2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自我提分評(píng)估(附答案)

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自我

提分評(píng)估（附答案）

大題（共io題）

一、（2018年真題）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)Y分廠，Y分

廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成

本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分

析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參

會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理

中的主要問題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過(guò)高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)

用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成

型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，

很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問題。4月份Y

分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒

于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，B、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的差異性

越來(lái)越小，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，

建議采用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。假定不考慮其他

因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）,指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)

屬于增值作業(yè)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1）,基于作業(yè)動(dòng)因分

析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本,

并說(shuō)明理由。（3）結(jié)合資料（2）,指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。

【答案】

二、甲公司是一家境內(nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售

業(yè)務(wù)，擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年

發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下：（1）2018年3月13

日至23日，國(guó)家環(huán)境保護(hù)督察部門對(duì)甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查，發(fā)現(xiàn)甲

公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為，對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造

成了嚴(yán)重污染，甲公司根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前

發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對(duì)公司給予3至

5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰。公司一旦停產(chǎn)，大量客戶訂單將無(wú)法正常

交付，合同糾紛難以避免；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致

本公司市場(chǎng)占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動(dòng)應(yīng)急

管理機(jī)制，針對(duì)該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相

關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)，宣傳、法

律等部門參與，負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違

規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn)，甲

公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評(píng)估環(huán)境污染事件對(duì)公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響，預(yù)估潛在損失，形成綜合應(yīng)對(duì)方

案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知

后，立即實(shí)施擬定的應(yīng)對(duì)方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事

會(huì)會(huì)議，決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建

設(shè)和實(shí)施，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提升防范

風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)

險(xiǎn)管理委員會(huì)向董事會(huì)提議：①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；

②引進(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，合資建立危險(xiǎn)廢物資源化處置中

心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，增加高附加值原藥

產(chǎn)量，減少?gòu)?fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資

料（1）,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別

的風(fēng)險(xiǎn)，并分別說(shuō)明理由。

2.結(jié)合資料（2）,提出企業(yè)從整體角度風(fēng)險(xiǎn)分析的建議。3.根據(jù)資

料（3）中的①至③，逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類型,

并分別說(shuō)明理由。4.結(jié)合資料（3）,指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。

【答案】

三、甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下

屬事業(yè)單位（均實(shí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定），均已實(shí)行國(guó)庫(kù)

集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》,

2019年12月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬事業(yè)單位

2019年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢

查。12月20日，檢查組向單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事

項(xiàng)如下：（1）2019年3月，甲單位為評(píng)估單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)成立

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并由財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組

中的成員包含甲單位財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處，后勤管理處、審計(jì)處等

部門的人員，甲單位領(lǐng)導(dǎo)要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，

切實(shí)減少單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在

其2019年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。

2019年4月，甲單位組織實(shí)施了首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)

務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出10萬(wàn)元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的

完成，甲單位提出首期專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)支出1。萬(wàn)元由乙單位承擔(dān)，

并已在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。（3）乙單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“新綜合業(yè)務(wù)

樓建造”項(xiàng)目實(shí)施周期預(yù)計(jì)為2年，從2019年9月開始施工，批復(fù)

的項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)為600萬(wàn)元，2019年項(xiàng)目列支的預(yù)算為250萬(wàn)元，

2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務(wù)樓建造”項(xiàng)目預(yù)算資金的100

萬(wàn)元用于尚存資金缺口的“專用設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目。（4）2019年4月,

丙單位根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)樓擴(kuò)建項(xiàng)目預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)

準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂

建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的

直系親屬。（5）丙單位采用公開招標(biāo)的方式采購(gòu)一批價(jià)值250萬(wàn)元

精密儀器（屬于集中采購(gòu)目錄范圍），供應(yīng)商按規(guī)定程序投標(biāo)后，丙

單位項(xiàng)目采購(gòu)負(fù)責(zé)人組織成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由采購(gòu)人代

表和評(píng)審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評(píng)審專家為3人。（6）

丁單位2019年計(jì)劃開展實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目因缺少活動(dòng)場(chǎng)所。尚未啟動(dòng)實(shí)施。

為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2019年8月，甲單

位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實(shí)驗(yàn)室無(wú)償出借給

丁單位使用。（7）2019年10月，報(bào)經(jīng)規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，乙單

位以公開招租形式對(duì)外出租閑置車庫(kù)（經(jīng)評(píng)估價(jià)值為500萬(wàn)元）。經(jīng)

