會計學(第五章)

第五章

制造業(yè)企業(yè)

主要經濟業(yè)務的核算【目的和要求】◎目的：通過核算制造業(yè)企業(yè)經濟業(yè)務來提高應用會計核算方法的能力。◎要求：

1理解和掌握制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的具體內容及核算方法

2熟悉賬戶和借貸記賬法的應用

3了解產品制造成本的基本內容和一般程序【重點難點】

制造業(yè)企業(yè)在主要經濟業(yè)務核算中應設置的會計賬戶每個賬戶的經濟內容和用途結構主要經濟業(yè)務的賬務處理利潤的形成第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述材料────儲備資金在產品───生產資金產成品───成品資金生產過程貨幣資金銷售過程供應過程貨幣資金資金投入資金退出固定資產───固定資金工資及其他生產費用重新投入生產周轉制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

企業(yè)資金來源：◆投資者的投資及其增值（所有者權益）◆向債權人借入的各種款項（負債）一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算◆所有者權益的構成所有者權益實收資本未分配利潤盈余公積資本公積其他資本公積資本溢價任意盈余公積法定盈余公積留存收益資本（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。實收資本≤注冊資本2.實收資本的分類按照投資主體的不同分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質形態(tài)分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產投資。3.實收資本入賬價值的確定◆按照企業(yè)實際收到的投資額入賬?！蜇泿刨Y金投資，以實際收到的投資額入賬。◎其他形式的投資，以投資各方確認的價值入賬。4．實收資本的核算“實收資本”賬戶：反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結果。

實收資本

實收資本的減少額實收資本的增加額期末余額：（實收資本的實有額）明細賬戶設置：按投資者名稱設明細賬戶。[例題]遠大公司2009年2月收到甲投資者投入企業(yè)的資金200000元，已存入銀行。收到乙投資者投入的價值50000元的全新設備一臺。借：銀行存款200000

固定資產50000

貸：實收資本——甲200000——乙50000（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及直接計入所有者權益的利得和損失。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。2．資本公積的來源◆所有者投入資本中的超過法定資本份額部分◆直接計入資本公積金的各種利得和損失等

3．資本公積的用途◆主要是轉增資本（轉增股本），按投資者原有投資比例增加投資者的實收資本。4．資本公積的核算

“資本公積”賬戶：反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結余情況。資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)（使用數(shù)）期末余額：（資本公積的結余數(shù)）

明細賬戶設置：設“股本（資本）溢價”、“其他資本公積“等明細賬戶。[例題]

（1）接受投資時

教材【例5-4】接受某投資者投資500萬元，其中400萬元作為實收資本，另100萬元作為資本公積，款項存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實收資本4000000

資本公積——資本溢價

1000000[例題]

（2）資本公積轉增資本

教材【例5-5】經股東大會批準，將資本公積20萬元轉增資本。借：資本公積200000

貸：實收資本200000練習大地公司2010年1月發(fā)生下列業(yè)務：1.接受投資者投入企業(yè)的資金180000元，款項存入銀行。2.收到某投資者投入的一套設備，雙方確認價值為200000元，收到投資者投入企業(yè)的專利權一項，確認價值為500000元。3.收到電子公司投入的材料價值15000元，材料驗收入庫。4.經批準將資本公積金30000元轉增資本。二、負債資金籌集業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義定義：是指向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以下的借款。目的：①為了維持正常的生產經營活動。

②為了抵償某項債務。2.短期借款利息的確認與計量◆確認：借款利息屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務費用）加以確認。◆計量：

短期借款利息=借款本金×利率×時間★一個月按30天計算，一年按360天計算?！锝杩町斣潞瓦€款月按實際經歷天數(shù)計算。3.短期借款的會計處理（1）“短期借款”賬戶：反映短期借款的取得、歸還情況。

短期借款短期借款的償還（減少）

短期借款的取得（增加）期末余額：

短期借款的結余數(shù)明細賬戶設置：按債權人名稱設置明細賬戶。3.短期借款的會計處理（2）“財務費用”賬戶：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出、傭金、匯兌損失等。

財務費用

發(fā)生的費用：利息支出、利息收入：匯兌收益手續(xù)費、匯兌損失期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用額明細賬戶設置：按費用項目設置明細賬戶。3.短期借款的會計處理（3）“預提費用”賬戶：核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用。

