商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表編

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表編制南京財(cái)經(jīng)大學(xué)施元沖主講Email：jsjs001@12023年12月4日2走入迷宮

財(cái)務(wù)報(bào)表為何物?2023年12月4日3揭開神秘面紗

—什么是財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。2023年12月4日4（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。

迷宮初探---有哪些財(cái)務(wù)報(bào)表2023年12月4日5

別問我是誰

--財(cái)務(wù)報(bào)表為誰編(一)公司股東獲利能力及投資風(fēng)險(xiǎn)(二)公司貸款人1.短期貸款人流動(dòng)性2.長期貸款人獲利能力及現(xiàn)金流2023年12月4日6(三)供應(yīng)商短期償債能力(四)管理當(dāng)局任何時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息(五)雇員獲利能力及償債能力(六)顧客(七)稅務(wù)當(dāng)局2023年12月4日7★資產(chǎn)★負(fù)債★所有者權(quán)益★收入★費(fèi)用★利潤財(cái)務(wù)報(bào)表的DNA

—財(cái)務(wù)報(bào)表的要素2023年12月4日8會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的含義

●會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的分類的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。

●是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。

●可分為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素兩大類。2023年12月4日9（二）會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（2）資產(chǎn)的基本特征A是由過去交易、事項(xiàng)所形成的

B企業(yè)所擁有或控制的

C預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)2023年12月4日10資產(chǎn)構(gòu)成圖資產(chǎn)現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng)

拆出資金

交易性金融資產(chǎn)

買入返售金融資產(chǎn)

應(yīng)收利息

發(fā)放貸款和墊款

長期股權(quán)投資持有至到期投資投資性房地產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

2023年12月4日11

2.負(fù)債

（1）負(fù)債的定義

負(fù)債——是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

（2）負(fù)債的基本特征A是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)B負(fù)債的金額能夠可靠計(jì)量

C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)2023年12月4日12負(fù)債向中央銀行借款

同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)

拆入資金

交易性金融負(fù)債

賣出回購金融資產(chǎn)款

吸收存款

應(yīng)付職工薪酬

負(fù)債構(gòu)成圖應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付利息

應(yīng)付債券

3.所有者權(quán)益

（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益A投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成13

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、盈余公積和未分配利潤、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容14

4.收入

（1）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（2）收入的特征收入B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)等15

（3）收入的內(nèi)容利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、匯兌收益16

5.費(fèi)用

（1）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（2）費(fèi)用的特征費(fèi)用C由于費(fèi)用會(huì)減少利潤，因而最終會(huì)減少所有者權(quán)益A由過去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，耗費(fèi)已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成為事實(shí)（已支付款項(xiàng)）B會(huì)引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或二者兼而有之17

（3）費(fèi)用的內(nèi)容包括：利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用。18

6.利潤

（1）利潤的定義

利潤——是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失——是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

◆利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。19財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求20

（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表

(二)列報(bào)基礎(chǔ)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)21招商銀行2010年年報(bào)本公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍包括本行及所屬子公司(「本集團(tuán)」)，以及本集團(tuán)所持有的聯(lián)營公司的權(quán)益。本集團(tuán)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部(「財(cái)政部」)于二零零六年二月十五日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其后頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)定(以下合稱“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)的要求，真實(shí)、完整地反映了本集團(tuán)及本行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。22(三)重要性和項(xiàng)目列報(bào)

1．性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。2．性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。

3．項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列報(bào)，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

4．重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。23(四)列報(bào)的一致性

可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。24(五)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。25

下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：(1)資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。(2)非日常活動(dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益以收人扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于抵銷。26

(六)比較信息的列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明272023年12月4日28如何編制資產(chǎn)負(fù)債表2023年12月4日29

左右平衡—-資產(chǎn)負(fù)債表的組成

資產(chǎn)負(fù)債表可分為表首、表體和表尾附注三部分。表首列明企業(yè)名稱、編制時(shí)間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)等內(nèi)容。表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，反映資產(chǎn)負(fù)債表的具體內(nèi)容，表首和表體是資產(chǎn)負(fù)債表的兩個(gè)必要組成。

