對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系與評(píng)價(jià)優(yōu)化的思考

引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)建設(shè)的發(fā)展，商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性日益凸顯。時(shí)代發(fā)展背景的變化對(duì)商業(yè)銀行提出了更多更新的挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)新的發(fā)展條件，商業(yè)銀行需要積極變革，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，內(nèi)部控制體系是支撐商業(yè)銀行發(fā)展的關(guān)鍵因素，相關(guān)人員在工作過程中應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)活動(dòng)，基于市場(chǎng)環(huán)境和自身?xiàng)l件完成評(píng)價(jià)優(yōu)化，提升商業(yè)銀行的發(fā)展質(zhì)量。一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本情況內(nèi)部控制理論自20世紀(jì)40年代興起后逐漸發(fā)展，為商業(yè)銀行創(chuàng)造了較為有效的組織和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，某種意義上降低了錯(cuò)誤與舞弊的出現(xiàn)率。在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制通過責(zé)任分工將各項(xiàng)業(yè)務(wù)落實(shí)到部門與個(gè)人中，利用交叉控制手段完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效開展。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系已經(jīng)得到了較為完善的立體化建設(shè)，然而在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行受到自身發(fā)展條件以及客觀環(huán)境的約束，在體系健全、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)、指標(biāo)細(xì)化、重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)、技術(shù)利用、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等多個(gè)方面存在問題，在很大程度上影響了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的運(yùn)行，使商業(yè)銀行的發(fā)展受到了一定程度的阻礙。二、開展內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)優(yōu)化的重要意義內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)與優(yōu)化行為在客觀上降低了商業(yè)銀行的市場(chǎng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在著較高的市場(chǎng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，健全的內(nèi)部控制體系通過良好的控制行為提升了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平，為各項(xiàng)活動(dòng)提供了較為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)以及其他工作的精準(zhǔn)性，提升了決策科學(xué)性，進(jìn)而降低商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過程中潛在的市場(chǎng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)[1]。除此之外，開展內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化工作加快了內(nèi)部控制體系的完善速度，促進(jìn)了商業(yè)銀行對(duì)金融操作風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，有效規(guī)避了影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)問題和隱患因素，有利于延長(zhǎng)商業(yè)銀行的獲利時(shí)間，保障商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行，增強(qiáng)了商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。三、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)優(yōu)化的有效策略（一）健全內(nèi)部控制體系商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系在經(jīng)營(yíng)管理中起到較為重要的作用。在評(píng)價(jià)優(yōu)化過程中，相關(guān)人員可以將體系健全作為要點(diǎn)，提升內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和完整性，從而以更加高效的手段推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展與進(jìn)步。第一，完善內(nèi)部控制組織體系?？茖W(xué)的組織管理形式為內(nèi)部控制體系的落實(shí)提供了基礎(chǔ)和保障，有助于各項(xiàng)控制措施的推進(jìn)。商業(yè)銀行為了評(píng)價(jià)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，需要合理化設(shè)計(jì)組織體系。某商業(yè)銀行在高級(jí)管理層的基礎(chǔ)上下設(shè)6個(gè)委員會(huì)，分別負(fù)責(zé)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中面臨的資產(chǎn)負(fù)債、授信審議、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控、產(chǎn)品創(chuàng)新、科技管理、“三農(nóng)”金融服務(wù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等多個(gè)方面的工作，各司其職，采用集體審議決策形式管理商業(yè)銀行。在這種組織體系的支持下，該商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作質(zhì)量較高，全面覆蓋了各項(xiàng)管理工作，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化。第二，強(qiáng)化制度審查。商業(yè)銀行在以內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)優(yōu)化為中心制定各項(xiàng)管理制度后應(yīng)當(dāng)重視制度合理性的審查，結(jié)合實(shí)際工作情況和標(biāo)準(zhǔn)要求尋找制度中存在的問題和漏洞，調(diào)動(dòng)現(xiàn)有資源完成制度審查，提升制度的規(guī)范性和科學(xué)性。第三，規(guī)范制度梳理。商業(yè)銀行需要做好制度的立、改、廢工作，按照內(nèi)部控制工作要求規(guī)范現(xiàn)行制度，通過制度梳理建立評(píng)估體系，使商業(yè)銀行的客觀條件符合業(yè)務(wù)發(fā)展需要。（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作風(fēng)險(xiǎn)問題是影響商業(yè)銀行穩(wěn)定性的重要因素，相關(guān)人員在優(yōu)化內(nèi)部控制體系時(shí)需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加大工作力度，在最大程度上避免商業(yè)銀行受到風(fēng)險(xiǎn)事故的影響和沖擊。1.遵守風(fēng)險(xiǎn)管理工作原則。動(dòng)態(tài)化與全過程原則是較重要的工作原則之一，基于內(nèi)部控制視角開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，相關(guān)人員需要站在全局角度以動(dòng)態(tài)化方式從事前、事中、事后三個(gè)層面開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理滲透在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。