2011會計繼續(xù)教育的

2011年度會計人員繼續(xù)教育Evaluation

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Ltd.前

言2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了財會[2008]7號《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套手指引》，基本上構建了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。我國內部控制規(guī)范E體va系lu為a基ti本o規(guī)n范on與l配y.套指引兩個層ed

wi次t，h

其As中p指os引e又.S有l(wèi)應id用e指s

引fo、r評.價NE指T引3和.5審C計l指i指e引nt三P種r類ofi型。應用C指op引y包ri括g1h8t項2，0具04體-為20：1組1

織As架p構o構s、e發(fā)Pt展y戰(zhàn)L略td、.人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)。2010年我們組織學習了前9項應用指引，2011年接下來繼續(xù)學習后9項應用指引。第一章企業(yè)內部控制應用指引第10號——研究與開發(fā)一、研究與開發(fā)概述隨著經濟全球化進程的不斷加快以及科學技術水平的飛速發(fā)展，提升資源配置效益，推動技術創(chuàng)新，加快技術創(chuàng)新速度，縮短產品開發(fā)周期已成為現代企業(yè)在嚴峻的國際競爭中獲得持續(xù)競爭力的關鍵。因此，企業(yè)應當重視研發(fā)工作，強化研發(fā)全過程管理，不所開展的各種研發(fā)活動。研究：為獲取并理解心的科學或技術知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。（包括獲取知識，應用研究，評估選擇等）開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計。（包括模型設計、建造測試等）研究階段是探索性的，開發(fā)階段是已經完成研究階段的工作，具備了形成一項新產品、新技術的基本條件，兩者所面臨的風險各不相同。Evaluation

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with斷A提s升p企os業(yè)e自.主S創(chuàng)l新i能de力s。for

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Profi本指引C所o稱p研y究r與ig開h發(fā)t是2指0企0業(yè)4為-獲20取1新1產A品s、p新o技s術e、P新ty工藝L等td.第一章企業(yè)內部控制應用指引第10號——研究與開發(fā)二、研究與開發(fā)應當關注的風險1.論證風險未經科學論證或論證不充分可能導致創(chuàng)新2.1技術方案風險。2.3系統(tǒng)復雜性過高。2.5試驗驗證風險。2.2不成熟的新技術。2.4不成熟的工藝。2.6設備風險。2.7產品的可靠性、可維修性設計。（如售后服務）不足或資源浪費Ev。al比u如at：io新n上on項l目y.應充分環(huán)保ed

with認A證sp以os及e.考S慮li市de場s需fo求r。.NET

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Ltd.2.研發(fā)技術風險第一章企業(yè)內部控制應用指引第10號——研究與開發(fā)3.研發(fā)管理風險3.1決策延誤3.3項目變更3.2項目進度風險3.E4va溝l通ua風t險ion

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wi3t.5h

A項s目po范s圍e.Sl3i.d6es人力fo風r險.NET

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Ltd.4.研發(fā)系統(tǒng)環(huán)境風險風險來源分為：客戶風險、供應商風險、分包商風險等，研發(fā)過程要協(xié)調好各方關系，以免帶來不必要的風險。除此之外，還應考慮政策法規(guī)、政治經濟、自然等各方的風險，還要考慮成本費用原則，特別關注技術風險、資金風險、進度風險等重要風險，進行重點控制。第一章企業(yè)內部控制應用指引第10號——研究與開發(fā)三、研究與開發(fā)的風險應對1、做好新產品開發(fā)項目的選擇和中止決策不好的項目該斷就斷，不要拖延，以免造成更大的風險。最大限度收集用戶需求、技術、競爭環(huán)境等信息，3、加速產品開發(fā)對顧客需求作出快速反應4、合作產品開發(fā)共同開發(fā)銷售新產品，分散研究開發(fā)的風險5、選擇好新產品投入市場的時機新產品投放市場時機很重要Evaluation