預提費用（應付利息）以后實際支付的款項預先提取計入成本或損益的費用期末余額:期末余額：已支付未預提的費用已預提未支付的費用明細賬戶設置：按費用種類設置明細賬戶。[例題]（1）取得短期借款時教材【例5-6】公司因生產經營的臨時性需要，于4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）計提利息時教材【例5-7】假如上述借款年利率為6%，利息按季度結算。◆首先，計算其4-6月份應負擔的利息為？

4月：1000000×6%÷12÷30×15=25005月和6月分別為：1000000×6%÷12=5000◆4月份應編制的會計分錄為：借：財務費用2500

貸：預提費用2500

（或應付利息）5-6月份編制與4月份相同的會計分錄，只是金額不同（3）支付利息時教材【例5-8】6月末用銀行存款來支付本季度的借款利息。借：預提費用12500

（或應付利息）貸：銀行存款12500（4）償還短期借款本金時教材【例5-9】公司在10月16日用銀行存款100萬償還到期的臨時借款本金。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的含義定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上的借款。目的:增添大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等。2.長期借款利息的處理◆用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，確認為長期借款入賬，并計入該工程成本（在建工程）。◆工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當期損益（財務費用）。3.賬戶的設置（1）“長期借款”賬戶：反映和監(jiān)督長期借款本金及利息的取得。

長期借款

長期借款本息的償還本金的取得和未付利息的（減少）計算（增加）期末余額：尚未償還的長期借款本息的結余明細賬戶設置：按貸款單位設置明細賬戶。3.賬戶的設置（2）“在建工程”賬戶：核算企業(yè)為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算確定各該工程成本。

在建工程工程發(fā)生的全部支出結轉完工工程成本期末余額：未完工工程成本注意：固定資產在交付使用前，發(fā)生的用于工程的借款利息應計入“在建工程”賬戶借方。[例題]（1）取得長期借款時教材【例5-10】為購建一條新的生產線（工期2年），于20×7年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。公司隨即將該借款投入到生產線的購建工程中。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000（2）計提利息時教材【例5-11】假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定20×7年應由該工程負擔的借款利息。注意：在生產線交付使用前，工程的借款利息屬于資本性支出，應計入固定資產建造工程成本。應由20×7年負擔的借款利息為：

500萬×8%=40萬因此會計分錄為：

借：在建工程400000

貸：長期借款400000注意◆由于生產線的工期為兩年，所以在20×8年年末計提借款利息時，要編制與20×7年相同的會計分錄?！?0×8年年末生產線已經完工，所以在計提20×9年借款利息時，利息不再計入“在建工程”。應編制如下會計分錄：

借：財務費用400000

貸：長期借款400000（3）償還本息時教材【例5-12】假如公司在20×9年年末全部償還該筆借款的本金和利息。

應編制如下的會計分錄：借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000其中包括500萬本金和120萬利息練習（1）-編制會計分錄1.1月1日，公司從銀行取得為期3個月的借款200000元，存入開戶銀行。借款年利率為3%，根據借款協(xié)議，該項借款利息分月計提，到期后一次還本付息。請分別編制1-3月相應會計分錄。（至少4個會計分錄）2.2007年1月1日，為建造一套生產廠房（預計工期2年），從銀行取得3年期的借款100萬元，存入銀行。該項借款年利率為5%，根據借款協(xié)議，該項借款到期后一次還本付息。請分別編制2007-2009年相應的會計分錄。（5個會計分錄）練習（2）-填空題1、一般將企業(yè)所有者權益中的盈余公積和未分配利潤稱為（）。2、企業(yè)為了維持正常的生產經營所需資金而向銀行臨時借入的款項稱為（）。3、企業(yè)計提短期借款的利息支出時應借記的賬戶是（）。4、在籌建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款利息應計入（）賬戶借方。5、A公司成立當時注冊資本為1000萬元，紅星公司現(xiàn)在欲投資600萬元，占A公司全部有表決權資本的1/3，則A公司接受紅星公司投資時，實收資本增加額為（）。練習（3）-計算題某公司2009年年初所有者權益總額為

2318000元，年內接受某投資人的實物投資800000元，接受現(xiàn)金投資260000元，用資本公積金轉增資本120000元。要求：計算公司年末的所有者權益總額是多少？第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產購置業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算一、固定資產購置業(yè)務的核算（一）固定資產的含義1、定義：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：◆為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有◆使用壽命超過一個會計年度◆為有形資產固定資產包括房屋建筑物、機器設備、運輸車輛以及工具、器具等。2、固定資產的確認

