自考“審計學”考試大綱-籌資與投資循環(huán)審計

一、學習目的與要求

通過本章的學習，了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄；掌握籌資與投資的內(nèi)部控制及控制測試；掌握籌資與投資循環(huán)主要賬戶的實質(zhì)性程序，了解籌資與投資循環(huán)審計相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。學習本章內(nèi)容時，應(yīng)掌握有關(guān)借款業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)以及具體投資業(yè)務(wù)的會計處理要求，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計方法，指出業(yè)務(wù)中存在的問題，以及審計的調(diào)整建議。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性

（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

1.籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動?；I資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計算利息或股息；償還本息或發(fā)放股利。

2.投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動。投資的審批授權(quán)；取得投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

1.籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄。債券；股票；債券契約；股東名冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目的會計賬簿等。

2.投資活動涉及的主要憑證和會計記錄。股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會計科目涉及的會計賬簿等。

第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

籌資的授權(quán)審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐兜取?/p>

（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

合理的職責分工；健全的資產(chǎn)保管制度；詳盡的會計核算制度；嚴格的記名登記制度；完善的定期盤點制度等。

（三）籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

1.籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試。了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會計記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實物資產(chǎn)的保管情況；評價籌資活動的內(nèi)部控制等。

2.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試。了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計記錄；審閱內(nèi)部審計人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報告；分析投資業(yè)務(wù)管理報告；評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

第三節(jié)籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計

（一）籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計

籌資業(yè)務(wù)的審計目標：確認被審計單位所記錄的各項籌資業(yè)務(wù)是否確實存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時；確認負債是否為被審計單位所承擔，出資者的投資是否為被審計單位所擁有；審查負債的核算和計價是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當?shù)呐丁?/p>

1.銀行借款的實質(zhì)性程序。獲取或編制銀行借款明細表；執(zhí)行分析性復(fù)核；審查借款業(yè)務(wù)的合法性；審查銀行借款的真實性；審查銀行存款賬戶記錄的真實性、及時性及準確性；審查在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當?shù)取?/p>

2.應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序。取得或編制應(yīng)付債券明細表；審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性；審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實性；審查會計處理的及時性、完整性；審查在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當?shù)呐兜取?/p>

3.所有者權(quán)益的實質(zhì)性程序。

（1）實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序：獲取或編制實收資本（或股本）增減變動情況明細表；索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄；審查出資期限、出資方式、出資數(shù)額和出資比例；審查投入資本（或股本）的真實性；檢查實收資本（或股本）的增減變動；檢查外幣出資時的核算；審查是否已在資產(chǎn)負債表上作了恰當?shù)呐丁?/p>

（2）資本公積的實質(zhì)性程序：獲取或編制資本公積明細表；索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄；審查資本公積形成的正確性；審查資本公積應(yīng)用的合法性；審查在資產(chǎn)負債表上是否得到恰當?shù)呐兜取?/p>

（3）盈余公積的實質(zhì)性程序：獲取或編制盈余公積明細表；審查盈余公積的提取；審查使用的合法性；審查是否在資產(chǎn)負債表上得到恰當?shù)呐丁?/p>

（4）未分配利潤的實質(zhì)性程序：獲取或編制利潤分配明細表；檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符；收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查會計記錄是否正確；了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計；確定是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

（二）投資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計

投資業(yè)務(wù)的審計目標：確認投資業(yè)務(wù)是否存在；確認投資是否歸被審計單位所擁有；確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確認投資的計價方法（采用成本法或權(quán)益法）是否正確；確認投資的年末余額是否正確；確認投資在會計報表上的披露是否恰當。

1.交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄；監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對；向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證）；復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對；復(fù)核其期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。

2.可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對；檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)；向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證；對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的；復(fù)核期末公允價值是否合理；檢查被審計單位是否計提資產(chǎn)減值準備，計提金額和相關(guān)會計處理是否正確；復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確等。

3.持有至到期投資的實質(zhì)性程序。獲取持有至到期投資明細表；獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對；檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對；向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證期末數(shù)量；對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力；抽取持有至到期投資增加的記賬憑證；復(fù)核計算利息采用的利率是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確；檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。

4.長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序。獲取或編制長期股權(quán)投資明細表；檢查股權(quán)投資核算方法是否正確；對于重大投資，應(yīng)函證投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況；對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表；對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等；對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確；確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整；確定是否已經(jīng)發(fā)生減值：確定在資產(chǎn)負債表上已恰當列報。

5.投資收益的實質(zhì)性程序。獲取或編制投資收益明細表；分析是否存在異?，F(xiàn)象；驗證記錄是否正確；確定是否恰當列報。

第四節(jié)籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

（一）其他應(yīng)收款的審計

1.其他應(yīng)收款的審計目標。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的其他應(yīng)收款是否均已列示；確定其所有權(quán)或控制權(quán)；確定是否恰當披露等。