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wit2、h

加As強p新os產e品.S開l發(fā)id人e員s之fo間r的.信NE息T交3流.5

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Profi加C強o溝py通r信ig息h共t享2，00降4低-2不0確11定A性s，po降s低e風Pt險y。Ltd.案例：冊資金為800萬。然而中間的溝通環(huán)節(jié)卻出了問題，由于投資者并不了解游戲，所以整個項目由張英全權負責，從產品的策劃、市場推廣、運營到公司的融資，張集大權于一身，隔離了投資方與研發(fā)部門之間的直接聯(lián)系，導致投資方對游戲的開發(fā)進度知之甚少，而研發(fā)人員對于公司的運作情況也是一頭霧水缺乏網絡游戲的開發(fā)經驗也是失敗的原因之一。網絡游戲的引擎分為客戶端和服務器端兩部分，最初張等人從重慶帶來的只是一個簡單的客戶端引擎，風云的第一階段工作實際上主要是圍繞這部分展開。2003年4月初，上海風云互動娛樂悄然停止了運營，曾自詡為“中國版哈里·波特”的網絡游戲《天空之城》也如同名動畫片中的那座空中城堡般分崩離析。風云互動的公司名稱為“上海風之谷數字娛樂科技有限公司”，成立于2002年9月。三位關鍵人物促成了風云互動的誕生，他們分別是熊貴誠、劉榮和張英。2002年9月E，v風a云l互u動at拿i到o營n業(yè)o執(zhí)n照l，y公.司正式成立，注ed

wit公h司A運s作p初os期e，.投S資l方id的e熱s情f很o大r，.且N比E較T務3實.，5給C員l工i以en信t任感Pr，ofi而員工也希望Co能p夠y早r日i拿gh出t自己20的0作4品-，2雙01方1在這As一p點o上s的e目P標t是y一L致t的d.。據研發(fā)人員介紹，至2002年11月，游戲的客戶端完成了約80%，而服務器端則仍舊是一片空白。Alpha版本完成后，研發(fā)人員在公司的局域網上對其進行測試，卻發(fā)現區(qū)區(qū)數十人在線即可令其崩潰游戲的市場推廣從2002年9月底開始啟動，由于產品的一再延期，推廣方案不得不屢次變更。最初告，其拖欠《大眾軟件》和《大眾游戲》等媒體的20多萬廣風云互動只是在網媒上E發(fā)va些l新ua聞t，io在n平o媒n上ly放.些軟文，直至ed

w20i0t3h年A1s月p為o配se合.產Sl品i上de線s，f才or開.始N在ET平3面.媒5體Cl上i投e放nt硬P廣rofi告款，至C今op未y能ri償g清ht項目20不0斷4-延2期01的1同A時sp，o公se司P股t東y之Lt間d開.始產生分歧。熊貴誠、劉榮、張英、魏新濤、余躍海五人的聯(lián)系較為緊密，開始積極尋找第二期融資。也許是過于樂觀，也許是投機心理作祟，在與一些投資商接觸的時候，他們固執(zhí)地將融資額度鎖定在千萬以上，但又無法拿出足以打動投資商的成型的產品，導致談判屢屢失敗。啟示：近利均為大忌，網絡游戲早已成為一個高門檻高務實的態(tài)度展開工作，杜絕投機心理，這不僅僅是企業(yè)成功的基礎，也是整個行業(yè)健康發(fā)展的基礎。對于投資方來說，Ev低al估ua風t險io、n

盲on目ly投.資、急功ed

w風i險th的A行sp業(yè)os，e.在S進li入de之s前fo應r做.好NE充T

分3.準5

備Cl。ient

Profi對于C經o營py方ri來gh說t，20必0須4-保20證1投1

A資s方po與se研P發(fā)ty方L之td.間交流的暢通，保證項目的透明度，任何欺騙隱

瞞的行為都是不可取的。對于研發(fā)方來說，必須制定嚴格的項目管理流程，以確保項目按原定日程和財務預算完成。第二章

企業(yè)內部控制應用指引第11號—

—工程項目一、工程項目的概述工程項目或稱投資項目，建設項目，是指建設領域的項Ev目al，u是at一io個n總on體l設y.計或總預算ed

with范A圍sp內os，e.有S一li個de或s幾fo個r互.N有E聯(lián)T

系3.的5

單Cl項ie工nt程P組rofi成，Co建py成ri后g在ht經2濟00上4-可2以01獨1

一As核po算s經e

P營t，y

L在t行d.政上又可以統(tǒng)一管理的工程單位。工程項目具有唯一性、一次性、整體性、固定性、許多因素帶有不確定性、不可逆轉性、建設周期長和協(xié)作要求高的特點。（所以重大投資項目決策需謹慎）第二章