固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：◆與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。◆該固定資產的成本能夠可靠地計量。（二）取得固定資產時入賬價值的確定◆應按取得時的實際成本入賬，實際成本是指為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！舭ㄙI價、運雜費、包裝費、保險費和安裝費等。（三）賬戶設置◆“固定資產”

賬戶，核算固定資產的增減變動和結存情況。

固定資產固定資產取得成本的增加固定資產取得成本的減少期末余額：原價的結余明細賬設置：按照固定資產的種類設置。◆“在建工程”賬戶

核算企業(yè)為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算確定各該工程成本。

在建工程工程發(fā)生的全部支出結轉完工工程成本期末余額：未完工工程成本明細賬設置：按照工程內容設置。

◆“應交稅費”賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的各種稅費的計算與實際繳納情況。

應交稅費實際繳納的各種稅費應交而未交的稅費（包括增值稅進項稅額）（包括增值稅銷項稅額）余額：多交的稅費余額：應交未交的稅費明細賬設置：按照稅費品種設置。稅費品種具體內容參照教材P.84（略）說明（1）◆供應過程業(yè)務核算時，涉及的是增值稅?！粼鲋刀惖亩x：參照教材P.84◆增值稅稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%◆銷項稅額：銷售額×稅率?！暨M項稅額：購貨款×稅率?！羝髽I(yè)當期應納稅額

=銷項稅額-進項稅額說明（2）◆設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶應交稅費——應交增值稅已交數(shù)（包括進項稅額應交數(shù)（包括銷貨時計和實際上交部分）算出來的銷項稅等）余額：多交的增值稅余額：欠交的增值稅三級賬戶設置：“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口退稅”等。（四）固定資產的核算（外購）

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產

應按實際支付的購買價款以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，以發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，貸記"銀行存款"等科目。教材【例5-13】P.79公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費等2000元，全部款項使用銀行存款支付，設備當即投入使用。應編制如下的會計分錄：借：固定資產127000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）21250

貸：銀行存款1482502.購入需要安裝的固定資產

應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。教材【例5-14】PP.79-80（1）購買時：

公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價為480000元，增值稅81600元，包裝運雜費等5000元，設備投入安裝。應編制如下的會計分錄：借：在建工程485000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81600

貸：銀行存款566600教材【例5-15】P.80（2）安裝時：

公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本企業(yè)的原材料價值12000元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。應編制如下的會計分錄：借：在建工程34800

貸：原材料12000

應付職工薪酬——工資22800教材【例5-16】P.80（3）安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)時上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結轉工程成本。應編制如下的會計分錄：借：固定資產519800

貸：在建工程519800485000+34800練習◆甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。（3）安裝完畢交付使用時：借：固定資產240000

貸：在建工程240000（1）購入時：

借：在建工程

210000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款

244000（2）安裝時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

練習p104-5t1、購入不需要安裝的生產設備一臺，買價600000元，增值稅102000元，保險費500元，包裝及運雜費1300元，價款已用銀行存款支付。2、購入需要安裝的設備一臺，買價和稅金共計936000元，增值稅稅率為17%，包裝及運雜費1500元，款項通過銀行存款支付。3、上述設備安裝過程中，領用原材料2000元，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1000元。4、上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，結轉工程成本。二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購成本的確定◆購買價款◆采購過程中發(fā)生的運雜費◆材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗◆材料入庫前發(fā)生的整理挑選費用◆按規(guī)定計入材料采購成本中的各種稅金◆其他費用

實際成本=購買價款+各種采購費用（二）原材料按實際成本計價的核算1.賬戶設置（1）“在途物資”賬戶：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定購入材料的實際采購成本。

在途物資購入材料：買價結轉驗收入庫材料的采購費用實際采購成本期末余額：在途材料成本

尚未運達企業(yè)或者已經運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的成本。明細賬設置：按照購入材料的品種或種類設置。！注意！◆購進材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉入“原材料”賬戶的借方?！魩追N材料共同發(fā)生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量(或體積、價款等)作為分配標準，在各種材料之間進行分配。