另外，還需遵循整體性原則，基于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的多項(xiàng)業(yè)務(wù)完成風(fēng)險(xiǎn)管理。2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案編制工作。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中發(fā)揮著重要作用，工作人員需要結(jié)合商業(yè)銀行的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和客觀情況全面尋找內(nèi)部控制體系中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患因素，結(jié)合其他商業(yè)銀行優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)制定預(yù)案。3.提升經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。各商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中投入了大量精力，集中優(yōu)勢(shì)力量和條件制定了智慧運(yùn)營(yíng)管理制度[2]。某商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中以科技輸出對(duì)外賦能，極大提升了內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制能力。利用“智慧運(yùn)營(yíng)”以及“智慧運(yùn)營(yíng)風(fēng)控”兩大管理模式，該商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)隱患的全業(yè)務(wù)、全流程識(shí)別，以多層次、立體式、持續(xù)化的方式識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險(xiǎn)隱患因素，助力內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化，保證商業(yè)銀行運(yùn)行的穩(wěn)定性。（三）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理監(jiān)督管理工作是提升內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)優(yōu)化質(zhì)量的重要手段，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督管理工作，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制措施得到實(shí)施和踐行，切實(shí)在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮作用。通常情況下，監(jiān)督管理部門擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。相關(guān)人員需要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督管理職能，為內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化作出貢獻(xiàn)。某商業(yè)銀行將審計(jì)體系設(shè)置在獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策管理系統(tǒng)之外，并采用監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式完成審計(jì)工作。這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中效果較為顯著的審計(jì)模式之一，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制體系的高質(zhì)量評(píng)價(jià)優(yōu)化。該商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員直接向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層傳達(dá)審計(jì)結(jié)果，按照相應(yīng)的工作階段完成工作匯報(bào)。在該審計(jì)模式下，業(yè)務(wù)和人員各自獨(dú)立，逐層審計(jì)，在很大程度上保證了審計(jì)結(jié)果的公平性。除此之外，在監(jiān)督管理工作中，商業(yè)銀行需要考慮工作覆蓋面，將監(jiān)管工作滲透在各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中。相關(guān)人員需要明確劃分職責(zé)范圍，便于監(jiān)督管理工作的進(jìn)行。（四）提升評(píng)價(jià)客觀程度現(xiàn)階段，多數(shù)商業(yè)銀行在評(píng)價(jià)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中存在較強(qiáng)的主觀性，在多重因素的影響下客觀程度較低，降低了內(nèi)部控制體系以及評(píng)價(jià)優(yōu)化的科學(xué)性[3]?；谏鲜鰡栴}，商業(yè)銀行需要提升內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)優(yōu)化的客觀程度。一方面，調(diào)整評(píng)價(jià)優(yōu)化方法。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化工作中使用了定性分析法，通過文字說明、實(shí)地調(diào)查、圖表展示等方式完成評(píng)價(jià)工作。定性分析法的工作難度較低，方法簡(jiǎn)單，應(yīng)用在實(shí)際工作中耗費(fèi)的人力物力較少，但是受評(píng)價(jià)人員主觀因素的影響較大。因此，商業(yè)銀行可以調(diào)整評(píng)價(jià)方法，使用定量分析法完成內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化。另一方面，加強(qiáng)工作隊(duì)伍建設(shè)。在內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化工作中，工作人員的素質(zhì)能力極大影響著評(píng)價(jià)工作的最終結(jié)果。商業(yè)銀行需要為相關(guān)崗位的工作人員設(shè)置一定的準(zhǔn)入門檻，要求工作人員具備相應(yīng)的工作能力以及素質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可以建立定期考核機(jī)制，檢驗(yàn)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)水平處于標(biāo)準(zhǔn)要求之上，能夠高效利用評(píng)價(jià)方式，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)方式的作用，以較為客觀的方式呈現(xiàn)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系。（五）細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的細(xì)化為內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化工作提供了更加清晰的方向，有利于評(píng)價(jià)優(yōu)化工作的穩(wěn)步推進(jìn)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，經(jīng)營(yíng)管理工作比較復(fù)雜。面對(duì)這種情況，相關(guān)人員應(yīng)該重視評(píng)價(jià)指標(biāo)的細(xì)化和完善。譬如，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)可以制定如下：重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的影響金額大于利潤(rùn)總額的5%（含）。重要缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的影響金額小于利潤(rùn)總額的5%（不含）并大于利潤(rùn)總額的2.5%（不含）。一般缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)：可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的影響金額小于利潤(rùn)總額的2.5%（含）。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)可以如下：重大缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)：本行董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的舞弊行為；本行對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告做出有實(shí)質(zhì)性重大影響的更正；財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見；對(duì)本行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無效。