企業(yè)內部控制應用指引第11號—

—工程項目二、工程項目的主要業(yè)務控制1、工程項目的主要業(yè)務控制有工程項目的投資機會研Ev究aluation

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As（po粗s線e.條Sl，id主es要fo是r匡.N算ET和3估.5算Cl）ient

Profi2、工Co程py項ri目gh投t

資20的04可-2行01性1

A研sp究o（se核Pt心y

內Lt容d.）三層次：初步可行性研究、輔助研究、詳細可行性研究3、工程項目投資的項目評估動態(tài)與靜態(tài)分析相結合，顧全局抓重點4、工程項目咨詢設計第二章

企業(yè)內部控制應用指引第11號—

—工程項目5、工程項目招標、評標、定標、商簽合同采用公開招標，防止舞弊行為，保證工程質量Evaluation

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wit6h、A工s程po施se工.S與l監(jiān)id理es

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Profi對C工op程yr質ig量h特t

2別0重04要-2，0應11加A強sp監(jiān)os督e管Pt理y工Lt作d.7、工程項目的成本控制做好成本控制工作，是財務部門的一項重要任務8、工程項目竣工驗收9、工程項目竣工決算的內容與審查10、工程項目評價從技術、財務、經濟三方面進行分析總結第二章

企業(yè)內部控制應用指引第11號—

—工程項目三、工程項目評估的內容1、項目投資的必要性，論證項目對企業(yè)發(fā)展的必要性2、建設條件與生產E條va件luation

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wit3、h

工As藝p、o、s技e.術S、li設d備es

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Profi4、建C筑o工p工y程ri的g方ht案2和0標04準-2011

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Ltd.5、基礎經濟數據的測算6、財務效益7、國民經濟效益8、社會效益9、不確定性分析案例：萬里長江，險在荊江，荊江之險，又在洪湖。建國以來，中央和地方對長江干堤的建設投入了大量的資金，其中，從1997年到2000年，國家通過長江水利委員會界牌河段綜合治理護岸工程代表處，共安排了卻被某些人視為“吃石頭”的肥差。據審計署武漢特所屬單位洪湖市長江河道工程有限公司簽訂了洪湖市3680萬元的國債資E金va給l洪ua湖t。io而n辦o理nl河y工.這件大事，ed

with派A提s供po的s資e.料S顯li示d，es19f99o年r1.2N月E2T6日3.楊5某C與li洪e湖n分t

局Profi界牌C河op段y整ri治g水ht下2拋0石04施-工20合1同1，A由sp工o程se公P司t負y

責Lt拋d.石施工，工程造價269.99萬元，其中購買石料206.4萬元，但實際上，審計人員發(fā)現，工程公司未參加該工程的施工與管理，此工程純系虛假工程，簽訂施工合同是掩人耳目。1999年12月，楊某又與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處（以下簡稱“監(jiān)理處”）總監(jiān)魏某簽訂了監(jiān)理合同。魏某指示該監(jiān)理處監(jiān)理工程師許某負責此項監(jiān)理工作。但監(jiān)理處對此未作任何監(jiān)理記錄。2000年3月，許某不僅勘測檢查，直接在洪湖分局工程技術科科長王某提供的工程量清單和水下拋石單元工程質量評定表簽字蓋章，并由監(jiān)理處出具了虛假監(jiān)理報告。事后，魏某接受工程公司監(jiān)理費2萬元，存入個人賬戶。在出具監(jiān)理報告5個月后，楊某才想到要準備施工圖。2001年8月，楊某等人，要求湖北省水利水電勘測設計院的別某等人按照他們提供的數據繪制日期標為1999年12月。2002年9月，工程公司支付該設務費及獎金2萬元。楊某又以該圖紙應付審計組檢查。圖紙，將該圖紙設Ev計a階lu段a標ti明o為n技on術l施y.工階段，出圖ed

