【機(jī)器人成為納稅主體的問題探究8000字（論文）】

機(jī)器人成為納稅主體的問題探究摘要：在自動(dòng)化不斷發(fā)展的時(shí)代，人工智能從可能成為現(xiàn)實(shí)并不斷與人類的歷程一同前進(jìn)。當(dāng)前人工智能技術(shù)不斷突破，使機(jī)器人更具“類人性”與學(xué)習(xí)能力不斷提高。機(jī)器人在將來是否會(huì)擁有獨(dú)立自主的意識(shí)和在社會(huì)上扮演一個(gè)什么樣的角色。這些問題使我們更加關(guān)注人工智能與法律的相關(guān)問題。在機(jī)器人產(chǎn)業(yè)快速普及的過程中，我們遇到其產(chǎn)生的新問題，從稅法角度政府該如何作出措施成為關(guān)鍵。我國暫無“機(jī)器人稅”的相關(guān)立法，但一些國外的“機(jī)器人稅”的立法與研究值得我們思考和借鑒。關(guān)鍵詞：人工智能；機(jī)器人產(chǎn)業(yè)；失業(yè)問題；責(zé)任與意志；權(quán)利義務(wù)目錄TOC\o"1-3"\h\u3000引言 引言“機(jī)器人稅”是一個(gè)新興且新穎的話題，隨著自動(dòng)化的歷史進(jìn)程仍在繼續(xù)，機(jī)器人逐步從走進(jìn)現(xiàn)實(shí)到走生產(chǎn)生活?！叭斯ぶ悄芗夹g(shù)具有內(nèi)在的人文特征，研發(fā)需要擬人，應(yīng)用必定涉人，與文化科學(xué)之間存在天然的親緣關(guān)系?！鳖欜E許春明：《意志與責(zé)任：法律人工智能》，20-21頁，上海大學(xué)出版社2020年版；顧駿許春明：《意志與責(zé)任：法律人工智能》，20-21頁，上海大學(xué)出版社2020年版；機(jī)器人成為納稅主體的前提：機(jī)器人具有取代人的功能機(jī)器人的定義機(jī)器人這個(gè)名詞字面解釋由兩部分祖成：“機(jī)器”＋“人”。不同國家對“機(jī)器人”這個(gè)名詞有不同解釋，但是共同點(diǎn)在于都是從“機(jī)器”＋“人”這個(gè)定義出發(fā)：“機(jī)器”——強(qiáng)調(diào)其是由各工業(yè)零件和設(shè)備技術(shù)組成的具有編程能力、用于執(zhí)行相關(guān)任務(wù)工作的自動(dòng)化裝置；“人”——強(qiáng)調(diào)其具有仿人的特點(diǎn)，在制造的過程中通過設(shè)計(jì)“手”來作業(yè)，“腳”來移動(dòng)，接觸傳感器和非接觸傳感器作為“五官”在功能和外貌上具有一定的“類人性”特征。正是如此，機(jī)器人具有一定的“類人性”特征從而又稱之為“人工智能”（ArtificialIntelligence，簡稱AI）。人工智能的定義什么是人工智能？“目前關(guān)于人工智能的研究文獻(xiàn)看，有的將其界定為‘像人一樣思考的系統(tǒng)’‘像人一樣行動(dòng)的體統(tǒng)’，還有的將其界定為‘理性地思考的系統(tǒng)’‘理性地行動(dòng)的系統(tǒng)’，但是斯圖爾特·羅素與彼得·諾維格對這些定義分析后，認(rèn)為將人工智能界定為理性智能體（Agent）的設(shè)計(jì)過程比較恰當(dāng)。智能體是某種能夠行動(dòng)的東西，而理性智能體則是‘通過自己的行動(dòng)獲得最佳結(jié)果，或者在不確定的情況下獲得最佳期望結(jié)果’。也就是說，一直為人類所獨(dú)有的理性，人工智能也能擁有，從而具有了在某種程度上能夠取代人的功能?！甭櫦妖?基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時(shí)代法律構(gòu)建[C]聶佳龍.基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時(shí)代法律構(gòu)建[C].魏遠(yuǎn)山、張貴昊.湘江青年法學(xué)（第四卷.第一輯），湘潭大學(xué)出版社：2019:40—41.[以色列]尤瓦爾·赫拉利.今日簡史：人類命運(yùn)大議題[M].林俊宏譯，中信出版社，2018：62.人工智能與失業(yè)問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，造成失業(yè)的原因主要是：1.勞動(dòng)力供大于求。