【海外代購中的關(guān)稅征管問題的研究12000字（論文）】

海外代購中的關(guān)稅征管問題的研究目錄TOC\o"1-3"\h\u20486一、緒論 126976（一）研究背景 111100（二）研究目的 14669（三）研究意義 24684二、基礎(chǔ)理論與相關(guān)概念 3635（一）海外代購 3300881、海外代購基本概念 3213852、海外代購的類型 320027（二）關(guān)稅及其征管 3126591、關(guān)稅的內(nèi)涵 365412、關(guān)稅征管 418664（三）海外代購的課稅要素 527918（四）海外代購的模式 528267三、我國海外代購關(guān)稅征管案例及分析 621405（一）案例引發(fā)的思考 641221、淘寶店主海外代購案例介紹 6242152、關(guān)稅征管爭議焦點(diǎn) 620151（二）海外代購普通物品稅收的客觀要件 730018四、我國海外代購稅收征管現(xiàn)狀問題 816334（一）關(guān)稅制度 831957（二）職能劃分 810795（三）流程管理 81428（四）信息技術(shù) 922282五、國外的關(guān)稅征管的制度以及海外代購關(guān)稅征管。 1019913（一）俄羅斯 109625（二）法國 1012719（三）國內(nèi)外立法比較 1015308六、優(yōu)化我國的海外代購關(guān)稅征管模式 126022（一）完善進(jìn)出口稅收制度 1218069（二）持續(xù)提升持久性稅收征管因素 128548（三）優(yōu)化海關(guān)稅收征管的行政成本 123314（四）深化服務(wù)型海關(guān)建設(shè) 1331368總結(jié) 1429819參考文獻(xiàn) 15一、緒論（一）研究背景海外代購作為新生事物，近年來發(fā)展迅速，產(chǎn)生過程和相關(guān)政策的出臺都引起學(xué)者、從業(yè)者、消費(fèi)者的廣泛關(guān)注。不過，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，近五年海外代購的總體運(yùn)行趨勢并不樂觀，并且發(fā)展態(tài)勢顯示出不慍不火的情況，與國內(nèi)海外代購發(fā)展有很大差距?，F(xiàn)如今，國家稅務(wù)總局制定了跨境海外代購零售進(jìn)口稅收政策，于2016年4月8日全面實(shí)施。政策調(diào)整后，消費(fèi)者購買海外商品的稅負(fù)增加和減少。新政策將更快地促進(jìn)跨境海外代購貨物清關(guān)，大大提高通關(guān)效率，使產(chǎn)品質(zhì)量更加安全，這將有助于提升消費(fèi)者的客戶體驗(yàn)，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，帶來真正的對消費(fèi)者有利。購物方便。就此情況，本文借助對國內(nèi)外現(xiàn)狀的了解和學(xué)習(xí)，以海外代購為例，對新政后關(guān)稅征管的調(diào)整對海外代購的影響進(jìn)行了研究，從而找出存在的問題，提出對策，帶動海外代購的發(fā)展，為后來學(xué)者研究提供一些理論依據(jù)。從國家的角度看來，海外代購不僅是一種運(yùn)行模式，更具備推動經(jīng)濟(jì)一體化、以及貿(mào)易全球化的能力，對于整個商業(yè)體的發(fā)展都具有非常正面積極的影響力。海外代購從實(shí)際上看來，克服了國土的界限，真正的實(shí)現(xiàn)了國際貿(mào)易與無國界貿(mào)易的對接。不僅如此，它也從另一個形態(tài)上帶來了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的扭轉(zhuǎn)。從企業(yè)的角度看來，海外代購實(shí)際上提供了一個更加開放、多維、立體的多邊經(jīng)貿(mào)合作模式，不僅為各國的企業(yè)提供了對接國際市場的渠道，更為多邊資源提供了優(yōu)化配置的方案，最重要的是，從現(xiàn)實(shí)意義上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間能夠達(dá)到盡可能的互利共贏；現(xiàn)在消費(fèi)者的角度看來，海外代購給消費(fèi)者直接接觸到全世界的信息以及優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的機(jī)會。但是海外代購的商業(yè)模式近幾年來發(fā)展迅速，它對生產(chǎn)，流通，消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了迅速的影響，極大地改變了人們的生活習(xí)慣。近幾年來海外代購的野蠻生長也給海關(guān)政府部門的監(jiān)督管理提出了新的要求。就稅收而言，出現(xiàn)了很多新的收入形勢。但由于缺乏明確的海外代購關(guān)稅征管稅收法律法規(guī)，加之海外代購，無紙化，隱蔽性等特點(diǎn)，出現(xiàn)了大量的避稅漏稅現(xiàn)象，對現(xiàn)今傳統(tǒng)的征收和管理機(jī)制產(chǎn)生了很大的沖擊。（二）研究目的海外代購入境關(guān)稅存在它的固有積極意義和弊端，但如何最大化海外代購入境關(guān)稅征管的這是一個值得探究的問題。一言以蔽之，關(guān)稅征管的提升和降低均對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深刻的影響。