with計A院sp職o工se技.術Sl協(xié)i會de設s計f費o4r萬.元NE，T別3某.5等C人l當i即en提t(yī)走P勞rofi之后Co又p組yr織i相gh關t部2門00驗4收-，20結1果1

是As該p工os程e被P評ty為L優(yōu)t良d.工程。參與驗收的小組成員每人領取600元的驗收評審費。此事經武漢特派辦檢查后，認為工程項目內控和監(jiān)管不利是問題的主要原因，該案例從合同簽訂，施工監(jiān)理，工程付款，到工程驗收都存在內控問題，象這樣做工程，難怪長江年年有水災。第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務一、擔保業(yè)務控制概述擔保是指企業(yè)根據《中華人民共和國擔保法》和擔保合同或協(xié)議，按照公平、自愿、互利的原則應法律責任的行為。是企業(yè)的一項或有負債，事，因此要加強擔保業(yè)務的內部控制，規(guī)范擔保行為被擔保對象被擔保對象（被擔保人）的條件注意不能擔保的情形，（6小點）擔保業(yè)務控制要求向被擔保人提供一E定v方al式u的at擔i保on并o依n法ly承.擔相ed

wit關h

系As企p業(yè)os資e金.S運l轉id和e生s死fo存r亡.。NET

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Profi擔保是C個o重py要r問ig題h，t不2出00事4則-2已0，11一A旦s出po事s都e是Pt大y

Ltd.第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務二、擔保業(yè)務主要流程及其內部控制擔保業(yè)務的受理調查了解被擔保E企va業(yè)lu的a經ti營on和o財nl務y狀.況ed

wi?th擔A保s業(yè)po務se的.S審l批ides

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Profi簽訂C擔op保yr合ig同ht

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Ltd.擔保檢查擔保合同的履行墊付款項及其催收Evaluation

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Ltd.第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務三、擔保業(yè)務調查評估不相容崗位分離人員素質要求Evaluation

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wi?th業(yè)A務s歸po口se辦.S理lides

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Profi權責C劃op分yright

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Ltd.⑴股東大會審批事項⑵董事會的職責⑶董事長、總經理決定權限⑷財務部門的歸口管理第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務四、擔保業(yè)務的授權審批1.授權方式2.審批權限Evaluation

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A準s和po越se權.批Sl準id處es理for

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Profi4.建立C擔op保yr業(yè)i務gh責t

任20追04究-2制0度11

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Ltd.第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務五、擔保業(yè)務評估與審批控制擔保申請單位必須提供的資料和文件評估人員組成Evaluation

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wi3t.評h

A估s內po容se要.素Slides

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Profi重新C評op估yright

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Ltd.審批控制六、擔保業(yè)務的執(zhí)行（一）擔保合同管理（二）反擔保（三）擔保財產管理和記錄第三章

企業(yè)內部控制應用指引第12號—

—擔保業(yè)務3）派員進駐擔保單位工作，被擔保單位有責任提供方便和支持。八、擔保業(yè)務的監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查主體監(jiān)督檢查內容監(jiān)督檢查結果處理七、擔保業(yè)務監(jiān)測對被擔保單位，被擔保項目進行監(jiān)測可采取以下方式：1）參加被擔保單位與E被va擔l保ua項t目io有n關o會nl議y、.會談ed

wit和h

會As晤p。ose.Slides

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Profi2）對被C擔op保y工ri程g項ht目2的0施04工-進20度1和1財As務p進o行se審P核t。y