尤其是進(jìn)入勞動(dòng)年齡人口的高峰期，勞動(dòng)年齡人口比重明顯上升。2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整會(huì)導(dǎo)致部分人員失業(yè)。3.科技進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高會(huì)導(dǎo)致一些傳統(tǒng)部門的人員技術(shù)和學(xué)習(xí)難以跟上時(shí)代步伐，造成部分失業(yè)人員數(shù)量的不斷增加。而人工智能的發(fā)展，即屬于科技的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的因素之一。不可否認(rèn)的是，相比傳統(tǒng)的機(jī)械作業(yè)和手工作業(yè)，人工智能的發(fā)展更具有可塑性且提高了生產(chǎn)的效率，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的且不可抑制的。并且人工智能進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域的確影響到社會(huì)就業(yè)，因其替代一部分的低端生產(chǎn)和手工作業(yè)的行業(yè)來提高整個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)效率和降低了生產(chǎn)成本。由此，失業(yè)問題必不可避免地隨著人工智能的發(fā)展而再次凸顯，成為人們擔(dān)心的問題?；蛟S有人會(huì)提出這樣的質(zhì)疑：“通過類比過去，一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)都會(huì)創(chuàng)造出了與之相對應(yīng)的行業(yè)、崗位等，同樣地，人工智能在未來的普遍運(yùn)用定會(huì)有相應(yīng)的行業(yè)、崗位的出現(xiàn)。當(dāng)前人工智能的發(fā)展是迅猛的，而且就未來發(fā)展趨勢而言人工智能有可能超越人類智能，從而人類智慧能夠勝任的工作，人工智能絕對有能力應(yīng)對”。聶佳龍聶佳龍.基于正義標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜范式分析的人工智能時(shí)代法律構(gòu)建[C].魏遠(yuǎn)山、張貴昊.湘江青年法學(xué)（第四卷.第一輯），湘潭大學(xué)出版社：2019:41—42.于是，2017年2月歐盟議員（MadyDelvaux，前盧森堡的教育及職業(yè)培訓(xùn)大臣）提出，提案括向機(jī)器人征稅等舉措，旨在補(bǔ)償因機(jī)器人而下崗的工人。歐洲議會(huì)就一部關(guān)于機(jī)器人的法律提案進(jìn)行投票，歐洲議會(huì)駁回了該項(xiàng)機(jī)器人征稅的法案，這項(xiàng)提案獲得396張反對票、123張贊成票及85張棄權(quán)票。同時(shí)微軟創(chuàng)始人比爾·蓋茨提出了以機(jī)器人代替人類工作從而釋放更多的勞動(dòng)力來從事“更需要人類同理心和理解能力”的工作，因此對機(jī)器人征稅的此部分稅收用來資助那些被釋放的勞動(dòng)力的人們用于重新接受技能培訓(xùn)以便實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。但無論是比爾蓋茨還是歐盟議員對機(jī)器人稅仍處于理論暢想階段。當(dāng)歐洲議會(huì)還在立法層面猶豫徘徊時(shí)，那么大洋彼岸的韓國政府于同年的7月在稅法修改計(jì)劃中納入了向機(jī)器人征稅這一考慮。稅法修改計(jì)劃將原本在韓國投資工業(yè)自動(dòng)化設(shè)備的企業(yè)享有減免幅度在3%-7%不等的稅收減免優(yōu)惠，減免稅率降低2%并且將此延長至2019年底，鑒于韓國政府急需改善國內(nèi)機(jī)器人行業(yè)接近飽和而失業(yè)狀況不斷惡化的矛盾問題，需對國內(nèi)工業(yè)機(jī)器人使用的高度密集進(jìn)行進(jìn)一步的政府干預(yù)。