領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價(jià)格

不低于5萬(wàn)元，出租期限為6年。通過(guò)公開招租，A公司以年租金6

萬(wàn)元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6

年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般

納稅人）對(duì)提供專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)

務(wù)活動(dòng)收入為20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將收到的該收入計(jì)入事

業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定

程序以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專

用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為16萬(wàn)元，在購(gòu)

入時(shí)，丁單位財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做增加固定資產(chǎn)10。萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處

理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管

理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國(guó)家

規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分

別說(shuō)明理由。對(duì)于事項(xiàng)（9）,如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】事項(xiàng)（1）的處理正確。（1分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。

（1分）理由：甲單位公用經(jīng)費(fèi)中的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不應(yīng)該由乙

單位承擔(dān)，也不能在乙單位經(jīng)費(fèi)支出中列支。（L5分）事項(xiàng)（3）

的處理不正確。（1分）理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束

時(shí)，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支

的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（L5分）

事項(xiàng)（4）的處理不正確。（1分）理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一

來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合

同；另外政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的

必須回避。（L5分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（1分）理由：評(píng)標(biāo)

委員會(huì)由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家組成，成員人數(shù)應(yīng)為5人以上單數(shù),

其中評(píng)審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項(xiàng)（6）的處理

不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出

租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。（L5分）事項(xiàng)

（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)

出租、出借的資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值在800萬(wàn)元以下的，由主管部門按照有

關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批并備案，且期限一般不得超過(guò)5年。（2分）事項(xiàng)

（8）的處理正確。（1分）

四、情形1：位于北京市的藍(lán)天信息科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“北京

藍(lán)天”）是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營(yíng)十多年

來(lái)，市場(chǎng)持續(xù)增長(zhǎng)。為謀求進(jìn)一步發(fā)展，北京藍(lán)天將觸角拓展到成

都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨(dú)角獸企業(yè)。2016年1月1日,

北京藍(lán)天公司以1000萬(wàn)元投資于成都電科信息有限公司（以下簡(jiǎn)稱

“成都電科”），持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公

允價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。情形2：2017年

12月31日，上述北京藍(lán)天以8000元從成都電科之其他股東處購(gòu)買

了成都電科40%的股權(quán)，從而開始能夠?qū)Τ啥茧娍茖?shí)施控制。2017

年12月31日，成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假

定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍(lán)天為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有

某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時(shí)，回收的金額再投資

另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資

本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因應(yīng)市場(chǎng)變化而

發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策），則可在短

期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍(lán)天持有一

項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量（比如AAA級(jí)）的債券投資組合，其預(yù)期將收取

該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對(duì)外投

資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評(píng)級(jí)跌至特定水平（比如

B級(jí)）以下且公允價(jià)值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過(guò)出售處置

該債券。該企業(yè)CF0對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍(lán)天因?qū)ν赓d銷商品擁

有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定

為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且

不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CF0對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京

藍(lán)天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要。在實(shí)際操作

時(shí)，因應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此

外，由于很少能夠準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)每日流動(dòng)性需求，預(yù)期此類業(yè)務(wù)操作

會(huì)持續(xù)下去。該企業(yè)CF0對(duì)此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

要求：根據(jù)上述情形5,請(qǐng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)—金融工具

確認(rèn)和計(jì)量》，分析判斷上述處理是不是符合準(zhǔn)則規(guī)定？如不符合，

請(qǐng)指出應(yīng)該分類進(jìn)入哪一類？

【答案】錯(cuò)誤。應(yīng)該歸類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。解析參考：

在此例中，丙公司的目標(biāo)是收取該組應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量，該

組應(yīng)收賬款滿足分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的條件之一。

五、A公司是一家成長(zhǎng)能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面

預(yù)算管理，采用靜態(tài)預(yù)算體系編制預(yù)算，在2012年又引入了平衡計(jì)

分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長(zhǎng)的2010年到2014年起到了一定的作用，但

是從2015年到2016年行業(yè)波動(dòng)非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落,

企業(yè)的業(yè)績(jī)波動(dòng)也非常大。近期財(cái)務(wù)中心牽頭組織了一個(gè)關(guān)于“預(yù)

算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”的調(diào)查，從調(diào)查報(bào)告中反饋出幾個(gè)突出問題，總結(jié)