對于一個國家來說，進(jìn)出口關(guān)稅不但是經(jīng)濟(jì)財政收入中的一種，還是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加人們就業(yè)率的一種經(jīng)濟(jì)手段。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，一般情況在，國家的商務(wù)部會使用經(jīng)濟(jì)手段，積極提高進(jìn)口關(guān)稅，并不斷下降出口關(guān)稅和入境關(guān)稅，甚至是取消出口關(guān)稅和入境關(guān)稅。這樣以后，便保護(hù)了本國商品企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然在一些發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟(jì)的落后和當(dāng)?shù)睾Ｍ獯彽壬唐菲髽I(yè)的缺失。他們提高海外代購關(guān)稅來提高國家的經(jīng)濟(jì)收入，保證本國的財政收入。當(dāng)然以上兩種方案均是不可取的，過高的關(guān)稅雖然能維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，但是易造成閉關(guān)鎖國的局面。由此新興的海外代購也沒有了發(fā)展的空間。海外代購過低的關(guān)稅征管，則會造成財政收取的缺失。正確的使用海外代購入境關(guān)稅，使其成為經(jīng)濟(jì)斗爭的一個重要武器，維護(hù)本國的政治利益和經(jīng)濟(jì)利益。這樣以后海外代購方可以最大化代購入境關(guān)稅征管的價值。（三）研究意義目前，有關(guān)海外代購的研究也成為專家學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。與海外代購這一新型模式的文獻(xiàn)并不鮮見，但對海外代購下關(guān)稅征管征收和管理的研究文獻(xiàn)卻少。稅收是影響國家經(jīng)濟(jì)和國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重大因素，海外代購中關(guān)稅征管的征收和管理的缺失導(dǎo)致我國財政收入的巨大損失，因此有必要對海外代購中的關(guān)稅征管的征收和管理問題進(jìn)行研究。理論意義：海外代購的這一新型商業(yè)模式的發(fā)展越來越迅速，在快速影響人們生活習(xí)慣的同時，也帶來了很多問題。海外代購中下關(guān)稅征管的征收和管理問題是基于海外代購快速發(fā)展之后，稅收領(lǐng)域的重要問題之一。如何設(shè)計(jì)出一套與海外代購相匹配的關(guān)稅征管征收和管理方法是本文所要解決的問題。本文在分析海外代購商業(yè)模式的基本概念以及特征的前提下，總結(jié)了現(xiàn)行海外代購下個人所得稅制度面臨的主要問題，并提出了相應(yīng)的解決方法，希望為今后國家個人所得稅制度和稅款征收和管理的完善提供一種思路和實(shí)踐。現(xiàn)實(shí)意義：海外代購是信息化以及大數(shù)據(jù)時代的產(chǎn)物。對海外代購下關(guān)稅征管征收和管理的研究不僅是一種理論需要，更是一種現(xiàn)實(shí)需要。本文在對海外代購下關(guān)稅征管征收和管理的分析的基礎(chǔ)上，提出了將稅款征收和管理體系與互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展相結(jié)合的思路，并對如何消除海外代購中的關(guān)稅征管的征收和管理問題提出了一些意見，這對關(guān)稅征管征收和管理的實(shí)踐具有重要意義。

二、基礎(chǔ)理論與相關(guān)概念（一）海外代購1、海外代購基本概念部分學(xué)者認(rèn)為所謂的海外代購是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺，為他人購買需要的服務(wù)或者商品，之后通過快遞或隨身攜帶等方法進(jìn)入國內(nèi)，最后交給消費(fèi)者，消費(fèi)者支付報酬的行為。也有部分學(xué)者堅(jiān)持認(rèn)為只要是通過代購服務(wù)商購買境外產(chǎn)品就算是海外代購。通過上面的定義可以看出，學(xué)者們針對海外代購定義的描述只是視角不同而已。前者以境外的代購商為主體描述整個代購的交易過程；后者通過中間代購商把有代購需求的消費(fèi)者和海外商家連接起來，而二者的實(shí)質(zhì)意思卻內(nèi)在的一致。筆者總結(jié)如下：海外代購是指最終的商品或者服務(wù)消費(fèi)者與最初的境外商家，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行買賣交易的模式。通過上述的定義，我們可以看出海外代購的消費(fèi)者與海外商家以互聯(lián)網(wǎng)平臺作為媒介進(jìn)行交易，但是現(xiàn)實(shí)生活中，也有少數(shù)的海外代購利用熟人社會的熟人關(guān)系從海外捎帶些許的物品?？梢哉f，海外代購就是指在買方要求下，代購方通過互聯(lián)網(wǎng)平臺，依據(jù)買方的要求代其購買需要的海外產(chǎn)品，最終獲得收益的行為。2、海外代購的類型根據(jù)代購交易主體性質(zhì)的不同可分為個人代購和關(guān)稅代購。海外代購模式主要是建立在境內(nèi)外合作的基礎(chǔ)上的大中型代購網(wǎng)站，以代購網(wǎng)站為委托方。