債

途前所發(fā)生的支出總額，但對于以前期間務(wù)重組”、“收入”“政府補(bǔ)助”等相關(guān)

汕經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

J

☆土地使用權(quán)一一應(yīng)區(qū)分以下四種情況分別處理:

付款期3年以上,即具有融資性質(zhì).

①!《｝買資產(chǎn)時(shí)付款飯的現(xiàn)值

情：無形資產(chǎn)------

付款篇與其現(xiàn)值之差

未需認(rèn)融資費(fèi)用

貸，長期應(yīng)付款—

②信用期內(nèi)攤箱未確認(rèn)融資費(fèi)用^——??-----------------

借，財(cái)務(wù)費(fèi)用等?實(shí)際利息=期初成本乂嫡利率

貸，未確認(rèn)融資費(fèi)用一—二

?還本金班=福?付款祓一實(shí)際利息

期末成本=期初成本-還本金孩=期初成本一（笑期付款額一實(shí)際利息）

研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

研

管理費(fèi)用，

?無形資產(chǎn)

出

滿足資本化條件

開發(fā)階段

而出時(shí)------------------

支出時(shí)：信：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-資本化支出借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等貨：銀行存款等貸：研發(fā)支出

期末：期末：-資本化支出

借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用銀行存款

貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出（注冊費(fèi)等）

-費(fèi)用化支出-費(fèi)用化支出

預(yù)定可使用狀態(tài)

研究階段

出售

11.銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

后：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅責(zé)——應(yīng)交營業(yè)稅I--------------------------------------------

營業(yè)夕敞入—」差額，或信記“營業(yè)外支出”

報(bào)廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保

護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值

轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

借：累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)襁值市備

差題

營業(yè)外支出

貨，無形資產(chǎn)

※無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額一累計(jì)攤銷一減值準(zhǔn)備

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額一減值準(zhǔn)備

非貨幣性資產(chǎn)的界定

貨市性淺產(chǎn)非貨市性漁產(chǎn)

企業(yè)持有的貨幣澆金和將以固定或定義

可確定的金額收取的簌產(chǎn)。貨而性魂產(chǎn)以外的資產(chǎn)

包括存貨、固定淺產(chǎn)、無形姿產(chǎn)、

投魂性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投費(fèi)、

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬內(nèi)容

款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期的債交易性金融淺產(chǎn)、可供出售金融

券投資等?；戤a(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債

券投貨等。

區(qū)別

費(fèi)產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益淺產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利

是固定或可確定的。益不是固定或可確定的。

(-)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理模式

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):

A?未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同;~

(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金

流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方?未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；

面與換出資產(chǎn)顯著不同

?未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

(2)換入資產(chǎn)與換出資A

產(chǎn)的而■東萊現(xiàn)金流量

?應(yīng)為稅后未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值不同，目其差額與

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的■根據(jù)企業(yè)自身情況確定折現(xiàn)率

公允價(jià)值相比是重大的。

.7

公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷條件

1.存在活躍市場?以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值

-

2.不存在活躍市場,但同類

或類似資產(chǎn)存在活躍市場。*以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值

y________________________________________________7

/AX

3.同類或類似資產(chǎn)也不存

在活躍市場，但可采用估

［值技術(shù)確定?！霾捎霉乐导夹g(shù)確定公允價(jià)值

_一一以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總）

/>

成本（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)

有商業(yè)實(shí)質(zhì)，各項(xiàng)換出、

值更可靠）

換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能

夠可靠計(jì)量換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額X某項(xiàng)換

入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額\

------Z--------->、______________________________/

’以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)1

有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)總成本。

的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)

量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額X某項(xiàng)換

1值不能可靠計(jì)量，

入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

__________________________________）

''以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總、

「有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)

的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)成本。

量，但換入資產(chǎn)的公允換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額X某項(xiàng)換

價(jià)值不能可靠計(jì)量入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額。

\____________/V____________________________________________7

Z、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入的總成本。

資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允

價(jià)值均不能可靠計(jì)量換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額X某項(xiàng)換

（入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額J

\,

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則涉及的七項(xiàng)資產(chǎn)

對子公司采用成本探明石油

聯(lián)營企業(yè)模式進(jìn)行生產(chǎn)性生天然氣礦

固定斐產(chǎn)無形資產(chǎn)

和合營企后續(xù)計(jì)量物資產(chǎn)商譽(yù)區(qū)權(quán)益和

業(yè)的長期的投資性井及相關(guān)

股權(quán)投資房地產(chǎn)設(shè)施

減值跡象的判斷

?資產(chǎn)市價(jià)大幅下跌，跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用則福計(jì)

的下跌

外部'?經(jīng)營所處經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期發(fā)生或?qū)?/p>

因素在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)有不利影響

減

值

?市場利率或其他市場投資報(bào)酬提高，影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折

跡

現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅降低

象

的

判

斷

不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較:

存?zhèn)?①賬面價(jià)值

于人、②可變現(xiàn)凈?值

金融資產(chǎn)—…一

-/①賬面價(jià)值

本章資產(chǎn)＜/①公允價(jià)值減處置費(fèi)用

,0a口*②資產(chǎn)可收回金額＜、.Tri人、kaE工

（第8F后則）------------------,、②未來現(xiàn)金流里現(xiàn)值

（較高者）

公允價(jià)值的取得要注意三個(gè)層次:

①公平

交易中資產(chǎn)

的銷售協(xié)議價(jià)格

②不存在銷售協(xié)議但

存在活趺市場時(shí)的市場價(jià)

③銷售協(xié)議和活趺市場均不存在時(shí)，應(yīng)以可獲

取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表曰假

定處置的話，熟悉情況的交易雙方自愿迸行公平

交易愿意提供的交易價(jià)格估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值

處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，具體內(nèi)容如下圖所示:

法律費(fèi)用

使其達(dá)到

可銷售狀處置費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)

態(tài)的直接

費(fèi)用

搬運(yùn)費(fèi)

注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。

外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量為外幣比如：某資產(chǎn)的相關(guān)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出均

以美元結(jié)算，企業(yè)記賬本位幣為人民幣

V_____________________________________________________XJ__________________.,____________________-

；e卜~V+

以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基

礎(chǔ)預(yù)訐其余耒現(xiàn)金流量該費(fèi)產(chǎn)應(yīng)以美元耒計(jì)算其未來現(xiàn)金流量

_______________________________?________________________________/

(-------------------ZI

以結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)以美元適用的折現(xiàn)率將其現(xiàn)金流量折現(xiàn)

,“一

以計(jì)算現(xiàn)值當(dāng)曰的即期匯率,將現(xiàn)值折、‘美元現(xiàn)值X折現(xiàn)日的美元即期匯率=

算為記賬本位幣金額人民幣現(xiàn)值

<_______________________________________________________/V.___________________________________________________________________________

、I,

比較“現(xiàn)值”與“公允價(jià)值激處置費(fèi)用后的

凈額”，確定可收回金額

總賬面價(jià)值100萬

資產(chǎn)A賬面價(jià)值50萬1

一可收回金額70萬

公允價(jià)-處置費(fèi)=40萬一

H總減值損失30萬

故A最多可提減值10力