2.其他應(yīng)收款的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；選擇金額大、賬齡長或異常的項目進行函證；檢查資產(chǎn)負債表日后的收款事項；檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目；檢查其是否恰當列報。

（二）其他應(yīng)付款的審計

1.其他應(yīng)付款的審計目標。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的其他應(yīng)付款是否均已列示；確定其是否為被審計單位履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定是否恰當披露等。

2.其他應(yīng)付款的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；選擇金額大或異常的項目進行函證；檢查資產(chǎn)負債表日后的付款事項；檢查長期未結(jié)的項目；檢查關(guān)聯(lián)方的余額是否正常；確定其是否恰當列報。

（三）長期應(yīng)付款的審計

1.長期應(yīng)付款的審計目標。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的長期應(yīng)付款是否均已列示；確定其是否為被審計單位履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定是否恰當披露等。

2.長期應(yīng)付款的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約、有無抵押；選擇重大的進行函證；檢查本息的計算；確定其是否恰當列報。

（四）所得稅費用的審計

1.所得稅費用的審計目標。確定其是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當記錄的是否均已記錄；確定與所得稅費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定其是否已記錄于正確的會計期間；確定其是否已記錄于恰當?shù)馁~戶；確定其是否已恰當列報。

2.所得稅費用的實質(zhì)性程序。獲取或編制所得稅費用明細表、遞延所得稅資產(chǎn)明細表、遞延所得稅負債明細表；確定應(yīng)納稅所得額，計算當期所得稅費用；計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益）；將當期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對；確定其是否已在財務(wù)報表中恰當列報。

（五）遞延所得稅資產(chǎn)的審計

1.遞延所得稅資產(chǎn)的審計目標。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已列示；確定其所有權(quán)或控制權(quán)；確定是否恰當披露等。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查會計政策的恰當性和一貫性；檢查稅率是否正確；檢查增減變動記錄是否合規(guī)；檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否對其賬面價值進行復(fù)核；稅率變化時是否重新計算；確定其是否恰當列報。

（六）遞延所得稅負債的審計

1.遞延所得稅負債的審計目標。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的遞延所得稅負債是否均已列示；確定其是否為被審單位的現(xiàn)時義務(wù)；確定是否恰當披露等。

2.遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查會計政策的恰當性和一貫性；檢查稅率是否正確；檢查增減變動記錄是否合規(guī)；檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否對其賬面價值進行復(fù)核；稅率變化時是否重新計算；確定其是否恰當列報。

（七）資產(chǎn)減值損失的審計

1.資產(chǎn)減值損失的審計目標。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當反映的均已反映；確定其金額是否已恰當記錄；會計期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當列報。

2.資產(chǎn)減值損失的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；檢查其

增減變動情況；確定其是否恰當列報。

（八）營業(yè)外收入的審計

1.營業(yè)外收入的審計目標。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當列示的均已列示；確定其金額是否已恰當記錄；會計期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當列報。

2.營業(yè)外收入的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；抽查金額較大或性質(zhì)特殊的項目；檢查相關(guān)賬戶記錄；確定其是否恰當列報。

（九）營業(yè)外支出的審計

1.營業(yè)外支出的審計目標。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當列示的均已列示；確定其金額是否已恰當記錄；會計期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當列報。

2.營業(yè)外支出的實質(zhì)性程序。獲取或編制明細表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；檢查各項目的相關(guān)賬戶記錄；檢查是否存在非公益性捐贈、稅收滯納金、罰款等；詳細檢查非常損失；確定其是否恰當列報。

三、考核知識點

（一）籌資與投資循環(huán)的特性

（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

（三）籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計

（四）籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

四、考核要求

（一）籌資與投資循環(huán)的特性

1.識記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動。

2.領(lǐng)會：涉及的主要憑證和會計記錄。

（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

1.識記：（1）籌資與投資的內(nèi)部控制；（2）內(nèi)部控制測試。

2.應(yīng)用：籌資與投資的內(nèi)部控制測試。

（三）籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計

1.識記：（1）銀行借款的審計目標；（2）應(yīng)付債券的審計目標；（3）所有者權(quán)益的審計目標；（4）交易性金融資產(chǎn)的審計目標；（5）可供出售金融資產(chǎn)的審計目標；（6）持有至到期投資的審計目標；（7）長期股權(quán)投資的審計目標。

2.應(yīng)用：（1）銀行借款的實質(zhì)性程序；（2）應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序；（3）實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序；（4）資本公積的實質(zhì)性程序；（5）盈余公積的實質(zhì)性程序；（6）未分配利潤的實質(zhì)性程序；（7）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序；（8）可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序；（9）持有至到期投資的實質(zhì)性程序；（10）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序。

（四）籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

1.識記：（1）其他應(yīng)收款的審計