財務報表審計實施方案

財務報表審計實施方案為了規(guī)范執(zhí)行年度財務報表審計業(yè)務的行為，提高審計質(zhì)量，滿足財務報表預期使用者的需求，依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的通知》（財會[2006]中4號）批準的48項準則、《企業(yè)財務會計報告條例》（國務院令287號）、相關(guān)會計準則和會計制度等的規(guī)定，制定本方案。一、審計目標通過計劃和實施年度財務報表審計工作，對XXX公司財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。財務報表是否在重大方面公允反映補審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計原則1、遵守職業(yè)道德要求；2、保持職業(yè)謹慎和客觀懷疑的態(tài)度；3、對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證；4、重點關(guān)注可能影響財務報表的經(jīng)營風險；5、評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。三、審計計劃階段程序（一）與客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務的接受1、初步了解審計業(yè)務環(huán)境（1）初次審計單位，在接受委托前，初步了解業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其相關(guān)特征，以及可能對覽證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和管理等其他事項；（2）連續(xù)審計單位，重點了解業(yè)務環(huán)境（與評估財務報表層和認定層次的重大錯報風險相關(guān)）、使用標準（如相關(guān)會計制度、會計政策和會計估計等）、責任方及其相關(guān)特點（治理體制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、重要崗位管理人員等）是否變化。2、簽訂委托審計合同與委托方協(xié)商審計合同業(yè)務約定書樣本各條款，在審計業(yè)務開始前，與委托方簽訂委托審計合同。3、審計項目組的工作委派根據(jù)被審計單位所處行業(yè)特點、業(yè)務環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務復雜程度，在本所在職注冊會師中選擇派熟悉行業(yè)特點，具有適當素質(zhì)和專業(yè)勝任力的人員組成審計項目組。本所主任會計師直接參與各審計項目組的工作并負責審計質(zhì)量把關(guān)和進度監(jiān)督。審計項目組的委派，一般情況下配備注冊會計師不少于2人，其中：項目負責人1人；審計助理不少于2人。即直項目組一般情況下不少于4人，若審計工作業(yè)務量大，可適當增加項目組人員。若出現(xiàn)專業(yè)性特強的工作，禮帽人體情況，增派相關(guān)專家參與審計項目組。（二）制定總體審計策略1、確定審計業(yè)務特點，包括：（1）確定被審計單位執(zhí)行的會計制度、采用的會計政策和會計估計及其變更；（2）確定委托方對審計報告的特殊要求，如：比選評議條件要求；（3）審計報告要求提供特殊審計情況說明；（4）充分關(guān)注企業(yè)改革措施是否符合國家有關(guān)資產(chǎn)與財務、稅務、會計處理等規(guī)定，及其對年度會計報表的影響，對企業(yè)披露的事項不充分或者不符合國家規(guī)定的，當在審計報告中恰當反映；（5）要求對被審計單位出具管理建議書，對注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會計信息真實性的內(nèi)部控制重大缺陷，或雖健全但未全部執(zhí)行或雖執(zhí)行但無效，以及會計基礎工作可能導致錯報的情況，當與委托人進行有效溝通，并按照有關(guān)要求出具管理建議書。2、確定審計業(yè)務的報告目標，包括：（1）審計由項目組負責人計劃工作項目組人力資源及其管理，包括：項目組人員配備的預備會、分工、進度、指導、復核、溝通會、總結(jié)會，滿足提交審計報告的時間要求；（2）計劃預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；（3）對連續(xù)審計單位，爭取安排預審，參與實物資產(chǎn)盤點計劃的編制和監(jiān)盤等工作，以利提前介入被審計單位的年終財務決算工作，協(xié)助其解決年終財務決算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以提高年度會計報表審計的效率與效果。3、結(jié)合連續(xù)審計已經(jīng)了解的被審計單位的情況和積累的經(jīng)驗，考慮影響本年度審計業(yè)務的重要因素，包括：有針對性的識別被審計單位所處行業(yè)（如建安企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)對注冊資本、凈資產(chǎn)的限額要求等）、財務會計報告要求（如有的建安企業(yè)為滿足年檢的需要，要求在會計報表附注中披露為員工交納社會保險方面的情況等）及其相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（三）制定具體審計計劃針對評估認定層次識別的重大錯報風險，確定計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)（指程序的目的和類型，目的包括：了解被審計單位環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；實施控制測試，確定內(nèi)部測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。類型包括：檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行和分析程序）、時間（指何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的時間或時點）和范圍（包括抽查的樣本量，對某項控制活動的觀罕察次數(shù)等）。