二、機(jī)器人成為納稅主體的兩種聲音自人工智能與人文科學(xué)不斷摩擦碰撞，人工智能的機(jī)器人涉及的法律問題就不可避免的出現(xiàn)在人們面前。國際各界逐漸出現(xiàn)兩種相反的聲音，由此我們更為直觀地觀察“機(jī)器人稅”的正反兩面，這究竟是潘多拉之盒還是人類的象牙塔？（一）贊同的聲音機(jī)器人能否成為征稅對象的話題一經(jīng)出現(xiàn)，業(yè)界許多人對此持贊同的態(tài)度。但理由卻各不相同。以美國著名企業(yè)家比爾蓋茨為首認(rèn)為對機(jī)器人征稅是為了釋放更多的勞動(dòng)力來從事更需要人從事的工作，而所征得的稅用于人們?yōu)榱酥匦戮蜆I(yè)所作的再就業(yè)培訓(xùn)。而歐盟議員MadyDelvaux在2017年的歐洲會(huì)議上提出向機(jī)器人征稅的建議，目的是補(bǔ)償因此被替代的失業(yè)下崗工人。在之前，歐洲議會(huì)法律事務(wù)委員會(huì)成員、歐洲議會(huì)議員瑪?shù)佟さ聽栁志帉懥艘环蓐P(guān)于向機(jī)器人征稅的提議，報(bào)告中強(qiáng)調(diào)機(jī)器人可能會(huì)加劇不平等現(xiàn)象，并提出“為了稅收和社會(huì)保障繳款的目的，讓企業(yè)就機(jī)器人和人工智能對自身經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度和比例來申報(bào)。”再看韓國政府做出的減少對機(jī)器人行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，希望通過抑制機(jī)器人的高速開展造成的嚴(yán)重失業(yè)問題。贊同的理由共同的特點(diǎn)都是從社會(huì)就業(yè)的角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展壯大對社會(huì)就業(yè)存在一定的威脅，對機(jī)器人征稅是解決就業(yè)困難的途徑之一。（二）反對的聲音面對此話題，更多人是持有反對的態(tài)度。對歐洲議會(huì)議員瑪?shù)佟さ聽栁痔岢鱿驒C(jī)器人征稅的報(bào)告，除了比爾·蓋茨贊成以外，公眾是一片反對的呼聲。而歐盟議員MadyDelvaux在2017年的歐洲會(huì)議上提出向機(jī)器人征稅的建議，這項(xiàng)提案的反對票為396張，而贊成票僅為123張。其中，國際機(jī)器人學(xué)聯(lián)合會(huì)（IFR）認(rèn)為：征收機(jī)器人稅會(huì)對企業(yè)創(chuàng)新、就業(yè)競爭造成相當(dāng)負(fù)面的影響；自動(dòng)化和機(jī)器人的應(yīng)用能創(chuàng)造新的工作崗位，提高生產(chǎn)力。謝菲爾德大學(xué)的人工智能和機(jī)器人名譽(yù)教授NoelSharkey認(rèn)為：通過尋求機(jī)器人的法人地位，制造商們只是試圖免除自己的機(jī)器行為的責(zé)任。針對2017年歐盟專家試圖通過立法來控制機(jī)器人，156名來自歐洲14個(gè)國家的人工智能專家給歐盟寫信，他們警告稱,從法律和倫理的角度，授予機(jī)器人法律人格將是“不恰當(dāng)?shù)摹薄７磳Φ穆曇糁锌煽偨Y(jié)為幾點(diǎn)：1.向機(jī)器人征稅只會(huì)抑制創(chuàng)新，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步；2.機(jī)器人的發(fā)展和社會(huì)就業(yè)不存在嚴(yán)重的相斥問題，相反機(jī)器人的產(chǎn)生會(huì)促進(jìn)新的崗位的產(chǎn)生；3.向機(jī)器人征稅的立法基礎(chǔ)不存在，機(jī)器人非合格的納稅主體。（三）兩種聲音的評析如果機(jī)器人行業(yè)進(jìn)入了需要征稅的階段，那么納稅主體是機(jī)器人還是使用機(jī)器人的企業(yè)或個(gè)人？首先我們要了解什么是稅收？稅收是指一國政府根據(jù)法律的規(guī)定，對個(gè)人或組織無償征收實(shí)物或者貨幣，用以投放到社會(huì)公共利益所需要的建設(shè)和活動(dòng)中，是一種無償、強(qiáng)制且固定的國家主要財(cái)政收入形式。稅主體包括征稅主體和納稅主體。納稅主體是居民和非居民。居民的定義是：自然人和法人。