為了彌補(bǔ)表體內(nèi)容的不足而作的一些直接補(bǔ)充說明也可以用表尾附注的形式來反映。招商銀行2010年報(bào)“刊載于第22頁至第233頁的財(cái)務(wù)報(bào)表附注是本財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分”302023年12月4日31賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的表體分為左右兩方，左方列的是資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列的是負(fù)債和股東權(quán)益項(xiàng)目。2023年12月4日32

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)商銀01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額資產(chǎn)：負(fù)

債：

現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)向中央銀行借款

存放同業(yè)款項(xiàng)同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)

貴金屬拆入資金

拆出資金交易性金融負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)款

2023年12月4日33買入返售金融資產(chǎn)吸收存款

應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放貸款和墊款應(yīng)交稅費(fèi)

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)付利息

持有至到期投資預(yù)計(jì)負(fù)債

長期股權(quán)投資應(yīng)付債券

投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

固定資產(chǎn)其他負(fù)債

無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

其他資產(chǎn)實(shí)收資本(或股本)資本公積

減：庫存股

盈余公積

一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

未分配利潤

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)342023年12月4日35

(1)現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)

本項(xiàng)目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

本項(xiàng)目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)”科目的期末余額合計(jì)填列。存放中央銀行款項(xiàng)商業(yè)銀行存放于中國人民銀行的各種款項(xiàng)

現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)的披露格式如下：項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額庫存現(xiàn)金存放中央銀行法定準(zhǔn)備金存放中央銀行超額存款準(zhǔn)備金存放中央銀行的其他款項(xiàng)合計(jì)36招商銀行2010年年報(bào)P58372023年12月4日38(2)存放同業(yè)款項(xiàng)

商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(P59)(3)拆出資金

企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(P60)拆出資金的披露格式如下：項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額拆放其他銀行拆放非銀行金融機(jī)構(gòu)拆出資金賬面價(jià)值39(4)交易性金融資產(chǎn)商業(yè)銀行的交易性金融資產(chǎn)主要是債券（P61)

(5)買入返售金融資產(chǎn)

企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。(p63)40(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。(p63)412023年12月4日42(7)發(fā)放貸款和墊款

企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等(p64)會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)貸款和墊款的減值準(zhǔn)備招商銀行本集團(tuán)采用兩個(gè)方法評(píng)估貸款減值損失:個(gè)別方式評(píng)估和組合方式評(píng)估。

43對(duì)于單項(xiàng)金額重大貸款有客觀證據(jù)顯示以攤余成本入賬的貸款出現(xiàn)減值損失，損失數(shù)額會(huì)以貸款賬面金額與按貸款原來實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計(jì)量，并計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備來調(diào)低貸款的賬面金額。44如果沒有任何客觀證據(jù)證明個(gè)別評(píng)估的貸款出現(xiàn)減值(不管是否重大)，該貸款便會(huì)包括于貸款組合中具有類似信貸風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款內(nèi)，并會(huì)就減值進(jìn)行集體評(píng)估。就集體評(píng)估而言，貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提水平乃根據(jù)貸款組合結(jié)構(gòu)及類似信貸風(fēng)險(xiǎn)特征(能顯示借款人根據(jù)合約條款償還所有款項(xiàng)的能力)按歷史損失經(jīng)驗(yàn)及目前經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)計(jì)貸款組合中已存在的損失。45【例題】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15000000元。貸款合同年利率10%，期限6年，借款到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為10%，利息按年收取，其他有關(guān)資料及財(cái)務(wù)處理如下（金額單位：元，相關(guān)數(shù)據(jù)四舍五入）：46

(1)20×5年，XYZ銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息

20×5年1月1日，發(fā)放貸款：借：貸款——本金15000000

貸：吸收存款1500000047借：應(yīng)收利息15000000

貸：利息收入l500000

借：吸收存款1500000

貸：應(yīng)收利息150000048

(2)20×6年12月31日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，XYZ銀行預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。其次，XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體如表1、表2所示。49表1貸款合同現(xiàn)金流量金額單位：元時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20×7年12月31日15000000.9091136365020×8年12月31日15000000.8264123960020×9年12月31日15000000.751311269502×10年12月31日165000000.683011269500小計(jì)21000000