1、評估重大錯報風險（1）確定重要性水平從金額和性質(zhì)兩個方面綜合考慮，視其對財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定，在選擇基準數(shù)值時，考慮的因素一般包括；財務報告組成要素，如資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利率、凈利潤等。可接受錯報低水平的參考數(shù)值舉例：一般情況下，營業(yè)收入或營業(yè)成本的0.5%以內(nèi)，利潤總或凈5%以內(nèi)，資產(chǎn)總額或負債總額的1%以內(nèi)等，在評價時，視絕對數(shù)的大小及其影響程度等具體情況，對參考數(shù)值進行調(diào)整。（2）實施風險評估分析程序考慮被審計單位所在行業(yè)、業(yè)務環(huán)境、所有權(quán)性質(zhì)等因素，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部份和賬戶余額，評估是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)。舉例如下：A、考核收款項回收率（業(yè)務環(huán)境），為完成考核指標，質(zhì)疑可能存在提前確定、計量回收款項（評估財務報表層次的重大錯報風險），采取減少收款項賬戶余額、虛增銀行存款賬戶余額的作法，對虛增部份的銀行存款，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中以未達到賬項反映的錯報風險）認定層次的重大錯報風險）；B、考核產(chǎn)值、凈利潤（業(yè)務環(huán)境），為完成當年考核指標，被審計單位如屬施工企業(yè)（所在行業(yè)），質(zhì)疑可能存在提前或推遲確認工程結(jié)算收入，提前或延后確認工程結(jié)算成本的錯報風險（評價財務報表層次的重大錯報風險），采取虛增收賬款賬戶余額、不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預收賬款賬戶余額、多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)工程施工賬戶余額的錯報風險（認定層次的重大錯報風險）；C、對所有權(quán)為民營性質(zhì)的有限責任公司，特別是以控股公司，質(zhì)疑股東可能追求高回報、管理層可能追求業(yè)績（所有權(quán)性質(zhì)），完成利潤分配考核指標，可能存在虛增當年凈利潤，形成以后年度潛虧的錯報風險等（評估財務報表層次的重大錯報風險），采取虛增一收入、少轉(zhuǎn)營業(yè)成本，不確認損失，不按會政策計提折舊、攤銷費用等錯報風險（認定層次的重大錯報風險）。D、識別可能存在的較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，包括：營業(yè)收入（審計準則要求必須考慮）、資產(chǎn)負債表年末余額較年初余額增減幅度較大的項目，利潤表本年數(shù)上年數(shù)增減幅度較大項目是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題；E、會計核算是否符合國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的問題；F、會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、不良欠款等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題；G、是否按照國家財政稅收政策計繳稅金，有無因違反規(guī)定而被稅收、物價等政府審計查處的情況。2、評估企業(yè)財務收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部會計控制及財務管理措施是否健全和有效。主要包括：（1）收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶、出借資質(zhì)等問題；（2）成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關(guān)財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和單位負責人收入是否符合有關(guān)制度規(guī)定；（3）貨幣資金管理及使用是否符合有關(guān)制度法規(guī)，重點關(guān)注：是否遵守現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算辦法；是否存在非常的未達帳和大額現(xiàn)金支出，未達帳是否存在損失情況，大額現(xiàn)金支出是否違反財經(jīng)紀律等問題。3、企業(yè)是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)是否安全、完整，以及對未來發(fā)展能力的影響。4、企業(yè)有關(guān)對內(nèi)對外投資、融資，重大招標項目、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)營決策和經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)相關(guān)制度和內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在較多問題或者造成重大損失。（1）重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益是否合法合規(guī)，以及是否造成重大損失；（2）對外擔保、重大招標項目、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；（3）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；（4）銀行貸款、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失的問題；（5）企業(yè)對外部審計和內(nèi)部審計下達的審計決定、審計意見是否認真貫徹落實，是否存在審而不糾，審而不用的情況。5、工程管理情況是否符合法規(guī)制度要求，工程成本費用及財務收支是否真實、合規(guī)。（1）工程發(fā)包是否合規(guī)、有效。重點關(guān)注工程發(fā)包是否履行相關(guān)決策程序，手續(xù)是否完善；工程發(fā)包價格的確認原則是否恰當，價格是否合理。（2）工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為。