而非居民則是“凡不在已過居民條件的自然人和法人為非居民。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對期境內(nèi)所得征稅?！蓖鮽骶]主編：《國際稅收》，45、53頁，北京，中國人民大學(xué)出版社，1992；王傳綸主編：《國際稅收》，45、53頁，北京，中國人民大學(xué)出版社，1992；如果征稅的主體為機(jī)器人，即堅(jiān)持的是獨(dú)立論，認(rèn)為機(jī)器人具有一定的自主性。因?yàn)槿斯ぶ悄艿陌l(fā)展仍在繼續(xù)，在人類的預(yù)測和設(shè)想當(dāng)中，未來的人工智能有可能具有“類人性”擁有自我意識(shí)，如此一來，給予我們更多的立法空間的探討。我們能夠明確的是機(jī)器人乃至人工智能雖具有“類人性”但不等于人類，所以不能夠直接適用人所適用的法律，這時(shí)候我們可以大膽的設(shè)想一下法律上的“擬制”。正如之前所描述的被沙特阿拉伯所賦予公民身份的索菲亞，其實(shí)它僅具有的是“電子人”的身份，既不同于自然人，也不屬于法人，“電子人”在性質(zhì)上屬于技術(shù)類型的，筆者認(rèn)為可以歸入“擬制人”行列。早在2017年2月，歐洲議會(huì)已投票表決通過《就機(jī)器人民事法律規(guī)則向歐盟委員會(huì)的立法建議》,其中一個(gè)建議是對自主程度最高的智能機(jī)器人可以考慮授予其法律地位，在法律上承人其為“電子人”（electronicperson）。在此的立法可能上，我們進(jìn)一步討論“電子人”機(jī)器人作為納稅的主體聽起來沒那么的荒誕滑稽，不可理解了。正如作為個(gè)人納稅應(yīng)當(dāng)繳納的是個(gè)人所得稅?！半娮尤恕奔{稅可以參照個(gè)人所得稅的方式。既然需要履行義務(wù)也應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的權(quán)利。所以但當(dāng)“電子人”需要納稅，這時(shí)候有更多的法律因素需要我們?nèi)タ剂??？偠灾?，無論我們探討是向生產(chǎn)機(jī)器人抑或是機(jī)器人本身征稅這個(gè)話題，我們可以確定的是征收機(jī)器人稅具有一定的合理性和正當(dāng)性。從稅法的功能來說，稅法具有兩項(xiàng)功能：規(guī)制功能和社會(huì)功能。規(guī)制功能是指稅法是調(diào)整稅收關(guān)系以及稅收行為的一種社會(huì)規(guī)范，而社會(huì)功能是指稅法是統(tǒng)治階級(jí)和人民意志與利益的總體體現(xiàn)。征收機(jī)器人稅，無疑是一種新的財(cái)政收入形式，財(cái)政收入又是為了滿足公共財(cái)政實(shí)現(xiàn)公共任務(wù)所需的，既“取之于民，而用于民”。這是符合我國人民的意志，尤其是面對機(jī)器人行業(yè)不斷發(fā)展，可以緩解人工智能與失業(yè)問題緊張的矛盾關(guān)系。從一定程度上抑制機(jī)器人行業(yè)的快速發(fā)展，給予政府和社會(huì)一定的緩和時(shí)間去調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)力的分配問題。如此一來也可以體現(xiàn)征稅的作用：保護(hù)納稅人和約束征稅人以及維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。從國家征稅的目的的角度來看，國家征稅的目的是實(shí)現(xiàn)國家的公共財(cái)政職能。體現(xiàn)為四個(gè)方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理。徐孟洲，徐陽光：《稅法》第六版，50-51頁，中國人民大學(xué)出版社2017；徐孟洲，徐陽光：《稅法》第六版，50-51頁，中國人民大學(xué)出版社2017；三、我國征收“機(jī)器人稅”的思考促進(jìn)機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展是目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可逆的趨勢，是制造業(yè)皇冠頂端的明珠，是引領(lǐng)未來發(fā)展的顛覆性技術(shù)，符合資本企業(yè)的剛性需求。