這種大型的代購網(wǎng)站擁有豐富的供貨渠道，提供各式各樣的代購商品，并且擁有完善的售后服務(wù)，為消費(fèi)者提供完善的代購服務(wù)。由于非官方平臺的代購商星羅密布，而代購的商品卻是真假難辨，基于此淘寶和京東都推出了平臺官方的代購平臺，如現(xiàn)在比較流行的淘寶網(wǎng)“海淘”和京東的“全球購”，以及其他的一些中型主營代購的網(wǎng)站等。海外代購模式主要是以私人代購為主，以私人代購店為受托方。他們主要依附于大型購物網(wǎng)站或平臺如淘寶和微信平臺，利用大型購物網(wǎng)站和平臺的超大人氣流量，在網(wǎng)站或平臺上發(fā)布代購的商品信息，消費(fèi)者根據(jù)自己的購買意向與與私人代購者進(jìn)行溝通，根據(jù)雙方意愿達(dá)成交易協(xié)議或承諾。這種代購模式在海外代購形成的早期就出現(xiàn)了，目前海外的代購模式仍然比較活躍。幾乎每個人的微信每天都有人都有轉(zhuǎn)發(fā)代購消息。關(guān)稅及其征管1、關(guān)稅的內(nèi)涵有關(guān)關(guān)稅的內(nèi)涵問題，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，各國都采取各種措施以保證本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中關(guān)稅是其中一項(xiàng)重要措施。關(guān)稅是稅種中的一種，關(guān)稅的調(diào)整對財政收入、國家內(nèi)部產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)者的滿意度、商品成本、國內(nèi)企業(yè)的競爭力、國家內(nèi)部人民的生活水平、國家的進(jìn)出口產(chǎn)業(yè)具有深刻的影響。所以對于一個國家來說，把持住國家的關(guān)稅是至關(guān)重要的。一定的程度上，關(guān)稅不但是國家的一種收入，而且關(guān)稅還是一種國家控制經(jīng)濟(jì)的手段。在2016年3月24日，我國財務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)局進(jìn)行關(guān)于跨境海外代購零售進(jìn)口稅的調(diào)整，由于進(jìn)口關(guān)稅的增加，導(dǎo)致我國國內(nèi)商品的價格低于同類進(jìn)口商品的價格。這樣既保證了國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，同時增加了我國國內(nèi)商品的競爭力，人們由于關(guān)稅的價格增加了同類進(jìn)口商品價格。以此降低了對國外用品的購買力，這樣以后有了需求便有了生產(chǎn)，有了生產(chǎn)之后，當(dāng)讓也就增加了人們的就業(yè)率，也便提高了人們的收入和生活水平。關(guān)稅分為正稅和特別關(guān)稅兩種，而正稅又分為進(jìn)口稅、出口稅、過境稅三種，其中進(jìn)口稅是國家邊境對進(jìn)口貨物進(jìn)行征收的稅收，當(dāng)國家提高進(jìn)口稅時，進(jìn)口貨物的價格高于國內(nèi)商品的價格，進(jìn)口貨物購買力下降。此時大大地增加本地商品的競爭力，提高當(dāng)?shù)厝嗣竦木蜆I(yè)率。對于出口稅、過境稅來說，由于出于促進(jìn)本商品在國外的發(fā)展，今年以來，漸漸被取消。而特定關(guān)稅是國家出于某種特定的目的而采取的關(guān)稅，有反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅兩種。2、關(guān)稅征管關(guān)稅征管是稅務(wù)部門的重要管理職能，是稅務(wù)管理的主要組成部分，其核心是依據(jù)中國有關(guān)關(guān)稅法律法規(guī)，組織、規(guī)劃、征收、控制、協(xié)調(diào)和管理關(guān)稅工作，實(shí)現(xiàn)關(guān)稅的有效實(shí)施。關(guān)稅征管是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和征管法等相關(guān)法律法規(guī)，對稅款征收進(jìn)行管理、組織、檢查等一系列工作的總稱。廣義的征管包括各個稅種的征收管理，主要包括管理服務(wù)、征收監(jiān)管、關(guān)稅法制、稅務(wù)執(zhí)行和稅務(wù)稽查五個方面。根據(jù)《中華人民共和國關(guān)稅征收管理法》和《中華人民共和國關(guān)稅征收管理法實(shí)施細(xì)則》，關(guān)稅征管一般主要包括以下幾方面內(nèi)容：一是宣傳國家有關(guān)關(guān)稅法律法規(guī)，貫徹落實(shí)關(guān)稅法律指令；二是強(qiáng)化稅源監(jiān)管，密切掌握稅源變化；三是組織稅務(wù)登記、申報納稅；四是進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和管理，組織稅款入庫；五是管理關(guān)稅證照；六是開展納稅檢查。關(guān)稅征管是稅款入庫的前提保障，是稅負(fù)公平的重要體現(xiàn)，也是檢驗(yàn)關(guān)稅效率的有效途徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)在長期的關(guān)稅征管工作經(jīng)驗(yàn)積累過程中，對關(guān)稅征管的組織機(jī)構(gòu)、管理形式和征收方法形成了規(guī)范管理，主要表現(xiàn)在征、管、查三個方面。