1499970050表2新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量金額單位：元時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20×7年12月31日00.9091020×8年12月31日100000000.8264826400020×9年12月31日20000000.751315026002×10年12月31日00.68300小計(jì)12000000

9766600

5120×6年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息1500000

貸：利息收入150000020×6年l2月31日，XYZ銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失

=未確認(rèn)減值損失前的攤余成本一新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)一新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=16500000—9766600=6733400(元)52

相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6733400

貸：貸款損失準(zhǔn)備6733400

借：貸款——已減值16500000

貸：貸款——本金15000000應(yīng)收利息150000053

(3)20×7年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變：確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9766600X10％=976660(元)

相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備976660

貸：利息收入976660

據(jù)此，20×7年12月31日貸款的攤余成本=9766600+976660=10743260(元)54

(4)20×8年12月31日，20×8年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為9000000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備1074326

貸：利息收入107432655借：存放同業(yè)9000000

貸：貸款——已減值9000000

借：資產(chǎn)減值損失999386

貸：貸款損失準(zhǔn)備999386

注：20×8年12月31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=10743260+1074326-9000000=2817586(元)由于XYZ銀行對(duì)20×9年及2×10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=2817586—1818200=999386(元)。56

現(xiàn)值計(jì)算金額單位：元時(shí)間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)’現(xiàn)值20×9年12月31日20000000．909ll8182002×10年12月31日0O．8264O小計(jì)2000000l81820057(5)20×9年12月31日，XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)2×10年將收回現(xiàn)金l500000元；當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金為1000000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備181820

貸：利息收入181820

借：存放同業(yè)1000000

貸：貸款——已減值1000000

借：貸款損失準(zhǔn)備363630

貸：資產(chǎn)減值損失36363058

注：20×9年12月31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=1818200+181820-1000000=1000020(元)。因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=1000020—1363650=-363630(元)。其中，1363650元系2×10年將收回現(xiàn)金1500000元按折現(xiàn)系數(shù)0．9091進(jìn)行折現(xiàn)后的結(jié)果。59(6)2×10年12月31日，XYZ銀行將貸款結(jié)算，實(shí)際收到現(xiàn)金2000000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備136365

貸：利息收入136365

借：存放同業(yè)2000000

貸款損失準(zhǔn)備4999985

貸：貸款——已減值6500000

資產(chǎn)減值損失49998560負(fù)債612023年12月4日62

(2)同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款(1)向中央銀行借款

向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央銀行申請(qǐng)借入的年度性、季節(jié)性和日拆借借款。

(3)拆入資金

同業(yè)拆入是商業(yè)銀行之間利用資金融通過程中的時(shí)間差、空間差和行跡差來調(diào)劑資金頭寸的一種短期借貸，是金融企業(yè)之間發(fā)生的臨時(shí)性借貸行為。

(4)賣出回購金融資產(chǎn)款企業(yè)（金融）按照回購協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。(5)吸收存款企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。63(6)應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。642023年12月4日65(5)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

(6)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定應(yīng)分配尚未支付的現(xiàn)金股利。

(7)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。2023年12月4日66

所有者權(quán)益就是股東權(quán)益。股東權(quán)益是所有股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，也就是對(duì)資產(chǎn)總額抵償全部負(fù)債后的剩余資產(chǎn)的要求權(quán)，故又稱為凈權(quán)益。股東權(quán)益在金額上等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。2023年12月4日67

(1)“股本”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)“股本”科目的期末余額填列。(2)“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。2023年12月4日68

(3)“盈余公積”項(xiàng)目本項(xiàng)目根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列，其中，法定公益金期末余額，根據(jù)“盈余公積”科日所屬的“法定公益金”明細(xì)科目的期末余額填列。

(4)“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“－”填列。(5)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。企業(yè)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記“利潤分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。692023年12月4日70知多少

—資產(chǎn)負(fù)債表分析一、流動(dòng)性比率分析

流動(dòng)性比率分析的目的，是通過對(duì)報(bào)表相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的比率計(jì)算，來分析銀行現(xiàn)有的流動(dòng)性狀況，為銀行今后的流動(dòng)性管理提供可靠的依據(jù)和建議。712023年12月4日721、存貸款比率