如下：1.營(yíng)銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個(gè)問

題，要么定得過(guò)高無(wú)法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著

公司調(diào)低指標(biāo)；要么考核任務(wù)過(guò)低，完成基本指標(biāo)后，也不去努力

了，因?yàn)槊髂赀€有更重的指標(biāo)呢！”從銷售人員反饋的問題可以看

出，行業(yè)波動(dòng)較大，銷售目標(biāo)的確定難度增大、缺乏客觀性、得不

到中下層認(rèn)同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個(gè)靜態(tài)

銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機(jī)會(huì)性。

2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售

一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實(shí)際

生產(chǎn)水平與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時(shí)，生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)法體現(xiàn)出

來(lái)?！?.財(cái)務(wù)部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動(dòng)大，財(cái)務(wù)

每年都要啟動(dòng)2次年中滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整，但是目前公司的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)

整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預(yù)算目標(biāo)的手段了，滾動(dòng)預(yù)算造成的結(jié)

果是不停修改考核目標(biāo)?！惫靖鶕?jù)上述問題，計(jì)劃采用彈性預(yù)算,

并編制了2016年預(yù)算與實(shí)際比較表如下表所示。要求：該公司預(yù)算

評(píng)價(jià)方面存在哪些缺陷？

【答案】（1）數(shù)據(jù)可比性較差、差異分析不明確、銷售與生產(chǎn)等業(yè)績(jī)

部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)失真。由于某個(gè)靜態(tài)的絕對(duì)數(shù)據(jù)目標(biāo)在很大程度上不

可控，銷售考核任務(wù)的完成與否存在很大的機(jī)會(huì)性。在靜態(tài)預(yù)算下

當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)水平同預(yù)算水平差距大時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)很難客觀

進(jìn)行。（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)考核幾乎成為了績(jī)效評(píng)價(jià)的全部。很

多公司在很早就引進(jìn)了平衡計(jì)分卡作為考核工具，但是在實(shí)際考核

中運(yùn)用失真，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的考核還是幾乎成為績(jī)效考核的全部，這樣

的考核導(dǎo)向造成了現(xiàn)行預(yù)算主要關(guān)注財(cái)務(wù)成果的取得，對(duì)非財(cái)務(wù)指

標(biāo)涉及非常少，導(dǎo)致公司一味追求短期財(cái)務(wù)結(jié)果。（3）缺少對(duì)預(yù)算過(guò)

程的監(jiān)控與動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。一般企業(yè)只在預(yù)算期末對(duì)企業(yè)各業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

價(jià)單位預(yù)算目標(biāo)的完成情況進(jìn)行綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，此評(píng)價(jià)作為本期預(yù)

算的終點(diǎn)和下期預(yù)算的起點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評(píng)價(jià)及年終

獎(jiǎng)金分配的問題。這種預(yù)算執(zhí)行屬于事后控制，缺少事中跟蹤反饋

與評(píng)價(jià)，缺少對(duì)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)控與動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

六、（2021年真題）甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位。審計(jì)處開展2020

年度內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)，乙單位是甲單位下屬獨(dú)立核算法人，

經(jīng)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算由甲單位財(cái)務(wù)代管，乙單位由于客戶變動(dòng)頻繁且單

筆交易金額較小，日常收入采取現(xiàn)金方式結(jié)算，并于每周五將本周

所收現(xiàn)金給甲單位。甲單位根據(jù)乙單位實(shí)際上交的現(xiàn)金入賬，但對(duì)

入賬收入的真實(shí)性，完整性一直未做核查。審計(jì)處認(rèn)為：該收入業(yè)

務(wù)存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)對(duì)其關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施進(jìn)行改進(jìn)，確

保收入安全完整，及時(shí)入賬。要求：審計(jì)處的結(jié)論和建議是否存在

不當(dāng)之處，?對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

【答案】

七、強(qiáng)華有限公司專業(yè)生產(chǎn)都市風(fēng)尚套裝沙發(fā)，近幾年來(lái)，公司業(yè)

務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，公司業(yè)

績(jī)欠佳，管理層經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的都市風(fēng)尚套裝沙發(fā)企業(yè)的

產(chǎn)品價(jià)格較自己低，但主要材料、人工工資、動(dòng)力費(fèi)等，與本公司

處于同一種水平，而如果按競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的價(jià)格銷售，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧

損。管理層意識(shí)到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司聘請(qǐng)

創(chuàng)佳企業(yè)管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting,

ABC)現(xiàn)場(chǎng)診斷和分析，并提出了如下情形：1.項(xiàng)目組首先調(diào)查了公

司的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的全流程，將企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)