關(guān)稅征管是稅務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)關(guān)稅管理目標(biāo)，將潛在關(guān)稅來源轉(zhuǎn)化為實(shí)際關(guān)稅的關(guān)鍵手段，也是貫徹落實(shí)國家政策，引導(dǎo)和監(jiān)督納稅人正確履行納稅義務(wù)，發(fā)揮關(guān)稅重要職能作用的基礎(chǔ)性工作。提高征管能力和效率是關(guān)稅征管工作的基本目標(biāo)，必須努力做到規(guī)范、嚴(yán)格、公正執(zhí)法，保證各項(xiàng)關(guān)稅政策落實(shí)到位，并通過全方面的管理和服務(wù)有效降低征納成本，為納稅人提供高效便捷的納稅服務(wù)，保持關(guān)稅和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長。海外代購的課稅要素1、納稅主體進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境我物品的所有人。2、征稅對象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品，包括貿(mào)易性商品和通過相關(guān)渠道入境的個人物品。3、計(jì)稅依據(jù)適用從價計(jì)征貨物的關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=完稅價格x關(guān)稅稅率適用從量計(jì)征貨物的關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量x單位稅額4、稅率目前我國進(jìn)出口稅的稅率主要有：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率等。海外代購的模式用海外的資料完善店鋪；與客戶溝通；整理已經(jīng)下定單；匯款通知海外賣家(訂單信息，提成數(shù))；海外賣家寄給買主。

三、我國海外代購關(guān)稅征管案例及分析（一）案例引發(fā)的思考1、海外代購成自私據(jù)《安徽商報》報道，倪于1988年出生，職業(yè)生涯很好。她通常喜歡美國時尚，喜歡從國外購買一些品牌珠寶。后來，她的朋友讓她買，發(fā)現(xiàn)她可以在獲得一定利潤后，他開始“買”，然后在淘寶上通過微信銷售商品。他在不知不覺中一年逃稅4000萬元。近日，合肥一名女子因走私公共物品罪在中心醫(yī)院接受治療。她“買”了很多錢。倪是一位逃稅的40萬元女代購，據(jù)了解倪某出生于上海,大學(xué)文化程度中國航空貨運(yùn)安全部門的一名工作人員，居住在上海的浦東新區(qū)。據(jù)檢方稱，2015年1月至2016年6月，倪某通過“eBay網(wǎng)”從國外購買了1339件二手包、珠寶等商品，由中國國際郵政（以下簡稱EMS）寄往中國的1318件商品。2016年6月，倪被合肥海關(guān)緝私局傳喚。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，倪某代購?fù)刀悾塾?jì)應(yīng)繳稅款408610.78元。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，走私普通貨物罪應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。違反海關(guān)規(guī)定，逃避海關(guān)監(jiān)管，走私公共物品，偷稅漏稅，構(gòu)成走私公共物品罪的，由合肥市中央人民法院判處有期徒刑一年零六個月，緩刑兩年，并處罰金45萬元。違法所得和偷稅所得超過40萬元的，予以追繳，上繳國庫。沒收筆記本電腦、手機(jī)和犯罪工具。自用物品免稅：5000元相關(guān)法律法規(guī)：行李物品由國內(nèi)外個人攜帶，物品郵寄至國內(nèi)外。它應(yīng)該自己使用。數(shù)量合理，受海關(guān)監(jiān)管。進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報，接受海關(guān)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對境外旅客攜帶的進(jìn)口自用物品免征關(guān)稅，總額不超過5000元（含5000元），海關(guān)予以放行。郵寄進(jìn)口的物品，海關(guān)依法征收進(jìn)口稅，但進(jìn)口稅不足50元（含50元）的，免征進(jìn)口稅。2、淘寶店主海外代購案例介紹被告人八零后。2018年2日18日.被告人自廣州口岸入境時，被海關(guān)抽查。海關(guān)工作人員經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)在被告人隨身攜帶的行李內(nèi)裝有10枚紀(jì)念銀幣。經(jīng)中國檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)深圳有限公司鑒定，該10枚銀幣均為2012版中國壬辰(龍)紀(jì)念幣，每枚重1千克，面額300元。上述銀幣被告人均未向海關(guān)申報納稅，經(jīng)深圳市價格認(rèn)證中心鑒定，涉案銀幣單價人民幣38000元，經(jīng)深圳海關(guān)審單處計(jì)核，10枚銀幣共計(jì)偷逃稅收人民幣64600元。