Ltd.案例：原上海某實業(yè)公司的法人代表張某為了向銀行申請貸款，找到熟人實力雄厚的某聯(lián)合公司的法定代表人蔡某，提出請聯(lián)合公司為他們擔保。老實俠義的蔡某爽快地在張某帶來的格式合同上簽字加蓋公章。銀行向實業(yè)公司發(fā)放貸款700萬元。張某將這筆錢投進了期貨市場，最后全部虧損。無法還款，張某又向蔡某提出繼續(xù)擔保，蔡直到貸款期滿，張某還是還不了750萬的貸款，此時實業(yè)公司已關門，張某也不知下落。因聯(lián)合公司擔保了貸款的歸還，法院依法判聯(lián)合公司承擔實業(yè)公司的750萬元借款的清償責任。擔保要承擔還款的連帶責任，也相當于企業(yè)對外借款籌資，涉及企業(yè)未來還款能力，處理不當會給企業(yè)帶來財務風險。本案例中蔡某以為擔?！爸皇锹男幸幌滦问蕉选?，最終落入“擔保陷阱”，聯(lián)合公司二次給實業(yè)公司擔保，沒有任何控制，風險意識淡薄，才造成不良后果，應當引以為鑒。某又簽下了擔保書E，v銀al行u以at借i新on還o舊n的ly方.法，重ed

wit新h

發(fā)As放p了os75e0.萬S元li貸d款es，f其o中r

的.N70E0T萬3還.舊5

貸Cl。ient

Profi銀行C向o實py業(yè)r公ig司h和t擔20保0方4---2-0聯(lián)1合1

公As司p告os上e法P院ty，Ltd.第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包高效率、最大限度地發(fā)揮本企業(yè)的核心優(yōu)勢，一、業(yè)務外包概述及背景企業(yè)整合利用外部的專業(yè)化資源，將企業(yè)內部的某項Ev職al能u或at某io項n任on務l分y.包給其他ed

with企A業(yè)sp或os組e.織S來li完de成s，fo從r而.N達E到T

降3.低5

成Cl本ie、nt提Profi增加Co對py外ri界g環(huán)ht境2應00變4-能2力01的1

一As種po管s理e

P模t式y(tǒng)

L。td.第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包二、業(yè)務外包的類型業(yè)務外包的主要方式有：（1）研發(fā)外包。Evaluation

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wit（h2A）s生po產se外.S包l。ides

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ProfiC物op流yr外ig包h。t

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PtyLtd.除核心業(yè)務的完全業(yè)務外包。全球范圍業(yè)務外包。第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包三、業(yè)務外包的風險（1）業(yè)務外包可以減少企業(yè)對業(yè)務的監(jiān)控，但它同時可能增加企業(yè)責任外移的可能性。（2）業(yè)務外包可E能va降lu低a員ti工on對o企nl業(yè)y的.信心，導ed

with致A企sp業(yè)os業(yè)e.績S水li平de和s生fo產r率.N的E下T

降3.，5

專Cl業(yè)ie人nt士P和rofi骨干Co力py量ri的g流ht失2。004-2011

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Ltd.業(yè)務外包與外包服務提供商由于文化、理念的差距太大。導致雙方的溝通協(xié)作上產生障礙。業(yè)務外包可能導致企業(yè)秘密及客戶信息的外泄。業(yè)務外包范圍的界定不準確，導致企業(yè)競爭力下降和業(yè)務流失。第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包四、業(yè)務外包承包方的選擇1.業(yè)務外包承包方的基本參考條件五、業(yè)務外包的執(zhí)行和實施1.職責分工與授權批準Evaluation2.o外n包ly策.略及承包方選擇ed

wi2t.h建A立s業(yè)po務s外e.包S承l(wèi)i包d資es質f審o核r

、.NET控3制.5

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Profi速選Co制p度yr和i競g爭ht機2制004-20113.A外s包po業(yè)s務e

