2023年電大高級財務會計實務題復習考點

2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對公司進行控股

合并。市場價格為每股3.5元，取得了公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的公司合并，參與

合并公司在2023年6月30日公司合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）

資產：賬面價公允價

貨幣資金300300

應收賬款11001100

存貨160270

長期股權投資12802280

固定資產18003300

無形資產300900

商譽00

資產合計49408150

負債合所有者權益：1200

短期借款2001200

應付賬款180200

其他負債15815180

負債合計001580

股本900

資本公積300

盈余公積660

未分派利潤

所有者權益合計

6570

求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。

1、（1）借:長期股權投資52500000貸：股本15000000資本公積37500000

注意:此處長期股權投資按股票公允價確認。

（2）合并商譽=公司合并成本一合并取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額

=5250-6570X70%=5250-4599=651(萬元)

抵銷分錄借:存貨1100000長期股權投資10000000固定資產15000

000

無形資產6000000實收資本15000000資本公積9000000

盈余公積3000000未分派利潤6600000商譽6510000(525X70%)

貸:長期股權投資52500000少數(shù)股東權益19710000(65700000X30%)

注意：從存貨到無形資產反映的的是公允價大于賬面價的部分,從實收資到未分派利潤反映的是凈

資產賬面價，兩方面至和即為凈資產公允價,

A公司和B公司同屬于S公司控制。2023年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元），自

S公司取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前,A公司和B公司的資產

負債表資料如下表所示：

A公司和B公司資產負債表

2023年6月30日單位:元

項目A公司B公司賬面價值B公司公允價值

鈔票310000250000250000

交易性金融資產130000120000130000

應收帳款240000180000170000

其他流動資產370000260000280000

長期股權投資270000160000170000

固定資產540000300000320000

無形資產600004000030000

資產合計192000013100001350000

短期借款380000310000300000

長期借款620000400000390000

負債合計1000000710000690000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積90000110000

未分派利潤10000050000

所有者權益合計920000600000670000

規(guī)定:根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。

（1）對B公司的投資成本=600000X90%=540000（元）

增長股本=100000X1=100000（元）增長資本公積=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=110000X90%=99000（元）未分派利潤=50000乂90%=45000（元）

（2）A公司對B公司投資的會計分錄:借:長期股權投資540000

貸：股本100000資本公積440000

注意:此處長期股權投資按B公司凈資產賬面價反映。

（3）將B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份額納入合并報表。

借：資本公積144000貸：盈余公積99000未分派利潤45000

（4）將B公司的所有者權益與A公司長期股權投資進行抵消。

借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分派利潤5000

貸：長期股權投資540000少數(shù)股東權益60000

合并后，A公司的資產負債表

A公司資產負債表

2023年6月30日單位：元

資產項目金額負債和所有者權益項目金額

銀行存款310000短期借款380000

交易性金融資產130000長期借款620000

應收帳款240000負債合計1000000

其他流動資產370000

長期股權投資810000

固定資產540000股本700000

無形資產600資本公積426000

00

產盈余公積189000

未分派利潤145000

所有者權益合計1460

00

資產合計2460負債與所有者權益合計2460000

000

股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。2023

年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2023年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：

項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000007.25725000

應收賬款5000007.253625000

應付賬款2000007.251450000

A公司2023年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當天的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，

投資協(xié)議約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項已由銀行代存。（2）7月18日，進口一臺機器設備,

設備價款400000美元，尚未支付，當天的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調

試過程中，預計將于2023年11月竣工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產品一批,價款共計200000

美元，當天的市場匯率為1美元=7.22元人民幣，款項尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份

發(fā)生的應付賬款200000美元，當天的市場匯率為1美元=7.21人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)

生的應收賬款300000美元，當天的市場匯率為1美元=7.20元人民幣。規(guī)定：（1）編制7月份發(fā)生的

外幣業(yè)務的會計分錄；（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；（3）編制期末記錄匯

兌損益的會計分錄。（本題不規(guī)定寫出明細科目）

（1）借:銀行存款（$500000X7.24）3620000貸：股本3620000

（2）借：在建工程2892000貸：應付賬款（$500000X7.24）2892000

（3）借:應收賬款（$200000X7.22）1444000S：主營業(yè)務收入1444000

（4）借:應付賬款（$200000X7.21）142000貸：銀行存款142000

（5）借：銀行存款（$300000X7,2）2160000貸:應收賬款2160000

（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；

銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000（美元）

人民幣賬戶余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）

匯兌損益金額=700000X7.2-5063000=-23000（元）

應收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000（美元）

人民幣賬戶余額=3625000+1444000-2160000=2909000（元）

匯兌損益金額=400000X7.2-2909000=-29000（元）

應付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000（美元）

人民幣賬戶余額=1450000+2892000-1442000=2900000（元）

匯兌損益金額=400000X7.2-2900000=-20000（元）

匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）

（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不規(guī)定寫出明細科目）

借:應付賬款20000財務費用32000

貸：銀行存款23000應收賬款29000

H公司于20x7年初成立并正式營業(yè)。

（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示:

。資產負債表83金額：元

項目20x7年1月1日20x7年12月31日

鈔票3000040000

應收賬款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨200000240000

設備及廠房（凈值）120000112000

土地360000360000

資產總計840000972000

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520000520()00

普通股240000240000

留存收益52000

負債及所有者權益總計840000972000

表2。。。。。利潤表30金額：元

銷售收入640000

銷售成本

期初存貨202300

加:本年進貨416000

減:年末存貨240000

376000

銷售毛利264000

銷售及管理費用136000

折舊費8000

利潤總額120230

所得稅60000

凈利潤60000

年初留存收益0

合計60000

鈔票股利8000

年末留存收益52023

（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元;（3）年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為1440

00元，使用年限為2023,無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元：

（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；

（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。

規(guī)定：（1）根據上述資料?，計算非貨幣性資產持有損益

存貨：未實現(xiàn)持有損益=已實現(xiàn)持有損益=

固定資產：設備房屋未實現(xiàn)持有損益=設備房屋已實現(xiàn)持有損益=

土地：未實現(xiàn)持有損益=已實現(xiàn)持有損益=

（2）重新編制資產負債表

資產負債表

（現(xiàn)行成本基礎）。金額：元

項目20x7年1月1日20x7年12月31日

鈔票

應收賬款

其他貨幣性資產

存貨

設備及廠房G爭值）

土地

資產總計

流動負債（貨幣性）

長期負債（貨幣性）

普通股

留存收益

已實現(xiàn)資產持有收益

未實現(xiàn)資產持有收益

負債及所有者權益總計

存貨：未實現(xiàn)持有損益=400000-240000=160000（元）已實現(xiàn)持有損益=608000-376000=232

00（）（元）

固定資產：設備房屋未實現(xiàn)持有損益=（144000-144000/15）-112000=224000（元）

設備房屋已實現(xiàn)持有損益=144000/15-120000/15=9600—8000=1600（元）

土地：未實現(xiàn)持有損益=720000-360000=360000（元）已實現(xiàn)持有損益=0（元）

合計：未實現(xiàn)持有損益=160000+224000+360000=542400（元）

已實現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600（元）

（2）重新編制資產負債表

資產負債表

（現(xiàn)行成本基礎）金額：元

項目20x7年1月1日20x7年12月31日

鈔票3000040000

應收賬款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨20000()400000

設備及廠房G爭值）120000134400

土地360000720000

資產總計8400001514400

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益-181600

已實現(xiàn)資產持有收益233600

未實現(xiàn)資產持有收益542400

負債及所有者權益總計8400001514400

甲公司在2023年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公司，租期2年,租金為24000元。每

月設備折舊10000o協(xié)議約定，2023年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2023年1月

1日，支付余下的當年租金12000元。規(guī)定:根據上述資料，進行承租人和出租人雙方的會計解決。

答：該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃解決。

承租期間B共支付租金24000元,每年收租金12000元，每月12000/12=1000元,2023年

應做的會計解決為：借：長期待攤費12000貸:銀行存款12000

2023年1-12月末借:制造費用——租賃費1000貸:長期待攤費1000

（2）出租人（A公司）的會計解決承租期間A共收租金24000元，每年收租金12000元，每月1

2000/12=1000元,2023年應做的會計解決為:2023年1月1日收租金借:銀行存款12000貸：其他應

付款12000

2023年1-12月末借:其他應付款10002023年1月1日付租金

貸:其他業(yè)務收入一一經營租賃收入100。2023年同2023年會計解決

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬

元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折I口年限為5年。沒有

殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費

3萬兀。

規(guī)定:編制20X4年?20X7年的抵銷分錄;

2023年抵消分錄

借:營業(yè)收入1200000貸:營業(yè)成本1000000固定資產一原價200000

借：固定資產一累計折舊40000(200000/5=40000%)貸：管理費用40000

2023年抵消分錄

借：未分派利潤一年初200000貸：固定資產原價200000

借:固定資產一累計折舊40000(200000/5=40000元)貸:未分派利潤-年初40000

借：固定資產-累計折舊40000貸:管理費用40000

2023年抵消分錄

借：未分派利潤一年初200000貸：固定資產原價200000

借：固定資產-累計折舊80000(200000/5=40000元)貸:未分派利潤-年初80000

借：固定資產一累計折舊40000貸:管理費用40000

2023年抵消分錄

借:未分派利潤一年初200000貸：固定資產原價200000

借：固定資產-累計折舊120000(200000/5=40000元)貸：未分派利潤-年初1

20000

借:固定資產一累計折舊40000貸:管理費用40000

甲公司于2023年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2023年年末甲公司應收乙公司帳款100萬元；2023