在案例審理過程中，《解釋》于2014年9月10日施行，將海外代購?fù)堤討?yīng)繳稅額的入罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由原來的5萬提至10萬，若按照新的司法解釋，則偷逃的稅額未達(dá)追訴標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成稅收征管。對此，公訴機(jī)關(guān)以法律規(guī)定發(fā)生變化為由，決定撤回對被告人的起訴。最后，深圳市中級人民海關(guān)單位表示，公訴機(jī)關(guān)撤回對被告人起訴給出的理由符合法律規(guī)定，裁定準(zhǔn)許廣東省深圳市人民檢察院撤回對其的起訴。3、關(guān)稅征管爭議焦點(diǎn)攜帶貴金屬紀(jì)念幣入境的行為應(yīng)定性。關(guān)稅征管實(shí)踐中，對于海外代購紀(jì)念幣的行為應(yīng)如何定性爭議較大。爭議的焦點(diǎn)在于如何認(rèn)定紀(jì)念幣的屬性，根據(jù)每種屬性認(rèn)定，會出現(xiàn)關(guān)稅征管的不同定性結(jié)果。海關(guān)單位認(rèn)定貴金屬紀(jì)念幣具有雙重屬性;既有貨幣屬性，也有商品屬性，故本案所涉貴金屬紀(jì)念幣應(yīng)屬于物品。行為人攜帶紀(jì)念幣入境，如果逃避海關(guān)的監(jiān)管且偷逃的應(yīng)繳稅額較大的，即達(dá)到了海外代購普通物品的入罪標(biāo)準(zhǔn)。對關(guān)稅為零的普通物品海外代購的行為是否征稅。案例分析的裁判理由中，對此問題持肯定態(tài)度。海關(guān)單位認(rèn)為如果對于海外代購關(guān)稅為零的貨物一改不作為稅收征管處理，將會對海關(guān)的監(jiān)管工作和我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重的影響。其次，從世界對外貿(mào)易發(fā)展的趨勢來看，國與國之間貨物、物品進(jìn)出口的關(guān)稅甚至可能取消，故在進(jìn)口環(huán)節(jié)偷逃稅款的行為認(rèn)定為海外代購，符合海外代購認(rèn)定觀念的轉(zhuǎn)變、發(fā)展的大方向。如何計(jì)算被告人的偷逃稅款額。此問題是本案判定的關(guān)鍵，一般來說，對偷逃的應(yīng)繳稅額的計(jì)算模式里必須得到兩個變量：其一便是物品的價格；其二則是物品的稅率。該案審理過程中，海關(guān)單位本來依照的是紀(jì)念幣的市場價格已經(jīng)達(dá)到了海外代購普通貨物、物品罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，但在案件審理過程中，新的司法解釋出臺，遵循利于被告人原則，對本案八零后的海外代購行為適用新的解釋，其偷逃稅額為大追訴標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成稅收征管。（二）海外代購普通物品稅收的客觀要件稅收征管的客觀要件是一個集合體，內(nèi)容廣泛，包括稅收征管的時間、地點(diǎn)、危害行為、危害結(jié)果等等要素，而本文主要針對海外代購稅收征管的危害行為與危害結(jié)果兩個核心構(gòu)成要點(diǎn)進(jìn)行論述。1、海外代購的罪與非罪認(rèn)定從以上案例發(fā)現(xiàn)，涉事人員自身法律意識淡薄，觸犯法律而不自知，因此，海外代購行為的研究重點(diǎn)是海外代購稅收的罪與非罪司法認(rèn)定問題。在判定罪與非罪時，我們需要明確兩點(diǎn)：其一、一般海外代購行為和海外代購稅收征管的區(qū)分；即使該行為屬于海外代購行為，也不代表一定會構(gòu)成海外代購稅收征管。比如，海外代購稅收征管的行為方式有“繞關(guān)海外代購、通關(guān)海外代購、后續(xù)海外代購和間接海外代購等四種海外代購行為方式?！倍鶕?jù)行為方式的具體不同，海外代購稅收又可以分為以下幾種情況：比如以非法手段、方式運(yùn)輸或攜帶違禁品以外的物品進(jìn)出境；比如未經(jīng)許可出售一定條件下零稅率的貨物、物品等；再比如間接海外代購普通貨物、物品行為。當(dāng)出現(xiàn)上述情況時，則可以認(rèn)定為海外代購稅收征管行為。其二，攜帶物品商品屬性的認(rèn)定是海外代購行為認(rèn)定的關(guān)鍵，我國法律未對海外代購行為物品商品屬性進(jìn)行界定，海外代購行為與物品商品屬性之間的界限混淆不清。認(rèn)定海外代購是否成立違法的關(guān)鍵在合理數(shù)量行李成本價格是否在5000元人民幣（包含5000元以下）。以自用合理數(shù)量為原則并有價值限制。而貨物具有牟利性，無論價值多少，都要照章納稅。其三，海外代購行為和非海外代購行為的區(qū)分；海關(guān)在監(jiān)管時，并非所有的行為都會被歸于海外代購行為，有些行為可能僅僅是觸犯了相關(guān)海關(guān)法規(guī)，還未達(dá)到海外代購行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國《海關(guān)法》第四十六條規(guī)定：“個人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境的物品，應(yīng)當(dāng)以自用、合理數(shù)量為限，并接受海關(guān)監(jiān)管。”國家對于普通入境旅客，對其個人自用合理數(shù)量行李有相應(yīng)的免稅額(5000元人民幣)規(guī)定，超出免稅額規(guī)定范圍需主動申報納稅。也就是說，需要先找報關(guān)公司向海關(guān)申報，部分貨物進(jìn)境還需要按規(guī)定繳納增值稅和提交相應(yīng)的許可證件。