存貸款比率是將銀行貸款總額與存款總額相比所計(jì)算的百分比。

存貸款比率＝各項(xiàng)貸款總額/各項(xiàng)存款總額×100％

該比率越高，表明流動(dòng)性負(fù)債支撐的貸款資產(chǎn)越多，銀行的流動(dòng)性就越低；反之，該比率過小，則意味著銀行流動(dòng)性過高，超過了貸款需求。為了保持銀行的流動(dòng)性，中國人民銀行規(guī)定，各項(xiàng)貸款與各項(xiàng)存款之比不超過75％(其中，外匯各項(xiàng)貸款與外匯各項(xiàng)存款之比不得超過85％)，且可以從存量和增量兩個(gè)角度來考核。

732023年12月4日74

2、中長期貸款比率

中長期貸款比率是指銀行1年期以上(含1年期)的中長期貸款與1年期以上(含1年期)的存款百分比。其計(jì)算公式為：

中長期貸款比率＝中長期貸款總額/中長期存款總額×100％

一般來說，若該比率為100％，意味著其中長期存款支撐的中長期貸款與其自身相當(dāng)，對(duì)流動(dòng)性影響不大，即使該比率適當(dāng)高于100％也無妨，因?yàn)榇婵钪锌傆幸欢ㄒ?guī)模的穩(wěn)定的活期來源。但是，如果該比率超過100％很多，則應(yīng)引起注意，因?yàn)檫@將預(yù)示著銀行資金在短存長貸，使銀行流或性變差。中國人民銀行規(guī)定，對(duì)商業(yè)銀行該比率的考核，人民幣以120％為最高限度，外幣則以60％為最高限度。752023年12月4日763、備付金比率

備付金比率是商業(yè)銀行在中央銀行的備付金存款和庫存現(xiàn)金與各項(xiàng)存款之百分比。其計(jì)算公式和中國人民銀行的考核標(biāo)準(zhǔn)為：

人民幣備付金比率＝（在央行備付金存款＋庫存現(xiàn)金）/各項(xiàng)存款×100％大于等于5％

外匯備付金比率＝（外匯存放同業(yè)款項(xiàng)＋庫存現(xiàn)金）/各項(xiàng)外匯存款期末余額×100％大于等于5％4、流動(dòng)性比率

該項(xiàng)比率是指商業(yè)銀行流動(dòng)性資產(chǎn)與流動(dòng)性負(fù)債的百分比。用公式表示為：流動(dòng)性比率＝流動(dòng)性資產(chǎn)/流動(dòng)性負(fù)債×100％

77

中國人民銀行引用這個(gè)指標(biāo)用于對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的考核，并且規(guī)定，各商業(yè)銀行的這一指標(biāo)不得低于25％，在規(guī)定中對(duì)比率的定義選取了1個(gè)月為限，即流動(dòng)性資產(chǎn)是指1個(gè)月內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、存放央行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、國庫券、1個(gè)月內(nèi)到期的同業(yè)凈拆出款、1個(gè)月內(nèi)到期的貸款、1個(gè)月內(nèi)到期的銀行承兌匯票以及其他經(jīng)中國人民銀行審核批準(zhǔn)的證券等；流動(dòng)性負(fù)債，則是指1個(gè)月到期的存款、同業(yè)凈拆入款等。比率值越高，償付能力越高，銀行比率值越高，償付能力越高，銀行流動(dòng)性也越高。

78二、安全性比率分析

衡量銀行的安全性，主要是看經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度。衡量銀行安全性的指標(biāo)主要有資本風(fēng)險(xiǎn)比率、利率風(fēng)險(xiǎn)比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)比率。

792023年12月4日801、資本風(fēng)險(xiǎn)比率

①資本與資產(chǎn)比率。該比率把銀行資本與全部資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，表明銀行自有資本對(duì)其資產(chǎn)的覆蓋程度，它既反映銀行獨(dú)立性的大小，又反映銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