而對于國家而言，加快科技創(chuàng)新是提高國家綜合實(shí)力的第一生產(chǎn)力。所以加快機(jī)器人的產(chǎn)業(yè)布局，占領(lǐng)人工智能的制高點(diǎn)更有利于國家搶占新一輪技術(shù)革命的先機(jī)。從韓國《機(jī)器人未來戰(zhàn)略的展望2022》、德國的“工業(yè)4.0”計(jì)劃、日本的“新經(jīng)濟(jì)增長戰(zhàn)略”還有美國的“先進(jìn)制造業(yè)伙伴”都把機(jī)器人產(chǎn)業(yè)納入重點(diǎn)創(chuàng)新和扶持的產(chǎn)業(yè)對象。我國機(jī)器人產(chǎn)業(yè)起步雖晚，但發(fā)展速度和潛力卻十分驚人。近年來，隨著政策、企業(yè)、資本等要素的不斷助力與驅(qū)動(dòng)，我國機(jī)器人發(fā)展也取得了舉世矚目的傲人成果，同時(shí)呈現(xiàn)出蒸蒸日上的發(fā)展動(dòng)向與未來趨勢。但是根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，工業(yè)機(jī)器人的使用密度僅為每萬名產(chǎn)業(yè)工人49臺(tái)，相比之下，美國為每萬名產(chǎn)業(yè)工人176臺(tái)，日本和德國分別為300臺(tái)左右，率先采取措施的韓國，使用的密度更是達(dá)531臺(tái)。這說明我國機(jī)器人產(chǎn)業(yè)還有很大的發(fā)展空間。面對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)，吸收和參考處于高速發(fā)展的國外機(jī)器人行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來減少彎路，我國現(xiàn)在要做的是鼓勵(lì)創(chuàng)新、促進(jìn)機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高機(jī)器人行業(yè)的門檻，規(guī)范其行業(yè)的市場秩序和市場規(guī)則，減少粗制濫造、濫竽充數(shù)的機(jī)器人企業(yè)。通過對其進(jìn)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠、試點(diǎn)嘗試、區(qū)域化轉(zhuǎn)型等手段來促進(jìn)此產(chǎn)業(yè)的健康良好的生長。在發(fā)展的過程中必定會(huì)遇到新問題新情況，要注重市場的自我調(diào)節(jié)和政府干預(yù)手段相結(jié)合，使我國的機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展處于良性穩(wěn)定的態(tài)勢之中。我國能否征收“機(jī)器人稅”與一些機(jī)器人行業(yè)成熟飽和的國家不同，我國還處在機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展時(shí)期，談?wù)撜魇铡皺C(jī)器人稅”無疑是不利于經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。而相反，此階段我國還處于機(jī)器人產(chǎn)業(yè)這一“新事物”的萌芽時(shí)期，政府應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。所以是否征收“機(jī)器人稅”要從我國的實(shí)際國情出發(fā)，要與本國的自動(dòng)化進(jìn)程相一致，而不是盲目效仿其他國家的做法。是否征稅？怎么征稅？征多少的稅？這些問題都需要深入我國現(xiàn)在的科技研發(fā)進(jìn)程，及時(shí)與科技人員做好溝通工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以確保及時(shí)追蹤人工智能的發(fā)展現(xiàn)狀，更好的預(yù)測未來的發(fā)展趨勢并作出相應(yīng)的預(yù)防問題、鞏固發(fā)展的對策計(jì)量。這樣能夠提高機(jī)器人行業(yè)的整體質(zhì)量，從而鞏固經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。