海外代購的危害結(jié)果分析從前述案例可以發(fā)現(xiàn)，海外代購也可能導(dǎo)致重大金額的逃稅，給國家?guī)聿豢晒懒康亩愒磽p失。關(guān)稅的逃稅和漏稅均對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深刻的影響。對于一個國家來說，進(jìn)出口關(guān)稅不但是經(jīng)濟(jì)財政收入中的一種，還是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)手段。海外代購稅收征管的構(gòu)成需要海外代購行為與其所造成的危害結(jié)果之間存在刑法上的因果關(guān)系，故海外代購稅收的危害結(jié)果可以從行為人實(shí)施的海外代購行為的認(rèn)定去分析。有學(xué)者認(rèn)為，海外代購稅收征管所侵犯是海關(guān)對于進(jìn)出口物品的監(jiān)管規(guī)范；還有學(xué)者認(rèn)為，其破壞的是國家海關(guān)的監(jiān)督管理制度；不過，目前理論界的主流觀點(diǎn)是海外代購稅收征管侵害的是國家的外貿(mào)管理制度和稅收制度，也就是說海外代購稅收的危害結(jié)果不僅表現(xiàn)在“破壞國家對外貿(mào)易管制”一個方面，還表現(xiàn)在“偷逃應(yīng)繳納稅款”方面。而外貿(mào)管制權(quán)是我國的國家主權(quán)之一，尤其關(guān)稅作為一個國家稅收結(jié)構(gòu)組成的一部分,它的減少往往會導(dǎo)致整個國家公共財政收入的減少，從而使得我們國家基本公共福利待遇下降,這一點(diǎn)就是海外代購稅收征管對我國公民的間接經(jīng)濟(jì)影響。除此之外，海外代購行為在海關(guān)監(jiān)管過程中，也會出現(xiàn)因逃避海關(guān)監(jiān)管對部分商品無法進(jìn)行進(jìn)出口檢驗(yàn)檢疫的情況，這種行為，極有可能會給社會公眾的生活等方面帶來想象不到的危害。四、我國海外代購稅收征管現(xiàn)狀問題（一）關(guān)稅制度海外代購稅收系統(tǒng)是提高海關(guān)收辦效率的必要條件。國家必須有意識地、有選擇地制定其資源和產(chǎn)業(yè)政策。他們合理地安排關(guān)稅細(xì)目和稅率，制定各種商品的優(yōu)選稅率?？茖W(xué)有效的關(guān)稅制度不僅可以保護(hù)國家的資源和產(chǎn)業(yè)，還可以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展，它有助于增加關(guān)稅收入并減少逃稅的可能性。從而降低海關(guān)查驗(yàn)和反海外代購成本，提高稅收征管效率。（二）職能劃分建立影響海外代購海關(guān)收辦效率和部門間職責(zé)分工的業(yè)務(wù)部門也很重要。如果稅收部門設(shè)置不當(dāng)或相互責(zé)任不清，它導(dǎo)致許多檢查時會有矛盾的。這增加了海關(guān)收辦流程的復(fù)雜性，降低了通關(guān)速度，降低了收辦效率。目前，我國海關(guān)分為海關(guān)總署、直關(guān)和分散管理三級，其中直屬41個，海關(guān)562個，較低的關(guān)稅由直接關(guān)稅控制。這與歐洲、美國和日本的50個海關(guān)的平均數(shù)量相比。很明顯，我們國家的設(shè)置是不夠的。這種類型的管理海外代購組織情況導(dǎo)致缺乏一線企業(yè)和大量中層管理人員?，F(xiàn)場人員短缺，內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)過度繁雜，大大降低了管理效率。另一方面，美國有大約1200個海關(guān)總部，大約2萬名海關(guān)官員，以及6%的總部員工。但是，我國的海關(guān)比較少。海關(guān)總署共有600名公務(wù)員，占全國公務(wù)員總數(shù)的1.5%，這是歷史發(fā)展留下的問題，大部分國家事務(wù)都由海關(guān)直屬管理局處理。例如，將匯率保存在統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、信息中心、稅控中心等。如此一來，單筆交易41項(xiàng)，大大增加了海關(guān)直接需要的人員數(shù)量。還有很多與海關(guān)直接相關(guān)的實(shí)務(wù)部門和商務(wù)機(jī)構(gòu)。就部分?jǐn)?shù)據(jù)而言，內(nèi)部一級海關(guān)直屬機(jī)構(gòu)有20多個，二級海關(guān)直屬約50個，與偵查機(jī)關(guān)和反偵察部門直接相連，海關(guān)各部門之間的分工也非?；靵y，這讓海關(guān)的員工很難發(fā)揮創(chuàng)造力和積極性，這種混亂還使整體的協(xié)調(diào)更加困難。例如，海關(guān)統(tǒng)計(jì)部下設(shè)商務(wù)綜合部、信息統(tǒng)計(jì)部、數(shù)據(jù)管理部、統(tǒng)計(jì)分析部四個部門，雖然公平合理的分工有助于提高效率，然而不合理的分工也減緩了信息的流動，不適合提高行政效率。據(jù)初步數(shù)據(jù)，我國直屬海關(guān)部門從業(yè)人員平均工作時間不足一天的一半，有的部分甚至不到一個上午的時間。（三）流程管理海外代購經(jīng)過海關(guān)是一個比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋z查過程，包括文件審查、分類、定價、監(jiān)控、反海外代購等多個環(huán)節(jié)。