資本與資產(chǎn)比率＝資本總額/資產(chǎn)總額×100％

該比率越高，其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)，存款人利益更有保障。但是過高的比率也不足取，國際上普遍認(rèn)為若該比率高于9％或10％，則是不正?，F(xiàn)象，反映該行經(jīng)營方式不佳，借貸業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)開展不理想。該比率最低應(yīng)為5％左右，否則會(huì)使資產(chǎn)調(diào)度余地過小，風(fēng)險(xiǎn)太高。81②資本與貸款比率

該比率將銀行資本與貸款相比，反映銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。資本與貸款比率＝資本總額/貸款總額×100％

國際上認(rèn)為在15％左右為宜822023年12月4日83

③資本與存款比率。該比率將銀行資本與存款聯(lián)系起來，反映了銀行對(duì)存款的清償能力。

資本與存款比率＝資本總額/存款總額×100％

對(duì)該比率的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為以達(dá)到10％為宜，低于10％則顯資本量不足。在西方，該比率的下降，往往被認(rèn)為是信用極度膨脹和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

2、利率風(fēng)險(xiǎn)比率

利率風(fēng)險(xiǎn)是市場利率的變動(dòng)給商業(yè)銀行的資產(chǎn)收益和負(fù)債成本帶來的不利影響。

利率風(fēng)險(xiǎn)比率＝利率敏感性資產(chǎn)/利率敏感性負(fù)債84

利率敏感性資產(chǎn)是那些在市場利率變化時(shí)利息收入也相應(yīng)變化的資產(chǎn)，如可變利率貸款；利率敏感性負(fù)債是指那些在市場利率發(fā)生變化時(shí)其利息支出相應(yīng)變化的負(fù)債，如可變利率存款。85

若該比率等于1，表明利率敏感性資產(chǎn)與利率敏感性負(fù)債一樣多，利率風(fēng)險(xiǎn)幾乎為0。若該比率大于1，說明利率敏感性資產(chǎn)多于利率敏感性負(fù)債，敏感性缺口為正缺口，則預(yù)期利率上升時(shí)，利息收入大于利息支出，銀行收益增加；反之，若利率預(yù)期下降，則利差減少，銀行利率風(fēng)險(xiǎn)加大。若該比率小于1，則敏感性缺口為負(fù)缺口，則預(yù)期利率上升時(shí)，利息收入少于利息支出，利率風(fēng)險(xiǎn)形成，而在預(yù)期利率，下降則利差擴(kuò)大，銀行獲利。

862023年12月4日873、貸款風(fēng)險(xiǎn)比率①不良貸款率。這是衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)的綜合指標(biāo)

不良貸款率＝不良貸款總額/貸款總額×100％②貸款加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)度。是用來衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，其計(jì)算公式為：貸款加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)度＝∑加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)貸款額/∑貸款余額其中：單項(xiàng)貸款的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)貸款額＝貸款余額x貸款資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度貸款資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度＝風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)×貸款對(duì)象變換系數(shù)×貸款形態(tài)過渡系數(shù)88風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)，可參照中國人民銀行《商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測指標(biāo)和考核辦法》的有關(guān)規(guī)定確定。貸款對(duì)象變換系數(shù)，又稱信用等級(jí)系數(shù)，須根據(jù)企業(yè)(或項(xiàng)目)信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)而定，我國目前尚無統(tǒng)一的參照值，各商業(yè)銀行按自定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)定，較為通行的做法是：信用等級(jí)：AA級(jí)AB級(jí)BA級(jí)BB級(jí)C級(jí)變換系數(shù)：50％60％70％80％100％

89貸款形態(tài)過渡系數(shù)一般按下列標(biāo)準(zhǔn)確定：

貸款形態(tài)：正常貸款一般逾期貸款呆滯貸款呆賬貸款過渡系數(shù)：100％130％190％200％90③貸款分散化比率。

中國人民銀行對(duì)商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分散化設(shè)置的考核指標(biāo)主要是單個(gè)貸款比例，分別從同一個(gè)借款客戶所得貸款余額和最大十家客戶所得貸款總額來評(píng)價(jià)，具體計(jì)算公式及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：