從緩解失業(yè)問題的角度來講，根據(jù)我國國情可總結(jié)為以下幾點(diǎn)可行性的建議：（1）控制人口數(shù)量，減少勞動(dòng)力供給。（2）運(yùn)用財(cái)政政策、貨幣政策和收入分配政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，解決因需求不足而造成的周期性失業(yè)。（3）充分發(fā)揮我國勞動(dòng)力資源的優(yōu)勢，多層次、多渠道、多形式地創(chuàng)造就業(yè)崗位，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是目前增加就業(yè)崗位的主要手段。（4）投入大量資金建立和完善勞動(dòng)力市場信息網(wǎng)絡(luò)，加快推進(jìn)區(qū)域內(nèi)、區(qū)域間乃至全國性同一網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。包括勞動(dòng)力供求信息網(wǎng)絡(luò)、職業(yè)培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)和職業(yè)介紹網(wǎng)絡(luò)。為勞動(dòng)力市場供求雙方提供直接、迅速、準(zhǔn)確、權(quán)威、完善的信息服務(wù)，充分發(fā)揮現(xiàn)代通訊工具和手段傳遞信息的作用，降低勞動(dòng)市場尋找職業(yè)的成本。（5）針對失業(yè)問題完善健全再就業(yè)的市場服務(wù)體系。國家應(yīng)當(dāng)建立起職業(yè)信息、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹一體化的服務(wù)體系。給失業(yè)人員提供再就業(yè)的職前引導(dǎo)和培訓(xùn)，提高再就業(yè)人員的技能水平和綜合素質(zhì)。從而促進(jìn)社會(huì)再就業(yè)的的流程快速、穩(wěn)定、高效。無論是征收“機(jī)器人稅”還是對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，本質(zhì)上都是政府對市場經(jīng)濟(jì)的一種調(diào)整手段?，F(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠不等于將來持續(xù)的福利對待。隨著人工智能的不斷發(fā)展，我國將來面臨的是機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的走向成熟和市場飽和所帶來的問題，“機(jī)器換人”的情況下我們將會(huì)在征稅這一塊對機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的控制和調(diào)整進(jìn)一步的探尋與摸索?？偟膩碚f，根據(jù)我國機(jī)器人行業(yè)目前的現(xiàn)狀，我國短時(shí)間內(nèi)是不具備征收“機(jī)器人稅”的客觀條件。但此時(shí)的學(xué)術(shù)探討必定為將來機(jī)器人產(chǎn)業(yè)的時(shí)機(jī)成熟所帶來的挑戰(zhàn)提供基礎(chǔ)靈感和解決思路。那么未來我國的“機(jī)器人稅”如何設(shè)計(jì)呢？根據(jù)現(xiàn)有的法律在機(jī)器人不具備納稅主體資格之下，假設(shè)征稅的對象是使用機(jī)器人的企業(yè)，那么是從上述所說的依附論出發(fā)，機(jī)器人只是人類創(chuàng)造發(fā)明的工具。此時(shí)對該企業(yè)所征稅屬于什么稅種？參考梁發(fā)芾（2017）、阿爾伯特和博根施耐德（2018）、王婷婷和劉奇超（2018）、蔡磊（2018）等學(xué)者的研究，至少存在8種關(guān)于機(jī)器人稅的征稅方案：唐滔，李媛，胡晨旭.國內(nèi)外對征收“機(jī)器人稅”的研究述評[J/OL]，《金融發(fā)展研究》2020，（03）；增值稅：一方面可對機(jī)器人制造、銷售環(huán)節(jié)加征增值稅，另一方面如果政府為扶持機(jī)器人技術(shù)的發(fā)展而在一定時(shí)期內(nèi)免征增值稅，一旦取消豁免，即為間接征收了機(jī)器人稅。