重要缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)：本行財(cái)務(wù)制度或系統(tǒng)存在缺陷；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷未得到整改；其他可能引起財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷。以人員管理指標(biāo)為例，商業(yè)銀行可以將人員資質(zhì)、配備、管理、考核等作為考核指標(biāo)，從工作人員的從業(yè)年限、專業(yè)職稱、專崗人員的配備情況、運(yùn)營(yíng)主管的管理、資質(zhì)、工作狀況以及運(yùn)營(yíng)人員考核的組成等多個(gè)角度完成人員管理指標(biāo)的細(xì)化。業(yè)務(wù)操作是商業(yè)銀行重要的管理內(nèi)容，作為內(nèi)部控制體系的重要組成發(fā)揮作用。相關(guān)人員可以將支付清算、交易管理、后臺(tái)集中等作為一級(jí)指標(biāo)。以支付清算為例，相關(guān)人員可以評(píng)價(jià)代理清算的準(zhǔn)確性，按照法律法規(guī)以及政府文件的規(guī)定評(píng)價(jià)制度清算業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化程度和業(yè)務(wù)處理時(shí)效。（六）突出內(nèi)控評(píng)價(jià)重點(diǎn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵部分應(yīng)該得到相關(guān)人員的重視，為了保證評(píng)價(jià)優(yōu)化工作的質(zhì)量，工作人員需要突出內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)重點(diǎn)，合理分配商業(yè)銀行的現(xiàn)有資源。為此，商業(yè)銀行工作人員可以通過指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)設(shè)置實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)重點(diǎn)的突出。工作人員可以閱讀COSO報(bào)告，將其作為內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)優(yōu)化工作的理論基礎(chǔ)，將評(píng)價(jià)優(yōu)化工作全面覆蓋至商業(yè)銀行管理工作中涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為了突出重點(diǎn)，相關(guān)人員可以基于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)增值的價(jià)值源頭規(guī)劃評(píng)價(jià)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)全流程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)優(yōu)化，將商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵點(diǎn)作為設(shè)計(jì)樣本，完善測(cè)試方案，使評(píng)價(jià)優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系能夠在最大程度上貼合商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵點(diǎn)，完成評(píng)價(jià)優(yōu)化的客觀與量化進(jìn)行。（七）深化信息技術(shù)利用信息技術(shù)的出現(xiàn)為商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展提供了高效便捷的手段。相關(guān)人員在工作過程中可以充分利用信息技術(shù)，完善內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化。借助信息技術(shù)，商業(yè)銀行可以加強(qiáng)信息與溝通優(yōu)化。相關(guān)人員可以在商業(yè)銀行現(xiàn)有組織形式的基礎(chǔ)上構(gòu)建多維度的溝通網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)情況的高效共享，采用信息化管理系統(tǒng)完成商業(yè)銀行信息與溝通的優(yōu)化[4]。某商業(yè)銀行在內(nèi)部控制體系中根據(jù)現(xiàn)有實(shí)際條件調(diào)整了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使其更加符合當(dāng)前時(shí)代背景下商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)工作。該商業(yè)銀行從自身實(shí)力和需求出發(fā)，逐步提升信息化能力，以安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)作為紐帶，加強(qiáng)了系統(tǒng)信息的溝通交流，并建立了相應(yīng)的交流平臺(tái)，確保業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)能夠快速共享至各個(gè)部門。信息安全在商業(yè)銀行中占有重要地位，該銀行在深化信息技術(shù)利用時(shí)將信息安全作為重要的工作方向，以信息掩護(hù)、缺陷掃除、系統(tǒng)晉升等工作為主要內(nèi)容，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)信息的安全性和可靠性，避免信息不暢以及泄露問題的發(fā)生。另外，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在信息技術(shù)的幫助下完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)信息披露通道的建設(shè)，利用線上途徑拓寬信息披露途徑，增強(qiáng)信息披露的規(guī)范性，使社會(huì)大眾更加了解商業(yè)銀行的優(yōu)勢(shì)，給予相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)參考。（八）重視運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的背景下，商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)管理越來越成熟，基本形成了獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)管理職能部門，工作內(nèi)容主要集中在后臺(tái)業(yè)務(wù)集中處理與風(fēng)險(xiǎn)集中控制。在內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)優(yōu)化中，相關(guān)人員可以將運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)作為重點(diǎn)方向，通過績(jī)效評(píng)價(jià)提升商業(yè)銀行的管理水平。在運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，相關(guān)人員可以從人員管理、業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)管理、檢查監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)暴露、賬戶管理評(píng)價(jià)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)保障等多個(gè)角度切入。某商業(yè)銀行為股份制，在全國(guó)各地開設(shè)了多家分行。其中，某分行一直將運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制體系的重要建設(shè)項(xiàng)目，致力于通過運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的提升，減少內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為客戶提供更加良好的服務(wù)體驗(yàn)。該分行參考商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的有關(guān)文件開展相應(yīng)的體系建設(shè)活動(dòng)，在全覆蓋、制衡性、審慎性、匹配性等原則的指引下設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，完成內(nèi)部控制工作目標(biāo)。該分行的運(yùn)營(yíng)管理職能部門將業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制工作作