材料采購共同性采購費用額費用分配率分配標準的合計數(shù)某材料應負擔該材料的材料采購的采購費用額分配標準

費用分配率==×【例題】

公司購進甲材料1800千克，單價8元，乙材料1500千克，單價5元，發(fā)生運雜費3300元（按重量分配）。要求計算兩種材料分別應負擔的運雜費及各材料采購成本。（1）材料采購費用分配率=3300÷（1800+1500）

=1（元/千克）（2）甲材料應負擔的運雜費=1×1800=1800（元）乙材料應負擔的運雜費=1×1500=1500（元）（3）甲材料實際采購成本=1800×8+1800=16200（元）

乙材料實際采購成本=1500×5+1500=9000（元）（2）“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況。

原材料驗收入庫材料實際成本庫存材料實際成本的的增加減少期末余額：庫存材料實際成本

明細賬設置：按照材料的采購地點、種類或類別設置。（3）“應付賬款”賬戶核算企業(yè)因采購材料等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況。應付賬款償還應付供應單位款項應付供應單位款項（減少）（增加）期末余額：尚未償還的應付款明細賬設置：按照供應單位名稱設置。（4）“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況。預付賬款預付供應單位款項的沖銷預付供應單位的增加款項余額：尚未結算的預付款明細賬設置：按照供應單位名稱設置。（5）“應付票據”賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況。

應付票據

到期應付票據的減少開出、承兌商業(yè)（不論款項是否已經支付）匯票的增加余額：尚未到期商業(yè)匯票的結余額明細賬設置：按照債權人設置。2.會計處理（1）購進材料支付價稅款時教材【例5-18】PP.84-85公司購入材料：甲材料5000千克,單價24元；乙材料2000千克，單價19元，增值稅稅率17%,全部款項用銀行存款付清。應編制如下的會計分錄：借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應交稅費——應交增值稅（進）26860

貸：銀行存款184860（2）支付材料采購費用教材【例5-19】P.85公司用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費，按照材料重量比例進行分配。應編制如下的會計分錄：借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000

貸：銀行存款7000分配率=7000÷（5000+2000）=1（元/千克）甲材料負擔的運雜費=1×5000=5000（元）乙材料負擔的運雜費=1×2000=2000（元）（3）購進材料暫未付款-1教材【例5-20】P.85公司從紅星工廠購進丙材料7200千克，發(fā)票注明價款216000元，增值稅稅額36720元，紅星工廠代本公司墊付運雜費4000元，材料入庫，但價款、稅金及運雜費尚未支付。應編制如下的會計分錄：借：在途物資—丙材料220000

應交稅費—應交增值稅（進）36720

貸：應付賬款—紅星工廠256720針對上述業(yè)務教材【例5-24】P.87公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應付紅星工廠的貨款。應編制如下的會計分錄：借：應付賬款——紅星工廠256720

貸：應付票據256720（3）購進材料暫未付款-2教材【例5-23】P.86公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，含稅總價款418860元。應編制如下的會計分錄：借：在途物資—丁材料358000

應交稅費—應交增值稅（進）60860

貸：應付票據418860材料的采購成本=418860÷（1+17%）=358000元應交增值稅=418860-358000=60860元

（4）預付貨款購買材料教材【例5-21】P.86公司按照規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。應編制如下的會計分錄：借：預付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000（5）預付貨款的材料到貨教材【例5-22】P.86收到勝利工廠發(fā)運來的前已預付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批材料的價款420000元，增值稅71400元，沖銷原預付款180000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5000元，用現(xiàn)金支付。應編制如下的會計分錄：借：在途物資——丙材料425000

應交稅費——應交增值稅（進）71400

貸：預付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000（6）材料驗收入庫，結轉采購成本教材【例5-25】P.87企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，結轉各種材料實際采購成本。應編制如下的會計分錄：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000——乙材料

40000——丙材料645000——丁材料358000總結——供應過程設置的賬戶◆固定資產“固定資產”、“在建工程”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”◆原材料“在途物資”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”練習（1）p105-6t1、購入甲材料3500千克，單價8元，增值稅進項稅額4760元，款項未付。2、用銀行存款1750元支付上述甲材料運費。3、購入乙材料120噸，單價420元，進項稅額8568元，款項通過銀行付清。4、公司購進甲材料1800千克，含稅單價9.36元，丙材料1500千克，含稅單價5.85元，增值稅稅率17%，另外供應單位代墊運費3300元（按重量分配）?？铐椡ㄟ^銀行付清。練習（2）p105-6t5、用銀行存款10000元預付丁材料貨款。6、以預付款項的丁材料到貨，價款72000元，增值稅進項稅額12240元。7、本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，，結轉各自成本。第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述二、生產費用的歸集與分配一、生產過程業(yè)務概述●企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的耗費◆勞動手段（機器設備等）的耗費◆勞動對象（原材料等）的耗費◆勞動力的耗費（工資薪酬等）等直接費用間接費用