重點關(guān)注工程分包是否符合施工合同的要求；工程分包承建單位或勞務承包商是否具備相資質(zhì)；是否存在肢解分包工程或違規(guī)分包主體工程的行為；工程分包價是否超過施工承包合同總價的30%。（3）技改、大修等工程的管理是否符合相關(guān)制度要求，大修費用是否存在跨年使用的現(xiàn)象。（4）符合招標條件的施工、設計、監(jiān)理及物資采購是否按規(guī)定進行招標（主要指多徑單位），招標程序及結(jié)果是否合規(guī)。（5）合同審簽程序是否完善，合同內(nèi)容是否完整、有效、合同各方是否嚴格履行合同。（6）工程建設成本的使用是否合規(guī)。資金撥付手續(xù)是否齊全；工程進度款的結(jié)算是否真實、合規(guī)，是否按合同及實際施工進度進行控制，公司是否制定勞務費分配制度（指對內(nèi)部職工及外聘臨時工），勞務費發(fā)放手續(xù)是否真實、完善。（四）制定審計策略根據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》之規(guī)定，首先：對參加審計的專業(yè)人員進行業(yè)務培訓，接著對其開展審前調(diào)查，了解其組織架構(gòu)、內(nèi)控狀況、主要業(yè)務流程以及接受外部審計或檢查等情況，評估審計風險，從而制定總體審計計劃，確定財務審計的重點內(nèi)容。其次對被審計單位的內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合性測試，評價內(nèi)控水平，確定實質(zhì)性測試的程序和范圍，與此同時，采取必要的審計手段，檢查、審閱會計資料，為形成財務審計報告奠定基礎。根據(jù)取得的審計證據(jù)，起草專項財務審計報告初稿，對企業(yè)存在的主要問題進行分析、評價及建議。在與貴公司和被審計單位充分交換意見前提下，形成專項財務審計報告，同時對專項財務審計的組織、程序、方式、方法等方面進行總結(jié)，一并報送委托方。因此，我們在審計過程中將運用以下策略：立足于年度財務狀況審計工作結(jié)果的基礎上，緊緊圍繞審計期間的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，特別是各企業(yè)的債權(quán)、債務，重大經(jīng)營管理在財務信息上的體現(xiàn)，同時把內(nèi)部控制測試與評價作為重要的審計手段，對被審計單位真實的財務情況做出客觀公允的評價。揭示各企業(yè)存在的主要問題，并提出管理建議。通過對內(nèi)部控制制度的測試確定關(guān)鍵控制點和控制盲區(qū)，以明確審計重點；通過對被審計單位至截至日該年度內(nèi)的財務收支情況的審計，以客觀、公正的評價企業(yè)經(jīng)營管理情況和財務狀況；通過認真分析審計期間經(jīng)歷的各類外部、內(nèi)部審計結(jié)果，加以我們獨立客觀公正的判斷，再加以利用；通過運用多種分析工具，動態(tài)反映整個審計期間資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營成果及發(fā)展歷程；通過多級次全方位的質(zhì)量控制措施，確?；A數(shù)據(jù)的真實和完整以及審計結(jié)論的真實可靠；在各個現(xiàn)場審計小組之間進行及時有效的信息溝通，確保整個審計工作的優(yōu)質(zhì)高效。四、審計實施階段程序（一）審前準備1、本階段主要工作內(nèi)容及重點（1）審計調(diào)查問卷的設計審計調(diào)查問卷有雙重用途，一是用于審前調(diào)查，便于工作中形成全面可靠的審前調(diào)查基礎資料，并作為進場前培訓的重要內(nèi)容；二是取得非現(xiàn)場審計單位的第一手資料以及管理層對特定事項的承諾以回避審計風險。（2）審計資料的取得除取得被審計單位的常規(guī)審計資料外，審前調(diào)查的重要工作之一是擬定一個切實的資料清單發(fā)往各現(xiàn)場審計單位，此外在此階段依據(jù)被審計單位各項財務及經(jīng)營管理制度繪出公司運營模式及財務控制總圖，下一階段將以此為依據(jù)進行控制測試。（3）審計工作的協(xié)調(diào)審前調(diào)查階段通過磨合建立起財務審計組與委托方和被審計單位的工作協(xié)調(diào)機制，結(jié)合被審計單位實際情況對審計范圍、方法做出明確的規(guī)定，以便于實施財務審計順利進行。（4）審計方案的進一步完善通過以上各步工作已基本取得完善審計工作方案的各項元素，最終確定目標明確、方法具體、思路清晰、具備可操作性的總體審計工作方案報項目組長審核并報委托方。（5）進場前培訓進場前培訓的主要內(nèi)容包括：A、背景了解：對被審計單位的運營、財務管理、機構(gòu)設置、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等全面介紹并學習公司有關(guān)管理制度。B、實施討論：在審計方案的基礎上各審計小組結(jié)合審計方案根據(jù)各自負擔的審計范圍就具體審計程序進行討論；C、根據(jù)進場前培訓和討論的結(jié)果擬定專門為此項目設計格式規(guī)范的審計工作底稿并下發(fā)至各審計小組。2、工作步驟進入各被審計單位后，召開工作協(xié)調(diào)會，建立工作制度；編訂并發(fā)放審計調(diào)查問卷；編訂資料清單，收集初步審計資料，進行初步分析性程序；編制管理流程圖，分別繪制業(yè)務流程圖和會計核算流程圖；完成審計總體方案并審定審計底稿模板；組織進場前培訓。3、本階段工作完成標志完成審計總體方案；明確審計重點和工作范圍；資料清單及調(diào)查問卷下發(fā)至各企業(yè)；完成整體流程圖的繪制；完成審計底稿模板。（二）審計實施1、本階段主要工作內(nèi)容及審計重點（1）控制測試根據(jù)審前調(diào)查提供的企業(yè)運營模式，繪出被審計公司管理流程總圖；對于關(guān)鍵性節(jié)點，直接對其決策結(jié)果進行分析，判斷客觀因素和主觀因素在決策過程中所起作用，以確定相關(guān)內(nèi)控制度是否發(fā)揮作用；對于有重大影響的節(jié)點，確定其影響給決策結(jié)果帶來的變化程度及最終后果，明確此過程中是否存在導致原有內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用的因素；對于有間接影響的節(jié)點，主要判斷直接控制相關(guān)節(jié)點的人員是否嚴格遵循了相關(guān)制度進行決策；進行穿行測試，根據(jù)取得的樣本文件驗證上一系列判斷的結(jié)論。（2）實質(zhì)性測試充分運用重要