因此，要達(dá)到有效的工作效果，其工作實(shí)踐應(yīng)基于稅收征管過程的重要方面和必要環(huán)節(jié)，選擇一些關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行控制，確保海關(guān)收繳和處理的高效運(yùn)行，我國海關(guān)系統(tǒng)的管理還存在著缺乏管控理念、關(guān)鍵稅點(diǎn)管控不到位等問題。通常海外代購征稅的要點(diǎn)是稅收負(fù)債的產(chǎn)生、分配和消除三個階段?？茖W(xué)規(guī)范的目標(biāo)關(guān)鍵控制有助于降低海關(guān)征收和管理成本，更有效地控制和管理海關(guān)風(fēng)險，能夠提高稅收征管效率。目前，海關(guān)無法管理流程的核心，在納稅義務(wù)層面妥善管理稅源，尤其是受到人員和信息的限制。關(guān)稅似乎對進(jìn)一步處理更為重要，因?yàn)樗鼈儾荒苡行У亓私饧{稅人的經(jīng)濟(jì)活動。除了海關(guān)控制納稅義務(wù)的存在和后續(xù)，監(jiān)管不力和執(zhí)法程序嚴(yán)格執(zhí)行等問題會降低領(lǐng)導(dǎo)效力。（四）信息技術(shù)海關(guān)到目前為止H883系統(tǒng)到H2000系統(tǒng)歷經(jīng)了很長時間?，F(xiàn)在，默認(rèn)情況下，每個員工都有一臺電腦，一定程度上提高了海關(guān)收繳效率。但是，海外代購海關(guān)收管技術(shù)還比較落后，收管機(jī)構(gòu)的軟件開發(fā)、運(yùn)維水平并沒有隨著時間的推移而提高。因此，信息技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用并不高，所以要提高監(jiān)管海外代購海關(guān)、關(guān)稅、國稅等政府部門之間的信息交流水平。例如，現(xiàn)任海關(guān)官員審查稅收的征收和管理，大部分工作是通過人工審查和隨機(jī)檢查紙質(zhì)材料來完成的。但是，文件太多，難以科學(xué)地確定審計(jì)人員現(xiàn)場檢查的范圍。這使得海關(guān)難以對所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化以供查驗(yàn)。這限制了海關(guān)及時發(fā)現(xiàn)問題的能力，使審查無效。

五、國外的關(guān)稅征管的制度以及海外代購關(guān)稅征管。（一）俄羅斯俄羅斯未就海外代購稅收在法律上明確規(guī)定，而是在《俄羅斯聯(lián)邦刑法典》中將相關(guān)規(guī)定列明，該法典188條第一款將中，就海外代購稅收做了如下表述：“在稅收征管層面上認(rèn)為海外代購稅收首先違反的是一般行政法規(guī)，具體來說就是該國頒布的一系列涉及海關(guān)監(jiān)管的法律法規(guī)。通過欺騙或隱瞞的為手段和方法，逃避海關(guān)監(jiān)管獲取非法盈利。在海外代購稅收的處罰上規(guī)定了具體的罰金刑和自由刑，罰金刑規(guī)定了一個區(qū)間數(shù)額的罰金或一段時間的工資兩種處罰手段，二者既可以單獨(dú)適用又可以同時適用?！睂τ诤Ｍ獯徠胀ㄎ锲返亩愂照鞴芤?guī)定，我國與俄羅斯存在共通之處，比如在《俄羅斯聯(lián)邦刑法典》俄羅斯雖然未對海外代購稅收做出明確規(guī)定，但其188條第一款與我國關(guān)稅征管第153條極為相似。其次，在俄羅斯聯(lián)邦稅收征管對于海外代購稅收的危害結(jié)果的定義并未涉及偷逃應(yīng)繳稅額的問題，這一點(diǎn)與我國不大相同，但就俄羅斯的立法形式來看，有許多值得我國探討的問題存在。海外代購稅收的關(guān)稅對象包含廣泛，單純將海外代購稅收規(guī)定在整個體系之前，無法將海外代購稅收的許多關(guān)稅對象完全包含進(jìn)去。（二）法國法國對于海外代購稅收的規(guī)定主要規(guī)定在海關(guān)法律法規(guī)中，法國《海關(guān)法典》第六章第一節(jié)十分詳盡的規(guī)定了一般海外代購關(guān)稅行為和海外代購違法行為的種類并規(guī)定了配套的處罰方式。法國在該法典中就“海外代購”給出了明確的定義，其認(rèn)為海外代購定義應(yīng)有兩個部分構(gòu)成，其一是逃避海關(guān)監(jiān)管的行為，其二有進(jìn)一步規(guī)定了“違反該國關(guān)于占有以及移動的法律法規(guī)的行為”；單從此處可見，法國在海關(guān)法典立法時，便已然考慮到了關(guān)于海外代購稅收的準(zhǔn)海外代購行為和后續(xù)海外代購行為這兩種不同的海外代購行為方式，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)、借鑒。（三）國內(nèi)外立法比較與上述兩個國家海外代購關(guān)稅的立法形式比較，我國的立法現(xiàn)狀則如下所述：其一，“違法”、與“關(guān)稅”在我國看似相同卻又是截然不同的概念，因此我國在海外代購關(guān)稅的立法上主要體現(xiàn)在《海關(guān)法》與《刑法》之中，違法是對行政法規(guī)的違反更偏向于《海關(guān)法》，而關(guān)稅處于我國《刑法》的范疇。我國《刑法》沒有直接給出海外代購的概念和定義，而是以列舉的方式在《海關(guān)法》中明確了“海外代購”的定義，因此我國對于海外代購物品關(guān)稅的立法是多元模式。