生產費用計算確定產品成本

歸集和分配直接計入產品成本間接計入產品成本生產成本制造費用二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配（四）完工產品生產成本的計算與結轉（一）材料費用的歸集與分配

1、原材料的核算過程采購入庫出庫在途物資原材料××費用等用于生產產品時，形成材料費2、材料費的分配材料費直接用于生產某種產品幾種產品共同耗用間接消耗的生產成本制造費用3、設置的賬戶（1）“生產成本”賬戶：歸集和分配產品生產過程中所發(fā)生的各項費用，以正確計算產品生產成本。結構如下：

生產成本

發(fā)生的生產費用：結轉完工驗收入庫產品直接材料成本直接人工制造費用期末余額：在產品成本（尚未完工產品成本）明細賬設置：按產品種類或類別設置。（2）“制造費用”賬戶歸集和分配企業(yè)生產車間范圍內為組織和管理產品的生產活動而發(fā)生的各項間接生產費用。制造費用歸集車間范圍內發(fā)生的期末分配轉入“生產成本”各項間接費用賬戶的制造費用明細賬設置：按費用項目設置。教材【例5-29】

公司本月倉庫發(fā)出材料，其用途見下表用途甲材料乙材料材料耗用合計數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額制造產品領用：

A產品耗用

B產品耗用小計車間一般耗用

800010000180005000200000250000450000125000

600040001000020001200008000020000040000320000330000650000165000合計2300057500012000240000815000發(fā)出材料匯總表

單位：元直接費用（生產成本）間接費用（制造費用）根據上述匯總表，編制如下會計分錄借：生產成本——A產品320000——B產品330000

制造費用165000

貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000（二）人工費用的歸集與分配1、概念：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.職工薪酬主要包括以下內容:（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費（6）其他與獲得職工提供的服務相關的支出2、設置賬戶（1）“應付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結算情況。結構如下：應付職工薪酬

實際支付的職工薪酬月末計算分配的職工薪酬余額：應付未付的職工薪酬明細賬設置：按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、等設置。（2）“管理費用”賬戶

核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的各項費用。結構如下：管理費用發(fā)生的各項管理費用轉入“本年利潤”賬戶3、會計處理（1）提取應付職工薪酬教材【例5-32】公司根據當月的考勤記錄和產量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：

A產品生產工人工資1640000元

B產品生產工人工資1430000元車間管理人員工資320000元廠部管理人員工資210000元應編制如下會計分錄：借：生產成本——A產品1640000——B產品1430000

制造費用320000

管理費用210000

貸：應付職工薪酬——工資3600000（2）提現(xiàn)金準備發(fā)工資

教材【例5-30】公司從銀行提取現(xiàn)金360萬元，準備發(fā)放工資。

應編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000（3）以現(xiàn)金發(fā)放工資教材【例5-31】公司用現(xiàn)金360萬元發(fā)放職工工資。應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬—工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000（4）支付福利費教材【5-33】公司以銀行存款支付職工福利費504000元，其中生產工人福利費429800元（A產品生產工人229600元，B產品生產工人200200元），車間管理人員的福利費44800元，行政管理人員福利費29400元。①支付時，應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬—職工福利504000

貸：銀行存款504000②列支職工福利費時借：生產成本——A產品229600——B產品200200

制造費用44800

管理費用29400

貸：應付職工薪酬——職工福利504000（三）制造費用的歸集與分配1、制造費用的定義產品制造企業(yè)為了生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。2、制造費用的處理（1）發(fā)生時，直接計入“制造費用”賬戶的借方，有關賬戶的貸方。（2）分配時，采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各產品，計入“生產成本”賬戶的借方。生產工人的工資、生產工時、機器工時等標準補充：制造費用分配的計算

