新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作關(guān)鍵點(diǎn)研究

我國從自2019年1月1日起，面向各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，對(duì)比新舊制度，新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算模式、資產(chǎn)核算范圍等有明顯變化，這些改變對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作也提出新要求。自從新會(huì)計(jì)制度開始實(shí)施至今，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作始終處在應(yīng)對(duì)新制度影響的過程中，而且通過會(huì)計(jì)核算工作，也關(guān)注到新舊制度之間的銜接，創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算模式與方法?；诖耍谛抡畷?huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，本文探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵點(diǎn)，充分發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)制度的作用，提高會(huì)計(jì)核算效率。一、基于新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算工作現(xiàn)實(shí)意義事業(yè)單位施行新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作而言，其作用主要體現(xiàn)在兩方面：第一，有助于提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。在新政府會(huì)計(jì)制度的支持下，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有直觀的改變，尤其是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系更具統(tǒng)一性，其中還新增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，用于會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范性，也使會(huì)計(jì)核算工作的精準(zhǔn)性顯著提升[1]。另外，新政府會(huì)計(jì)制度中也提出了關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊計(jì)提的一些全新規(guī)定，利用得出的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，直觀展現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)行狀況。對(duì)于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，在會(huì)計(jì)核算結(jié)果的幫助下，也能夠從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)營的一些問題，從而優(yōu)化、調(diào)整決策，也能夠進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)財(cái)務(wù)管理做出優(yōu)化。第二，有助于推動(dòng)事業(yè)單位的健康、穩(wěn)步發(fā)展。會(huì)計(jì)核算在事業(yè)單位中占據(jù)重要的地位，也具有推進(jìn)性作用，尤其是會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)的工作。事業(yè)單位一直以來面向會(huì)計(jì)核算制定針對(duì)性的管理制度，約束內(nèi)部員工行為，也以此奠定了事業(yè)單位公共服務(wù)的基礎(chǔ)，提高財(cái)政資金使用合理性、國有資產(chǎn)安全性與完整性[2]。尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度的作用下，事業(yè)單位確定當(dāng)下開展會(huì)計(jì)核算的基本狀況，并在政府財(cái)政體制改革方向的引導(dǎo)下，由會(huì)計(jì)核算人員在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度期間，調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作模式，進(jìn)一步提高預(yù)算管理與成本管理的效率，推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的深入進(jìn)行，也切實(shí)達(dá)到事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。二、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的體現(xiàn)（一）資產(chǎn)核算第一，需要資產(chǎn)核算的內(nèi)容更多。自從開始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算在原本負(fù)責(zé)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新增了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)這四項(xiàng)內(nèi)容，使事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)據(jù)更加完整。第二，長期投資一分為二，形成長期股權(quán)、長期債權(quán)投資。其中長期股權(quán)投資是以權(quán)益法為根據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠更加全方位地體現(xiàn)出事業(yè)單位長期投資狀況。第三，資產(chǎn)減值核算準(zhǔn)則中，新增了應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款核算[3]。一方面會(huì)計(jì)核算工作對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的重視得到加強(qiáng)，另一方面會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)性方面也顯著提升。第四，細(xì)化了存貨科目，分為工程物資、庫存物品、加工物品、在途物資，這樣一來事業(yè)單位監(jiān)管存貨核算方面的能力也進(jìn)一步增加。（二）負(fù)債核算基于新政府會(huì)計(jì)制度，相比以往的負(fù)債會(huì)計(jì)核算，新增預(yù)計(jì)負(fù)債科目，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性。（三）費(fèi)用核算第一，在原本費(fèi)用核算科目的基礎(chǔ)上，新增加了“長期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”新科目，而且相關(guān)費(fèi)用核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定也更為相符。第二，新增研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目，該科目和已有的“當(dāng)期確認(rèn)了費(fèi)用但沒有同時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出”科目相比，屬于其調(diào)整項(xiàng)，當(dāng)發(fā)生了研發(fā)支出，便可將其全額確認(rèn)成為預(yù)算支出，本期確定研發(fā)支出需要費(fèi)用化處理的部分，將直接確定為本期費(fèi)用。（四）凈資產(chǎn)核算事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，其中凈資產(chǎn)核算進(jìn)一步細(xì)化成包括專用基金、累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整在內(nèi)的一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)凈資產(chǎn)核算得到細(xì)化之后，會(huì)計(jì)核算用于體現(xiàn)凈資產(chǎn)來源、實(shí)際使用情況更具清晰性。