cpa審計(jì) 審計(jì)計(jì)劃

會(huì)計(jì)學(xué)1CPA審計(jì)

審計(jì)計(jì)劃1.第一節(jié)進(jìn)行了全面修訂。

增加了審計(jì)的前提條件；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容變化大。2.第二節(jié)中微調(diào)了總體審計(jì)策略的部分內(nèi)容。3.第三節(jié)進(jìn)行了全面修訂。2重大變化第1頁/共48頁1.審計(jì)的前提條件2.審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改；

3.重要性含義、實(shí)際執(zhí)行重要性；

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析；5.錯(cuò)報(bào)。重難點(diǎn)提示第2頁/共48頁注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的(1)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意

愿的情況；(3)確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；(2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；(3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第一節(jié)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第3頁/共48頁初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序索引號(hào)執(zhí)行人1.如果首次接受業(yè)務(wù)委托，實(shí)施下列程序：(1)與委托人面談，討論下列事項(xiàng)：①審計(jì)的目標(biāo)②審計(jì)報(bào)告的用途③管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任④審計(jì)范圍⑤執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求⑥審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式⑦管理層提供必要的工作條件和協(xié)助⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息⑨與審計(jì)涉及的客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作上的協(xié)調(diào)(必要時(shí))⑩審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排(2)初步了解客戶及其環(huán)境，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并予以記錄(3)征得客戶書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通2.如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等是否發(fā)生變化(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、管理建議書和重大事項(xiàng)概要等(3)初步了解客戶及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并予以記錄(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款3.評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力4.完成業(yè)務(wù)承接/保持評(píng)價(jià)表5.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況)第4頁/共48頁

審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的采用，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。[確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架是否是可接受的]（1）確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性（2）通用目的編制基礎(chǔ)（3）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)二、審計(jì)的前提條件第5頁/共48頁

在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，這一前提對(duì)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。第6頁/共48頁7

【例題1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求( )。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

B．不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況C．與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解D．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的合理運(yùn)用【例題2·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)( )。A．針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況D．及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第7頁/共48頁1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書概念

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第8頁/共48頁2.基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（三）管理層的責(zé)任；（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

（五）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第9頁/共48頁3、特殊考慮（1）特定需要

1.考慮特定需要。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

（1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；（2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；

（3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；

（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；第10頁/共48頁

（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。（10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；（12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排；（13）說明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。第11頁/共48頁12（2）組成部分的審計(jì)

如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。第12頁/共48頁（3）連續(xù)審計(jì)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具體情況是否要求對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；其他報(bào)告要求發(fā)生變化。第13頁/共48頁144.審計(jì)業(yè)務(wù)變更時(shí)業(yè)務(wù)約定書的變更(1)導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的理由①情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③審計(jì)范圍存在限制。其中，情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響和對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。第14頁/共48頁

（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。

如果認(rèn)為變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。16第15頁/共48頁第二節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃ABCD

0

審計(jì)計(jì)劃D

1

根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間審計(jì)方向?qū)徲?jì)資源應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與管理層和治理層溝通第16頁/共48頁一、總體審計(jì)策略(請(qǐng)結(jié)合附錄8－1來理解)

總體審計(jì)策略目的：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。第17頁/共48頁（一）審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：

1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；

4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5.由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6.擬審計(jì)的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；

7.外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；第18頁/共48頁

8.除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；9.內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；

10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；

11.對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；

12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；

13.協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響；14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。第19頁/共48頁（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，需要考慮下列事項(xiàng)：1.被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

3.與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；

5.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；

6.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；

7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。第20頁/共48頁（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：重要性方面。具體包括：為計(jì)劃目的確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、在審計(jì)過程中重新考慮重要性、識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。第21頁/共48頁

(6)如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

(7)以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。

(8)管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。(9)業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。(10)對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。

(11)影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。(13)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。(14)其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。第22頁/共48頁（四）審計(jì)資源

(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。第23頁/共48頁二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的目的。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；第24頁/共48頁（三）其他審計(jì)程序：

具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序包括根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。如：1.針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；2.為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實(shí)施的審計(jì)程序3.針對(duì)法律法規(guī)的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序26第25頁/共48頁三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。估和迸一步審第26頁計(jì)/共4程8頁四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核[主要在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)]

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。

2.對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；(2)審計(jì)領(lǐng)域；(3)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第27頁/共48頁

(2009年)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第28頁/共48頁假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7）20×8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。第29頁/共48頁30一、重要性的含義重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。第三節(jié)

審計(jì)重要性第30頁/共48頁（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念審計(jì)目標(biāo)：發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)失敗：發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)：足夠低。（二）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，很難界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。4.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定有關(guān)，考慮認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第31頁/共48頁（三）與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究和討論的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)基本概念重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。第32頁/共48頁（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系圖8-2在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。【例題1·單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( )。2008A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制)。2008【例題2·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指(A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第33頁/共48頁

【例題３·單選題】關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中其各要素的下列說法中，不正確的是( )。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的【例題４·單選題】下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是( )。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制效果取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系第34頁/共48頁二、重要性水平的確定1.確定重要性水平的目的

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。2.確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮因素(1)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；第35頁/共48頁(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（一）從性質(zhì)方面考慮重要性金額較少的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上來看可能是重要的。11個(gè)因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定

(1)評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

(2)評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。

(3)選擇百分比：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。第36頁/共48頁2.特定認(rèn)定層次重要性水平的確定

在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金第37頁額/共48雖頁

下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策:

（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中擔(dān)當(dāng)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。第38頁/共48頁（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性1、實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，意在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)

表整體的重要性的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡退健?財(cái)報(bào)層次)

如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。（認(rèn)定層次）（1）單項(xiàng)非重大錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能導(dǎo)致財(cái)報(bào)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)（2）可能存在未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

2、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的實(shí)際執(zhí)行的重要性：將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡退剑?/p>

特定認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行的重要性：將交易、賬戶余額或披露中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡退?。?9頁/共48頁

3、實(shí)際執(zhí)行的重要性主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷?？紤]下列因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期

4、實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%-75%。50%： （１）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（２）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高。75%： （１）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（２）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。第40頁/共48頁（四）審計(jì)過程中修改重要性１、審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化２、獲取新信息

３、通過進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)驗(yàn)的了解發(fā)生變化（五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系1．二者是反向關(guān)系。2．應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第41頁/共48頁四、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)定義

錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面得到公第允42頁/反共48頁映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必(二)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。

１、事實(shí)錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

２、判斷錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)