(1)制造費用分配率(2)待分配制造費用總額分配標準總額某種產品應負擔的制造費用==

該產品的分配標準額

×制造費用分配率3、設置賬戶（1）“待攤費用”賬戶：核算企業(yè)預先付款、應由本期和以后各期分別負擔的各種費用。

待攤費用

預先支付的款項應計入本期成本或損益的費用期末余額：已支出但未攤銷的費用明細賬設置：按照費用的種類設置。例如：報刊費、保險費、房租、固定資產修理費等。(2)“累計折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產已提折舊的累積情況，反映固定資產由于損耗而減少的價值，是“固定資產”賬戶的抵減賬戶。

累計折舊固定資產折舊的減少提取的固定資產折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產累計折舊額根據固定資產原值和規(guī)定的折舊率按月計算提取。※關于“累計折舊”賬戶的重要說明4、會計處理（1）攤銷已提費用教材【例5-35】公司月末攤銷應由本月負擔的年初已經付款的車間用房的房租4200元。應編制會計分錄如下：借：制造費用4200

貸：待攤費用4200（2）支付修理費教材【例5-36】公司用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費3500元。應編制會計分錄如下：借：制造費用3500

貸：銀行存款3500（3）計提折舊費教材【例5-37】公司于月末計提本月固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額8600元，廠部固定資產折舊額4500元。應編制會計分錄如下：借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100（4）購買辦公用品教材【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。應編制會計分錄如下：借：制造費用900

貸：庫存現(xiàn)金900（5）分配制造費用教材【例5-39】公司在月末將發(fā)生的制造費用547000元（注意算法）按照生產工時比例分配計入A、B產品生產成本。其中A產品生產工時6000個，B產品生產工時4000個。

547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時）

6000×54.70=328200（元）

4000×54.70=218800（元）①計算制造費用分配率②計算A產品應負擔的制造費用③計算B產品應負擔的制造費用（5）分配制造費用④編制會計分錄借：生產成本——A產品328200——B產品218800

貸：制造費用547000（四）完工產品生產成本的計算與結轉1、生產成本的計算

是指將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按照所生產產品的品種、類別等進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。需要設置生產成本明細賬來計算各種產品的生產成本。說明——完工產品成本計算◆月末某種產品全部完工，歸集于該產品的費用總額就是該產品的完工成本?！粼履┠撤N產品全部未完工，歸集于該產品的費用總額就是該產品的在產品成本?！粼履┠撤N產品部分完工部分未完工，歸集于該產品的費用總額需要在產成品和在產品之間進行分配。2、生產成本的結轉設置“庫存商品”賬戶：核算完工產品成本結轉及其庫存商品成本情況。

庫存商品驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少余額：結存的商品成本核算對象包括：自制產品（產成品）、外購商品、自制半成品、存放在門市部準備出售的商品等。3、會計處理教材【例5-40】生產車間本月生產完工A、B兩種產品，其中A產品完工總成本為1842000元，B產品完工總成本為1265000元。兩種產品已驗收入庫，結轉成本。借：庫存商品——A產品1842000——B產品1265000

貸：生產成本——A產品1842000——B產品1265000總結——生產過程會計處理生產費用的發(fā)生確定成本計算對象及成本項目按對象分配間接費用在完工產品和在產品間分配總結——生產過程設置的賬戶“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“管理費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“庫存商品”等第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算二、其他業(yè)務收支的核算一、主營業(yè)務收支的核算銷售過程業(yè)務核算的主要內容◆確認產品銷售收入的實現(xiàn)◆與購買單位辦理結算，收回貨款◆結轉產品銷售成本◆支付產品銷售費用◆計算和交納產品銷售稅金◆確定產品銷售損益（一）商品銷售收入的確認與計量★解決的問題：

收入何時入賬，以多少金額入賬★確認原則：

權責發(fā)生制★1、收入的確認★（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>

2、收入的計量★◎銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額?！蛟谟嬃夸N售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等。商品銷售收入=不含稅單價×銷售數(shù)量

-銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1、主營業(yè)務收入的核算（1）“主營業(yè)務收入”：核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務所實現(xiàn)的收入。

主營業(yè)務收入銷售退回等實現(xiàn)的主營業(yè)務收入期末轉入“本年利潤”（增加）賬戶的凈收入明細賬設置：按照主營業(yè)務的種類設置。結轉后無余額1、主營業(yè)務收入的核算（2）“應收賬款”：核算因銷售產品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取款項的結算情況，也包含代購買單位墊付的各種款項。應收賬款發(fā)生的應收賬款（增加）收回的應收賬款（減少）期末余額：應收未收賬款期末余額：預收款明細賬設置：按照不同的購貨單位或接受勞務單位設置。1、主營業(yè)務收入的核算（3）“預收賬款”：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收購貨單位訂貨款的增減變動及其結余情況。