流Pt程y控L制td.3.建立外包合同協(xié)議管理制度Evaluation

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Ltd.第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施（一）制定業(yè)務外包實施方案制定業(yè)務外包實施方案，是指企業(yè)根據年度生產經營計劃和業(yè)務外包管理制度，結合確定的業(yè)務外包范圍，制定實施方案。該環(huán)節(jié)的風險主要是：企業(yè)缺乏業(yè)務外包管理制度，導致制定實施方案時無據可依；業(yè)案時，將不宜外包的核心業(yè)務進行外包；實施方案不合理、不符合企業(yè)（二）審核批準?包實施方案。該環(huán)節(jié)的主要風險是：審批制度不健全，導致對業(yè)務外包的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權審批，導致業(yè)務外包決策出現重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；未能對業(yè)務外包實施方案是否符合成本效益原則進行合理審核以及做出恰當判斷，導致業(yè)務外包不經濟。（三）選擇承包方?選擇承包方，是指企業(yè)應當按照批準的業(yè)務外包實施方案選擇承包方。該環(huán)節(jié)的主要風險是：承包方不是合法設立的法人主體，缺乏應有的專業(yè)資質，從業(yè)人員也不具備應有的專業(yè)技術資格，缺乏從事相關項目的經驗，導致企業(yè)遭受損失甚至陷入法律糾紛；外包價格不合理，業(yè)務外包成本過高導致難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢；存在接受商業(yè)賄賂的舞弊行為，導致相關人員涉案。務外包管理制度未明確E業(yè)v務a外l包u范a圍t，io可n能導o致n有l(wèi)y關.部門在制定實施方ed

with生A產s經p營o特s點e或.內Sl容i不d完e整s，可fo能r導致.業(yè)N務ET外包3失.敗5。Client

ProfiCo審p核y批r準i，g是h指t企2業(yè)0應0當4按-2照0規(guī)1定1的權A限sp和o程s序e審核Pt批y準業(yè)L務t外d.第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包（四）簽訂業(yè)務外包合同確定承包方后，企業(yè)應當及時與選定的承包方簽訂業(yè)務外包合同，約定業(yè)務外包的內容和范圍，雙方權利和義務，服務和質量標準，保密事項，費用結算標準和違約責任等事項。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合同條款未能針對業(yè)務外包風險做出明確的約定，對承辦方的違約責任界定不夠清晰，導致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟；合同約定的業(yè)務外包價格不合理或成本費用過高，導致企業(yè)遭受損失。組織實施業(yè)務外包，是指企業(yè)嚴格按照業(yè)務外包制度、工作流程和承包方的合作機制，為下一環(huán)節(jié)的業(yè)務外包過程管理做好準備，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。企業(yè)在組織實施業(yè)務外包時，應當根據業(yè)務外包合同條款，落實雙方應投入的人力資源、資金、硬件及專有資產等，明確承包方提供服務或產品的工作流程、模式、職能架構、項目實施計劃等內容。該環(huán)節(jié)的主要風險是：組織實施業(yè)務外包的工作不充分或未落實到位，影響下一環(huán)節(jié)業(yè)務外包過程管理的有效實施，導致難以實現業(yè)務外包的目標。Evaluation

only.ed

wit（h五）A組sp織o實s施e業(yè).務S外l包ides

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Profi相關C要o求p，y組r織i業(yè)gh務t外包2過0程0中4-人2、0財1、1物A等s方p面o的s資e源P分t配y，建L立td與.第四章