除此之外，資產(chǎn)變動(dòng)的方法也更加公開、公正，有效規(guī)避國有資產(chǎn)流失的問題。三、新政府會(huì)計(jì)制度下開展會(huì)計(jì)核算工作面臨問題（一）會(huì)計(jì)核算制度相對(duì)片面結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀，制度不夠完善或設(shè)置不夠合理的問題仍然存在[4]。制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，有時(shí)會(huì)直接引用新政府會(huì)計(jì)制度，一些細(xì)節(jié)與事業(yè)單位實(shí)際并不相符，致使最終實(shí)施的會(huì)計(jì)核算制度和事業(yè)單位實(shí)際需求存在較大偏差。與此同時(shí)，事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的了解也存在片面的問題，會(huì)計(jì)核算模式和新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)要求不能完全一致，日常的會(huì)計(jì)核算欠缺即實(shí)現(xiàn)，而且也會(huì)有一些賬務(wù)的處理存在滯后性，最終導(dǎo)致賬務(wù)錯(cuò)誤，還需花費(fèi)大量人力、物力重新核對(duì)處理。引發(fā)上述問題的關(guān)鍵，均與會(huì)計(jì)核算制度有關(guān)，會(huì)計(jì)核算缺少了制度的約束，無法完全保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部報(bào)銷費(fèi)用不按規(guī)定進(jìn)行、財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式不規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真等一系列問題。（二）會(huì)計(jì)核算工作采用方法比較滯后自從開始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度之后，以前采用的會(huì)計(jì)核算方法逐漸與事業(yè)單位要求脫節(jié)[5]。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算內(nèi)容有明顯的改變，所以會(huì)計(jì)核算方法必須跟隨新政府會(huì)計(jì)制度及時(shí)做出調(diào)整，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的改革。然而結(jié)合當(dāng)前的實(shí)施情況，仍然面臨會(huì)計(jì)核算方法滯后的問題。特別是從事業(yè)單位人員組成這一方面分析，內(nèi)部工作人員面臨老齡化問題，而且對(duì)于一些現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算方法、技術(shù)很難做到熟練掌握，將會(huì)直接限制會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。（三）會(huì)計(jì)核算面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一些事業(yè)單位運(yùn)營管理中，并未真正認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理在會(huì)計(jì)核算中的重要性，而且會(huì)有個(gè)別會(huì)計(jì)核算人員欠缺規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，致使會(huì)計(jì)核算中并未深入落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控，對(duì)事業(yè)單位效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來影響[6]。尤其是在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下，有時(shí)在開展會(huì)計(jì)核算工作中，并未建立業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，甚至開展會(huì)計(jì)核算時(shí)也沒有過多地關(guān)注到財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)防范，最終引發(fā)了財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)單位內(nèi)部的個(gè)別管理人員關(guān)于會(huì)計(jì)核算的認(rèn)知也比較片面，制定決策過程中并未真實(shí)地考慮實(shí)際情況和事業(yè)單位實(shí)施的戰(zhàn)略，致使會(huì)計(jì)核算面臨一些問題而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算均是以會(huì)計(jì)核算制度中的各項(xiàng)規(guī)定為依據(jù)展開，如果事業(yè)單位所實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度比較片面，或是和新政府會(huì)計(jì)制度之間存在矛盾，也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算，甚至在面臨會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也不能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，只是向上級(jí)反饋問題，找出化解風(fēng)險(xiǎn)的方法，這樣一來便會(huì)錯(cuò)過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最佳捷徑時(shí)間，在事業(yè)單位內(nèi)部擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難度[8]。（四）會(huì)計(jì)核算人才培養(yǎng)工作不到位事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，一直以來對(duì)會(huì)計(jì)核算工作也形成了非常直觀的影響，其中便包括對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員的要求。實(shí)際上有個(gè)別財(cái)會(huì)人員沒有完全理解、掌握新政府會(huì)計(jì)制度要求與指示，特別是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算不夠理解，需要事業(yè)單位組織財(cái)會(huì)專業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行指導(dǎo)。根據(jù)當(dāng)前情況分析，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)專業(yè)人才數(shù)量依然比較有限，特別是能夠完全理解新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的人員，這使新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算工作中不能有效落實(shí)，也影響到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量[9]。例如新政府會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)在收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上展開，但是個(gè)別財(cái)會(huì)人員無法熟練地使用這兩種方法開展會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)也面臨使用兩種口徑編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告的壓力。另外，部分財(cái)會(huì)人員依然存在傳統(tǒng)工作思維，會(huì)計(jì)核算中缺乏創(chuàng)新和靈活性，降低會(huì)計(jì)核算工作的效率。