和非增值作業(yè)。經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為72%,非增值作業(yè)的比重

為28%,項(xiàng)目組認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點(diǎn)放在非增值作業(yè)上。

而公司成本會(huì)計(jì)劉士杰則認(rèn)為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、

操作的空間大，將成本控制的重點(diǎn)放在增值作業(yè)上才有意義。

2.經(jīng)過(guò)調(diào)查，項(xiàng)目組認(rèn)為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的,

應(yīng)該提高資源的有效性，為此，項(xiàng)目組認(rèn)為有必要對(duì)本企業(yè)進(jìn)行資

源動(dòng)因分析。特請(qǐng)成本會(huì)計(jì)劉士杰幫助設(shè)計(jì)套資源動(dòng)因分析程序。3.

在進(jìn)行資源動(dòng)因分析的同時(shí)，項(xiàng)目組也進(jìn)行了作業(yè)動(dòng)因分析，認(rèn)為

企業(yè)原來(lái)對(duì)增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出將

企業(yè)原來(lái)劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進(jìn)行重新認(rèn)定，并提出了增

值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。4.通過(guò)上述系列的分析，項(xiàng)目組向公

司提出了改進(jìn)作業(yè)的五個(gè)方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。要求：

請(qǐng)分析情形1中哪種觀點(diǎn)正確？

【答案】項(xiàng)目組的說(shuō)法正確。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增

值作業(yè)的功能是明確的，能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值，而且增值

作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替

代。比如，在制造企業(yè)中，采購(gòu)訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完

工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。而非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所必須的，不能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)。比如，倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)

以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。由于非

增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的，因此非增值作業(yè)是企業(yè)作

業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

八、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產(chǎn)和銷

售業(yè)務(wù)。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)A公

司為乙公司設(shè)立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017

年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對(duì)甲公司、A公司的控

制，以及合并后乙公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)A公司的控制均

非暫時(shí)性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5

億股普通股(每股面值1元)，取得A公司100%的股份，并辦理完

畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18億元，公允價(jià)值為20億元。銷售記錄顯示，

甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產(chǎn)品

一批，年末形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)分別為0.01億元和0.02億

元。2017年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2.4億元，且該利潤(rùn)由A公司在一年中各月平均實(shí)現(xiàn)；除凈利潤(rùn)外,

不存在其他引起A公司所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。A公司采用的會(huì)計(jì)

政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理

如下：①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值20億

元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司

股本5億元之間的差額15億元計(jì)入資本公積。②在編制2017年度

合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將兩筆未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)中合并后交易形成的

0.02億元進(jìn)行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進(jìn)行抵銷。

③將A公司2017年8月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1億元納入2017年度

本公司合并利潤(rùn)表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股

東簽訂并購(gòu)協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股

東支付2億元購(gòu)入其持有的B公司70%有表決權(quán)的股份。甲公司：

2017年7月19日，對(duì)外公布各并購(gòu)事項(xiàng)。2017年10月25日，取

得相關(guān)主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支

付并購(gòu)對(duì)價(jià)2億元。

【答案】1.同一控制下的企業(yè)合并。①會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)

計(jì)處理：a.應(yīng)以A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值18億元確認(rèn)為初始

投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之

間的差額13億元確認(rèn)為資本公積。評(píng)分說(shuō)明：答出上述a、b中任

意一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半。②會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處

理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應(yīng)作為內(nèi)

部交易進(jìn)行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售

利潤(rùn)0.01億元也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。或：兩筆未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)共

計(jì)0.03億元均應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。③會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處

理：應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的凈利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，即

應(yīng)將A公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

2.4億元均納入2017年度合并利潤(rùn)表，并在合并利潤(rùn)表中的“凈利

潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反

映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

1.4億元。評(píng)分說(shuō)明：答案中包括有應(yīng)將A公司2017年度全部?jī)衾?/p>

潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表的含義，即可得相應(yīng)分值。

2.購(gòu)買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會(huì)中的成員超

過(guò)了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B公司重大財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決

策，實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。評(píng)分說(shuō)明：答案中包括能夠控制B公

司的重大財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，或能夠?qū)公司實(shí)施控制的含義，

即可得相應(yīng)分值。

九、甲公司是一家日用洗滌品生產(chǎn)企業(yè)。甲公司在市場(chǎng)調(diào)研中發(fā)現(xiàn),

采購(gòu)日用洗滌品的消費(fèi)者主要是家庭主婦，他們