企業(yè)內部控制應用指引第13號—

—業(yè)務外包（六）業(yè)務外包過程管理根據業(yè)務外包合同的約定，承包方會采取在特定時點向企業(yè)一次性交付產品或在一定期間內持續(xù)提供服務的方式交付業(yè)務外包成果。由于承包方交付成果的方式不同，業(yè)務外包過程也有所不同，前者的業(yè)務外包過程是指承包方對產品的設計制造過程，后者的業(yè)務外包過程是指承包方持續(xù)提供服務的整個過程。該環(huán)節(jié)的主要風險是：承包方在合同期內因市場變化等原因不能保持履約能力，無法繼方出現未按照業(yè)務外包合同約定的質量要求持續(xù)提供合格的產品或服務等違約行為，導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢，甚至遭受重大損失；管控不力，導致商業(yè)密泄漏。（七）驗收合同進行驗收。該環(huán)節(jié)的主要風險是：驗收方式與業(yè)務外包成果交付方式不匹配，驗收標準不明確，驗收程序不規(guī)范，使驗收工作流于形式，不能及時發(fā)現業(yè)務外包質量低劣等情況，可能導致企業(yè)遭受損失。（八）會計控制會計控制是指企業(yè)應當根據國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對外包業(yè)務的核算與監(jiān)督，并做好外包費用結算工作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏有效的業(yè)務外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)業(yè)務外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，可能導致企業(yè)資產流失或貶損；業(yè)務外包相關會計處理不當，可能導致財務報告信息失真；結算審核不嚴格、支付方式不恰當、金額控制不嚴，可能導致企業(yè)資金損失或信用受損。續(xù)按照合同約定履行義務，E導v致a業(yè)l務u外a包t失i敗o和n本企o業(yè)n生l產y經.營活動中斷；承包ed

with秘Aspose.Slides

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Profi在C業(yè)務o外p包y合r同i執(zhí)g行完h成t后2需要0驗0收4的-，2企0業(yè)應1當1組織A相s關p部o門s或e人員P對t完成y的L業(yè)t務外d包.案例：“我們要像送鮮花一樣送啤酒，把最新鮮的啤酒以最快的速度、最低的成本讓消費者品嘗。”青啤人如是說。為了這一目標，青島啤酒股份有限公司與香港招商局共同出資組建了青島啤酒招商物流有限公司，雙方開始了物流領域的全面合作。有趣的是，盡管是合作，青啤卻得以完全從自己并不在行的領域里抽身而出。青啤將自己的運輸陪送體系“外包”給招商物流。因為，招商物流與青啤合作，僅輸出管理，先后接管青啤的公路運輸業(yè)務和倉儲、配送業(yè)務，并無任何硬件設施的投資。東省內300公里以內區(qū)域的消費者都能喝到當天的啤酒，300公里以3天左右。青島啤酒在物流效率的提升、成本的降低、服務水平的提高等方面成效顯著。據透露，青島啤酒運送成本每個月下降了100萬元。業(yè)內人士指出，這一合作，對青啤而言，實際是將物流業(yè)務外包，這是國企中第一個吃螃蟹的人；對招商物流而言，該項目是第三方物流服務的典型案例，在合作形式、合作技術上多具有挑戰(zhàn)性。Evaluation

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with自從A合sp作o以s來e，.青Sl島i啤d酒e運s往f外o地r的.速N度E比T以3往.提5高C3l0%i以e上nt，山Profi外區(qū)域的C消op費y者r也i能g喝h到t出2廠00一4天-的2啤0酒1。1而A原sp來o喝s到e青P島t啤y酒L需t要d.第五章企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告一、財務報表內部控制的概述財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決Ev策al的u重at要io依n據on。l近y.年來，國內ed

with外A發(fā)sp生os的e.安S然li、de世s通fo、r銀.N廣E夏T

、3.瓊5

民Cl源ie等nt財P務rofi丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果，原因之一Co是py由ri于g企ht業(yè)2財00務4-報2告01內1

部As控po制s缺e

P失t或y

L不t健d.全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續(xù)發(fā)展，應當強化財務報告內部控制。第五章企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告二、財務報表內部控制的目標1）保護企業(yè)資源的安全、完整及對其的有效使用，使企業(yè)各項生產和經營活動有秩序、有效地進行，避免可2）保證會計信息及其他各種管理信心的真實、可靠和及施的貫徹執(zhí)行。盡量壓縮和控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業(yè)達到更大的盈利目標。預防和控制且盡早、盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時、準確地制定和采取糾正措施，避免因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。能遭受經濟損失。Evaluation

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with時A提sp供o。se.Slides

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Profi3）保C證op企y業(yè)ri管g理ht層2制0定0的4-各2項01經1營A方sp針o、se管P理t制y度Lt和d措.第五章企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告崗位分工與職責安排三、財務報表內部控制的內容Evaluation

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Profi財C務op報yr告ig編ht制2準00備4-及20其11控As制pose