預收賬款預收貨款的減少預收貨款的增加余額：購貨單位應補付余額：預收貨款的結余的款項（應收）

(債務)明細賬設置：按照不同的購貨單位設置。1、主營業(yè)務收入的核算（4）“應收票據”：核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況。

應收票據本期收到的商業(yè)匯票到期（或提前貼現(xiàn)）票據（增加）（減少）余額：尚未收回的票據應收款★會計處理（1）

★◎銷售商品，收回貨款或貨款尚未收回

借：銀行存款（應收賬款、應收票據等）

貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）確認的收入金額與應收取的增值稅稅額教材【例5-41】公司向東方工廠銷售A產品一批，發(fā)票注明該批產品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。借：應收票據280800

貸：主營業(yè)務收入240000

應交稅費-應交增值稅40800

（銷項稅額）教材【例5-43】公司賒銷給機車廠A產品一批，發(fā)票注明價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應收賬款——機車廠

673920

貸：主營業(yè)務收入576000

應交稅費-應交增值稅（銷）97920教材【例5-45】公司收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。借：應收票據673920

貸：應收賬款——機車廠673920教材【例5-46】公司賒銷給大明商店A產品一批，發(fā)票注明的貨款258000元，增值稅43860元。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產品運費1500元。借：應收賬款——大明商店

303360

貸：主營業(yè)務收入258000

應交稅費-應交增值稅（銷）43860

銀行存款1500★會計處理（2）

★◎預收貨款，銷售商品⊙預收貨款時：借：銀行存款

貸：預收賬款⊙銷售實現(xiàn)時：借：預收賬款(實現(xiàn)的收入及銷項稅)

貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（預收款不足時）教材【例5-42】公司按照合同規(guī)定預收正大工廠訂購B產品的貨款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預收賬款—正大工廠

500000教材【例5-44】公司向正大工廠發(fā)出B產品，發(fā)票上注明價款1400000元，增值稅銷項稅額238000元，原預收款不足，其差額部分當即收到并存入銀行。借：預收賬款——正大工廠

500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務收入1400000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）238000★會計處理（3）★◎已銷售商品退貨，沖減本月收入借：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

教材【例5-47】公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產品，由于質量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關款項通過銀行付清。借：主營業(yè)務收入200000

應交稅費-應交增值稅（銷）34000

貸：銀行存款2340002、主營業(yè)務成本的核算◆核算內容核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的銷售成本

，即銷售發(fā)出的商品成本?！艉怂阍瓌t◎費用與收入配比原則

同一銷售期間、同一銷售數(shù)量◆設置賬戶“主營業(yè)務成本”：核算主營業(yè)務的成本及結轉。

主營業(yè)務成本

庫存商品發(fā)生的期末轉入本年利潤主營業(yè)“本年利潤”務成本賬戶的主營

（銷售時）業(yè)務成本（結轉）結轉后“主營業(yè)務成本”賬戶無余額★會計處理

★期末結轉本期已銷售產品的成本：借：主營業(yè)務成本×××

貸：庫存商品×××本期應結轉的主營業(yè)務成本=

本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產成本教材【例5-48】公司在月末結轉本月已銷售的A、B產品的銷售成本。其中A產品成本為710400元，B產品的成本為816000元。借：主營業(yè)務成本1526400

貸：庫存商品——A產品710400——B產品8160003、營業(yè)稅金及附加的核算◆定義：指企業(yè)在銷售商品過程中，應向國家稅務機關繳納的各種銷售稅金及附加?！魞热荩喊ㄏM稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅及教育費附加等相關稅費?！粲嬎憷U納：根據當月銷售額或應稅額，期末按照規(guī)定計算，于下月初繳納。形成當月費用的同時，形成企業(yè)負債?！粼O置賬戶設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶：核算企業(yè)主營和附營業(yè)務負擔的各種稅金及附加的計算及其結轉情況。

營業(yè)稅金及附加本期計算的各種稅金期末轉入“本年利潤”賬及附加戶的營業(yè)稅金及附加額結轉后無余額★會計處理★計算出本期銷售產品應負擔的銷售稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加×××