其二，世界各國對于海外代購行為和海外代購關(guān)稅行為的界定并不明確清晰，沒有把二者明確的加以區(qū)分。我國則嚴(yán)格區(qū)分二者，具體體現(xiàn)在關(guān)稅數(shù)額上，將偷逃應(yīng)繳稅款的數(shù)量作為區(qū)別二者的標(biāo)準(zhǔn)。從立法的嚴(yán)密性和科學(xué)性上來看，筆者認(rèn)為我國的關(guān)稅征管方式更為科學(xué)合理同時也具備很強(qiáng)的操作性。六、優(yōu)化我國的海外代購關(guān)稅征管模式（一）完善進(jìn)出口稅收制度正如剛才提到的，一般海外代購關(guān)稅征管業(yè)務(wù)收入彈性是1：1，所以當(dāng)前的設(shè)置還沒有達(dá)到合適的范圍。這反映了稅收增長率沒有在稅源數(shù)量上實(shí)現(xiàn)合理增長的事實(shí)。這說明我國海外代購關(guān)稅征管稅制的設(shè)計(jì)仍然不公平，需要進(jìn)一步改進(jìn)，合理、規(guī)范、嚴(yán)格的海外代購關(guān)稅征管稅制是提高海關(guān)稅收征管效率的不可或缺的一部分。征收和管理關(guān)稅的能力產(chǎn)生了稅收制度的經(jīng)濟(jì)作用，實(shí)現(xiàn)稅收制度稅收原則的實(shí)質(zhì)性保證。因此，系統(tǒng)的效率是關(guān)稅征收和管理效率的重要組成部分之一。同時，也是不斷提高關(guān)稅征收管理效率的制度原則。因此，只有合理、適當(dāng)?shù)年P(guān)稅稅率和關(guān)稅項(xiàng)目才能確定。公平、便捷、規(guī)范的稅收征管體系。這將有助于提高我國海關(guān)征管質(zhì)量，讓稅收征管得到改善。（二）持續(xù)提升持久性稅收征管因素海外代購關(guān)稅征管要素需要不斷完善，我們將我國的海外代購關(guān)稅征管效率保持在高水平，所以當(dāng)進(jìn)行中的管理和稅收項(xiàng)目出現(xiàn)時，它將在提高海關(guān)管理效率方面發(fā)揮穩(wěn)定和長期的作用。海關(guān)信息的創(chuàng)建、海關(guān)的征收和管理人員素質(zhì)的不斷提高、行政機(jī)構(gòu)的重組、海關(guān)業(yè)務(wù)模式的改進(jìn)和流程的設(shè)計(jì)，這是提高海關(guān)征收管理效率的技術(shù)必要達(dá)到的點(diǎn)，海關(guān)要充分利用信息化和網(wǎng)絡(luò)化手段，整合信息源，完善信息結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息交流。提高海關(guān)征收管理的行政效率也可以提高稅收制度的效率，它還通過為交易對手提供更方便、更好的稅務(wù)服務(wù)來提高納稅人的合規(guī)效率。第二。鼓勵海關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革，建立良好的行政基礎(chǔ)，提高海關(guān)收管效率。海關(guān)可以借鑒現(xiàn)代管理思想和管理實(shí)踐。加強(qiáng)海關(guān)系統(tǒng)各部門之間的交流與合作，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)部門之間信息的順暢流動，最大限度地提高組織效率，徹底改革當(dāng)前的“支點(diǎn)”組織結(jié)構(gòu)模型。強(qiáng)化自上而下的直接管理模式，促進(jìn)管理效率提升。三是完善資費(fèi)經(jīng)營模式和流程設(shè)計(jì)，夯實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，提升海關(guān)收管能力，海關(guān)征收管理是一個空泛的解釋，提高征管效率，有賴于海關(guān)各項(xiàng)稅務(wù)申報、歸類管控、防控、進(jìn)口價格審核等各方面工作的改進(jìn)，只有各方面密切配合才能以降低逃稅率。增加逃稅的機(jī)會成本，提高了海關(guān)征收和管理的效率。（三）優(yōu)化海關(guān)稅收征管的行政成本海外代購關(guān)稅征管行政效率是關(guān)稅征收和管理效率最重要的要素之一。提高行政效率需要增加國家的關(guān)稅，包括人工成本、現(xiàn)場成本、設(shè)備成本和相關(guān)運(yùn)營成本。增加征收和管理海關(guān)的成本不僅僅是降低成本。但它確實(shí)提高了資金管理的效率，管理海關(guān)征收管理海關(guān)征收基于科學(xué)合理的分配和控制，需要更加規(guī)范的決策過程、評估方法和控制體系。只有這樣，才能在效率較高的基礎(chǔ)上提高海關(guān)收運(yùn)的管理水平。（四）深化服務(wù)型海關(guān)建設(shè)實(shí)施以服務(wù)為導(dǎo)向的關(guān)稅有助于降低納稅人的合規(guī)成本，提高海外代購海關(guān)征收和處理的效率。首先，海外代購海關(guān)慣例確保相關(guān)管理系統(tǒng)的透明度和問責(zé)制。因?yàn)榧{稅人對這個制度了解的越發(fā)清楚，錯誤率通常更加少。這減少了管理人員的庫存和重新測試成本，同時提高了組裝和管理的效率。二是海外代購海關(guān)為部分地區(qū)納稅人提供合理引導(dǎo)和服務(wù)。預(yù)歸類、同類定價服務(wù)等有助于減少納稅人的申報錯誤，提高通關(guān)效率。然而，重要的是要注意，建立服務(wù)化實(shí)踐也是企業(yè)需要