年年末，甲公司應收乙公司帳款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。

規(guī)定:對此業(yè)務編制2023年合并財務報表抵銷分錄。

(1)抵消上期內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一壞賬準備40000貸：未分派利潤-年初40

000

(2)將內部應收賬款與應付賬款抵消、借:應付賬款500000貸:應收賬款500000

(3)將應收賬款計提的壞賬準備抵消借:資產減值損失20000貸:應收賬款一壞賬準備20000

甲公司在2023年8月19日經人民法院宣告破產,清算組接管破產公司時的資產負債表及有關資料如下:

接管日資產負債表

編制單位:2023年8月19日單位：元

資產行次期末數(shù)負債及所有者權益行次期末數(shù)

流動資產：流動負債：

貨幣資金121380短期借款362000

交易性金融及產50000應付票據85678

應收票據應付賬款139018.63

應收賬款621000其它應付款10932

其它應收款22080應付職工薪酬19710

存貨2800278應付稅費193763.85

3614

流動資產合計流動負債合計811102.48

738

非流動資產：非流動負債：

長期股權投資36300長期借款5620000

固定資產1031124非流動負債合計5620000

在建工程556422股東權益：

48222

無形資產實收資本776148

2

21060

非流動資產合計盈余公積23767.82

68

未分派利潤-1510212.3

股東權益合計-710296.48

資產總計5720806負債及股東權益合計5720806

除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋己為3年期的長期借款450000

元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲公司的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲

公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權的申請，并通過破產管理人的組批準。（3）破產管理人發(fā)現(xiàn)破產

公司在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據破產法規(guī)定屬無效行為,該批設

備應予追回。（4）貨幣資金中有鈔票1500元,其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800

278的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保

的固定資產外，其余固定資產的原值未656336元，累計折舊為210212元。

規(guī)定：請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計解決。

1、確認擔保資產借:擔保資產一固定資產450000破產資產一固定資產135000

累計折舊75000貸:固定資產660000

2、確認抵消資產借:抵消資產一應收賬款一甲公司22000貸:應收賬款一甲公司22000

3、確認應破產資產借:破產資產一設備180000貸:清算損益180000

4、確認破產資產

借：破產資產一鈔票1500一銀行存款109880一其他貨幣資金10000—交易性金融資產

50000

-應收賬款599000-其他應收款22080—原材料。1443318—庫存商品1356960

一長期股權投資36300—固定資產446124—在建工程556442-無形資產482222-累

計折舊210212

貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產50

000

應收賬款599000其他應收款22080原材料1443318庫存商品。1356960長期股權投資

36300固定資產656336在建工程556422無形資產482222

確認相關債務：1、確認擔保債務：借：長期借款450000貸：擔保債務一長期借款450000

2,確認抵消債務借:應付賬款一甲公司32000貸：抵消債務一甲公司22000破產債務1

0000

3,確認優(yōu)先清償債務借：應付職工薪酬19710應交稅費1。93763.85

貸:優(yōu)先清償債務一應付職工薪酬19710-應交稅費193763.85—其它應交款

2,490.00

4、確認破產清算費用借:破產清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務一應付破產清算費用

625000

5、確認破產債務借：短期借款362000應付票據85。678應付賬款1070I8.63

其它應付款10932長期借款15。70000

貸:破產債務一短期借款362000.00—應付票據678.085。0—應付賬款107018.63

一其它應付款10932-長期借款15-70000

6、確認清算凈資產借：實收資本。776148盈余公積7672382清算凈資產710296.48

貸：未分派利潤1510212.30

M公司歷史成本名義貨幣的財務報表如下:

M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣）

20x7年12月31日單位:萬元

項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)

貨幣性資產9001000流動負債90008000

存貨920013000長期負債2000016000

固定資產原值36036000股本100006000

00

減：累計折舊—7200盈余公積50006000

固定資產凈值3600028800未分派利潤21002800

資產合計4610042800負債及權益合計4610042800

(2)有關物價指數(shù)20x7年年初為10020x7年年末為132全年平均物價指數(shù)120第四季度物價指

數(shù)125

(3)有關交易資料期末結存存貨為第四季度購入固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分派為年末一次性計提

規(guī)定：(1)根據上述資料調整資產負債表相關項目。

貨幣性資產：貨幣性負債：存貨:固定資產凈值：股本:留存收益：盈余公積:未分派利潤：期初期末

(2)根據調整后的報表項目重編資產負債表

M公司資產負債表(一般物價水平會計)

20x7年12月31日單位：萬元

項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)

貨幣性資產流動負債

存貨長期負債

固定資產原值股本

減：累計折舊盈余公積

固定資產凈值未分派利潤

資產合計負債及權益合計

<1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。

貨幣性資產：期初數(shù)=900X132/100=1188（萬元）期末數(shù)=1000X132/132=1000（萬元）

貨幣性負債：期初數(shù)=（9000+20000）X132/100=38280（萬元）期末數(shù)=