該問題在信息化時(shí)代下尤為顯著，事業(yè)單位均全面實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化的當(dāng)下，如果會(huì)計(jì)核算工作的信息化、自動(dòng)化沒有落實(shí)到位，不僅會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)工作人員工作能力與效果造成影響，還會(huì)限制新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的實(shí)施。四、基于新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算工作完善建議（一）基于新政府會(huì)計(jì)制度健全會(huì)計(jì)核算制度事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算制度，是會(huì)計(jì)核算工作對(duì)高效開展的必要前提。在新政府會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)基礎(chǔ)上，完善會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)原有制度內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，其間更應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位戰(zhàn)略與實(shí)際情況，提出面向會(huì)計(jì)核算工作的要求，確保會(huì)計(jì)核算制度和事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)。作為會(huì)計(jì)核算人員，應(yīng)在制度中明確其職責(zé)，建議按照會(huì)計(jì)核算工作人員自身優(yōu)勢(shì)、工作能力，安排適合的工作崗位，在會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)上搭配約束機(jī)制，有利于進(jìn)一步優(yōu)化新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)效果。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算人員沒有按照規(guī)定履行責(zé)任，或是工作效果差，建議按照獎(jiǎng)懲制度規(guī)定進(jìn)行懲處，相反則應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)核算人員的積極性。事業(yè)單位基于新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度，可以分別從財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制這兩個(gè)方面切入，發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)作用，以原有財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)提出優(yōu)化策略，以免會(huì)計(jì)核算工作和新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容存在矛盾。（二）創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法為了充分發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)制度的作用，建議事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算工作期間，以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量為前提，創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)會(huì)人員綜合分析新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的滯后性，能夠結(jié)合事業(yè)單位要求選擇與之相契合的會(huì)計(jì)核算方法。特別是要體現(xiàn)出新政府會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的有效銜接，采取雙核算模式，在會(huì)計(jì)核算工作中強(qiáng)調(diào)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”特點(diǎn)，應(yīng)用賬齡分析法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加速折舊法，或者可以將多種會(huì)計(jì)核算方法組合應(yīng)用，更有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。此外，會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新，還可以采取重置會(huì)計(jì)科目的方式，使報(bào)表內(nèi)容更加細(xì)化，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制展開會(huì)計(jì)核算，也有利于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。（三）建立財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)開展會(huì)計(jì)核算工作，不只是財(cái)會(huì)人員需要建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，所有工作人員均應(yīng)認(rèn)識(shí)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在工作中加深會(huì)計(jì)核算理念，在新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，全面開展會(huì)計(jì)核算，從而真正達(dá)到節(jié)約成本、增加效益的目的。這就需要在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。建議會(huì)計(jì)核算人員必須具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與判斷的能力，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位也應(yīng)該綜合發(fā)展特征與方向，加強(qiáng)管理所有會(huì)計(jì)科目，在管理系統(tǒng)中加入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與識(shí)別機(jī)制，可以針對(duì)性地識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，以便提出有的放矢的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，確保會(huì)計(jì)核算的有序?qū)嵤?。除此之外，開展會(huì)計(jì)核算信息化、智能化建設(shè)方面，建議以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算工作中采用核算雙功能信息管理系統(tǒng)，并對(duì)信息管理系統(tǒng)功能加以優(yōu)化，通過信息管理系統(tǒng)識(shí)別、解決會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。不僅能夠提高會(huì)計(jì)核算處理的效率，還能夠規(guī)避人為操作失誤引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）定期組織會(huì)計(jì)核算專業(yè)培訓(xùn)教育按照新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求，財(cái)會(huì)人員需要不斷提高工作能力，而且在事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)該明確對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)性的要求，以此為依據(jù)制定工作人員的培訓(xùn)方案，定期安排專業(yè)培訓(xùn)教育，幫助財(cái)會(huì)人員可以學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的新知識(shí)與新政府會(huì)計(jì)制度，在培訓(xùn)教育基礎(chǔ)上完善考核制度，使財(cái)會(huì)人員在參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)的過程中積極性得到提升。事業(yè)單位組織培訓(xùn)的對(duì)