消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。對機(jī)器人的生產(chǎn)者征收，稅負(fù)可隨價(jià)轉(zhuǎn)移，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，價(jià)格的提高可降低企業(yè)對機(jī)器人的購買和使用。財(cái)產(chǎn)稅：與車船稅的性質(zhì)類似，對機(jī)器人的使用者征收，且可重復(fù)征收。購置稅：是財(cái)產(chǎn)稅的一種，可針對購置機(jī)器人作為生產(chǎn)設(shè)備、服務(wù)設(shè)施的企業(yè)征收。企業(yè)所得稅：對于通過機(jī)器人等自動(dòng)化設(shè)備獲得高額利潤的企業(yè)，可適當(dāng)提高企業(yè)所得稅的稅率，將因提高稅率而多征收的稅收用于補(bǔ)償因機(jī)器人而下崗的工人。取消企業(yè)所得稅中資本投資的減免。如韓國減少對自動(dòng)化生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；增加對雇傭工人的稅收優(yōu)惠。為激勵(lì)企業(yè)雇傭工人，對多雇傭工人的企業(yè)提供一定的稅收優(yōu)惠。征收一種額外的失業(yè)補(bǔ)償稅。如美國會(huì)對大量裁員的企業(yè)進(jìn)行稅收懲罰，用于補(bǔ)償失業(yè)的工人。筆者認(rèn)為上述的8種征稅方案不一定存在沖突，取其中的一二來述說：取消所得稅的減免是針對機(jī)器人行業(yè)逐漸趨于成熟，機(jī)器人數(shù)量呈現(xiàn)高速遞增的一種過程性的政府干預(yù)手段，此手段有利于提高機(jī)器人行業(yè)的門檻，將一些低質(zhì)量為獲得稅收減免而濫竽充數(shù)的企業(yè)拒之門外。當(dāng)機(jī)器人行業(yè)達(dá)到成熟的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，此時(shí)已經(jīng)經(jīng)歷過取消稅收減免的政策，則提高企業(yè)所得稅的稅率。此階段機(jī)器人行業(yè)因成熟而具有一定的抗風(fēng)險(xiǎn)資本和能力，并且獲得比較高的利潤收入。為了激勵(lì)企業(yè)雇傭工人而對企業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠和征收失業(yè)補(bǔ)償稅主要是針對長期存在的失業(yè)問題在機(jī)器人行業(yè)飽和相矛盾的一個(gè)階段性的補(bǔ)償方案，此政策更加直接有效的促進(jìn)勞動(dòng)力流入市場。在筆者看來，機(jī)器人行業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的收益并不是所有人都能均等受益，而往往是機(jī)器人的所有者——資本家享受著機(jī)器人創(chuàng)造的價(jià)值和超額利潤。在機(jī)器人還屬于一種生產(chǎn)/服務(wù)性質(zhì)的工具并直接由資本家控制操作，我們解決因機(jī)器人行業(yè)高速發(fā)展而產(chǎn)生的大量失業(yè)問題，最佳的稅收解決方案應(yīng)當(dāng)是選擇向資本家征稅或者是減少稅收優(yōu)惠政策的方案。例如上述的增值稅、企業(yè)所得稅、征收新的稅種——失業(yè)補(bǔ)償稅等。但征收資本稅后不可避免的一種現(xiàn)象是企業(yè)會(huì)把因征稅/減少稅收優(yōu)惠所增加的這部分成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。梁發(fā)芾學(xué)者認(rèn)為國家不應(yīng)當(dāng)征收資本稅理由在于“為了鼓勵(lì)保護(hù)生產(chǎn)和投資，對作為要素的投資品是不專門征稅的，對作為投資品的工具如機(jī)器等特別征稅，將會(huì)侵蝕資本，傷及稅本，提高產(chǎn)品成本與價(jià)格，最終妨害生產(chǎn)和投資?！绷喊l(fā)芾財(cái)稅史學(xué)者.機(jī)器人稅的諸種考量[N].中國經(jīng)營報(bào),2