貸：應交稅費（——應交消費稅×××——應交營業(yè)稅

——應交城建稅

——應交教育費附加

——等等）教材【例5-49】公司經計算，本月銷售A、B產品應繳納城建稅14000元，教育費附加6000元，另外A產品應繳納的消費稅為35000元。借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應交稅費——應交消費稅35000——應交城建稅14000——應交教育費附加6000二、其他業(yè)務收支的核算◆定義：其他業(yè)務（也稱附營業(yè)務）是指企業(yè)在經營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務?！魞热荩喊ㄤN售材料、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產、出租商品、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等活動。（一）其他業(yè)務收入的核算◆設置“其他業(yè)務收入”賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他收入的實現(xiàn)及其結轉情況。

其他業(yè)務收入

期末轉入“本年利潤”其他業(yè)務收入的實現(xiàn)賬戶的其他業(yè)務收入（增加）結轉后無余額教材【例5-50】公司銷售一批原材料，價款28000元，增值稅4760元，款項收到存入銀行。借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務收入28000

應交稅費——應交增值稅（銷）4760

教材【例5-51】公司向某單位轉讓商標的使用權，獲得收入100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入100000教材【例5-52】公司出租一批包裝物，收到租金7020元（含稅價款）存入銀行。借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務收入6000

應交稅費——應交增值稅（銷項）1020

（二）其他業(yè)務成本的核算◆包括與其他業(yè)務有關的成本和費用。◆設置“其他業(yè)務成本”賬戶，核算除主營業(yè)務成本以外的其他業(yè)務成本的發(fā)生及其轉銷情況。其他業(yè)務成本

其他業(yè)務成本的發(fā)生期末轉入“本年利潤”（增加）賬戶的其他業(yè)務成本結轉后無余額教材【例5-53】公司月末結轉本月銷售材料的成本16000元。借：其他業(yè)務成本16000

貸：原材料16000教材【例5-54】公司結轉本月出租包裝物的成本4680元。借：其他業(yè)務成本4680

貸：周轉材料4680◆周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。

教材【例5-55】公司按5%的稅率計算本月轉讓商標使用權收入（100000元）應繳納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅5000

第六節(jié)財務成果形成與

分配業(yè)務的核算一、財務成果的含義二、利潤的構成與計算三、營業(yè)利潤形成過程的核算四、凈利潤形成過程的核算五、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算一、財務成果的含義◆財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額?！暨m用原則：收入與費用配比二、利潤的構成與計算◆利潤是由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤構成?！魻I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益◆利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出◆凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算1.含義及構成

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用：為管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的。銷售費用：為銷售商品而發(fā)生的。財務費用：為籌集資金而發(fā)生的。具體核算內容參照教材P.1182.賬戶設置

管理費用本年利潤發(fā)生額

銷售費用發(fā)生額

財務費用發(fā)生額期末結轉后賬戶無余額3.核算舉例教材【5-56】出差人員李好報銷差旅費2460元，原借款3000元,余款交回。◆出差人員出差歸來報銷時，沖減“其他應收款”賬戶借：管理費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應收款3000◆出差人員出差前借款時，會計處理為借：其他應收款——李好3000

貸：庫存現(xiàn)金3000續(xù)前例◆假設出差人員李好原借款2000元，報銷差旅費為2460元。借：管理費用2460

貸：其他應收款2000

庫存現(xiàn)金460教材【5-58】公司月末攤銷以前已經付款的報刊費2010元。計算確定專設銷售網點銷售人員工資41610元。借：管理費用2010

貸：待攤費用2010教材【5-60】借：銷售費用41610

貸：應付職工薪酬41610經計算，本月應繳納的車船使用稅6200元、房產稅12000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2800元。教材【5-61】借：管理費用21000

貸：應交稅費-應交車船使用稅6200-應交房產稅12000

銀行存款2800（二）投資收益1、含義

投資收益是企業(yè)指對外投資獲得的收益。2、構成(1)以現(xiàn)金或其他資產對外投資所分得的利潤(2)股票投資所分得的股利(3)債券投資所分得的利息(4)收回或轉讓投資時取得的高于賬面價值的差額3、設置賬戶設置“投資收益”賬戶，損益類，核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

投資收益本年利潤

發(fā)生的實現(xiàn)的本年利潤投資損失投資收益投資收益投資損失結轉后無余額結轉后無余額教材【5-62】公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為550000元，賣價為579280元，所得款項存入銀行。借：銀行存款579280