對(duì)同一個(gè)借款客戶貸款余額/資本總額×100％≤15％最大十家客戶所得貸款總額/資本總額×100％≤50％91(4)拆借資金比率

中國人民銀行對(duì)商業(yè)銀行拆借資金比率計(jì)算及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：拆入資金比率＝拆入資金平均余額/各項(xiàng)存款平均余額×100％≤4％拆出資金比率＝拆出資金平均余額/各項(xiàng)存款平均余額×100％≤8％

一般來說，拆借資金是用于同業(yè)短期頭寸的調(diào)劑，但這部分資金若被不當(dāng)?shù)赜糜诜趴?，顯然會(huì)加大銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也違背了拆借的本意。92(5)固定資本比率

金融企業(yè)固定資本比率不得超過30％，其計(jì)算公式為：固定資本比率＝固定資產(chǎn)凈值/資本金×100％≤30％

932023年12月4日94利潤表2023年12月4日95

利潤表亦稱損益表(ProfitandLossAccount)

金融企業(yè)的利潤表是反映金融企業(yè)在一定時(shí)期(月份、年度)內(nèi)經(jīng)營成果情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。

2023年12月4日96利潤表的基本結(jié)構(gòu)1.表首表首提供表名、編制主體、編制日期和貨幣單位等資料。表名為利潤表；編制主體為編制該表的具體單位；編制日期為該表反映公司確定的會(huì)計(jì)期間,如“某年某月份”，或“某個(gè)會(huì)計(jì)年度”；貨幣單位為該表填列項(xiàng)目金額的記賬單位。2.表體2023年12月4日97

利潤表會(huì)商銀02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入利息凈收入利息收入利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列）其他業(yè)務(wù)收入二、營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）98加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益99一分耕耘一分收獲

—利潤表的閱讀1002023年12月4日101營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出營業(yè)收入

營業(yè)收入，是金融企業(yè)在一定期間從持續(xù)的、主要經(jīng)營活動(dòng)中獲得的資產(chǎn)的流入或負(fù)債的抵銷。(1)利息收入。(2)手續(xù)費(fèi)收入(3)金融企業(yè)往來收入。(4)匯兌收益。(5)其他營業(yè)收入。102

營業(yè)支出，是指銀行直接或間接為取得營業(yè)收入為目的而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

(1)利息支出。

(2)金融企業(yè)往來利息支出。

(3)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

(4)手續(xù)費(fèi)支出。

(5)營業(yè)費(fèi)用。

(6)匯兌損失。

(7)其他業(yè)務(wù)支出。1032023年12月4日104利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤（虧損以“－”號(hào)填列）+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。2023年12月4日105凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2023年12月4日106賺多少

—利潤表分析2023年12月4日107財(cái)源滾滾來

—實(shí)現(xiàn)多少利潤2023年12月4日108本月實(shí)現(xiàn)多少?

利潤表的本月數(shù)本年度實(shí)現(xiàn)多少?

利潤表的本年累計(jì)數(shù)有無長進(jìn)?

與上年同期比較盈利穩(wěn)定性如何?

營業(yè)利潤2023年12月4日109一本萬利

--盈利能力如何2023年12月4日110利潤率

利潤率，是金融企業(yè)的利潤總額同全部營業(yè)收入的比率，反映金融企業(yè)全部業(yè)務(wù)的獲利能力。其計(jì)算公式為：

利潤率＝利潤總額/營業(yè)收入x100％2023年12月4日111凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率又稱股東權(quán)益報(bào)酬率/凈值報(bào)酬率/權(quán)益報(bào)酬率/權(quán)益利潤率/凈資產(chǎn)利潤率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均股東權(quán)益

全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=報(bào)告期利潤÷期末凈資產(chǎn)2023年12月4日112

總資產(chǎn)利潤率

總資產(chǎn)利潤率，是指金融企業(yè)凈利潤與金融企業(yè)平均資產(chǎn)總額的百分比。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)利潤率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額x100％利差率

利差率，是指商業(yè)銀行凈利息收入與商業(yè)銀行盈利資產(chǎn)相對(duì)比所確定的比率。其計(jì)算公式為：