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Ltd.財務報告編制及其控制財務報告的報送與披露及其控制Evaluation

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ProfiCopyright

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Ltd.案例：1996年至2000年，藍田股份在財務數據上一直保持著神奇的增長速度?？傎Y產規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長了10倍，歷年年報的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪災以后，每股收益也達到了不可思議的0.81元，創(chuàng)造了中國農業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話”，被稱作是“中國農E業(yè)v第al一u股at”i。on藍田on股l份y.存在造假嫌ed

wit疑h的As消p息os一e經.S公l開i，de便s引f起or了.軒N然ET大3波.，5各Cl個i專en業(yè)t銀Profi行紛紛停止了對其貸款的支持，藍田股份由此深陷泥

潭。Copyright

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Ltd.藍田股份造假丑聞曝光后，公司對有問題的財務報

告進行了調整。調整后的財務報告顯示：總資產10.26億元，總負債11.205億元，已資不抵債。2003年5月23日三大證券報都在頭版刊發(fā)上交所關于終止藍田股份上市交易的公告。藍田曾是中國股市的一面紅旗，藍田所謂的高業(yè)績均來自于種種虛幻神話和財務包裝，造假的日子是過不長久的，企業(yè)要發(fā)展的根本出路在于謹慎投資和合第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其一、全面預算概述全面預算是指企業(yè)對一定期間的經營活動、投資活Ev動a、lu財at務io活n動on等l作y.出的預算安ed

with

A排sp。o全se面.S預l算id作es為f一or種.全NE方T位3.、5全C過li程en、t全Profi計Co劃p、yr協(xié)ig調h、t

2控0制04、-2激0勵11、A評sp價os等e綜Pt合y管Lt理d.功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)

運行效率，成為促進實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重

要抓手。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾

個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系

之中的管理控制方法之一。第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算其作用主要體現在以下幾方面：全面預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體化過程。全面預算是協(xié)調企業(yè)各部門的重要手段。Evaluation

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Profi全Co面py預ri算gh是t

控20制04企-2業(yè)01各1

A部sp門o活se動Pt的y

工Lt具d.。全面預算是考核企業(yè)各部門業(yè)績的標準。

全面預算包括業(yè)務預算、財務預算、和專項預算三大類第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算二、實行全面預算管理應當關注的風險應當關注預算目標的設定。應當關注預算風險控制體系的建立。應當關注預算的具體執(zhí)行和考核。Evaluation

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Ltd.第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算三、全面預算的編制程序1.下達目標一般于每年9月底以前提出下一年度的預算目標2.編制上報Evaluation

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with每年As10p月o底s以e前.S上l報i企d業(yè)e預s算f管o理r部.門NET

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Profi審查平衡審查C、o匯p總y、r提ig出h綜t合2平0衡0建4議-2011

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Ltd.審議批準一般應在上年度12月31日之前審批完畢5.下達執(zhí)行第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算四、全面預算的執(zhí)行控制

完善管理制度，健全憑證記錄，嚴格執(zhí)行生產經營與業(yè)務活動月度計劃和成本費用的定額、定律標準，并加強監(jiān)控。建立預算執(zhí)行情況的內部報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告?情況。建立預算執(zhí)行情況預警機制。建立預算執(zhí)行結果質詢制度。Evaluation

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A財s務p預o算s的e執(zhí).行Sl情i況d，e及s時掌fo握r預算.的N執(zhí)ET行動3態(tài).及5結C果l。ient

Profi預C算o管p理y部r門ig應h當t運用2財00務4會-計2報0告1和1其A他s會p計o資s料e監(jiān)P控t預y算執(zhí)Lt行d.第六章企業(yè)內部控制應用指引第15號—

—全面預算建立預算執(zhí)行情況審計制度，及時發(fā)現和糾正存在的問題，?預算考核執(zhí)行機構預算考核的原則（三公原則）預算考核的標準和依據預算考核的程序五、全面預算的分析控制建立定期會議分析制度。各部門充分收集相關信息資料。對于預算執(zhí)行差異E，v應a當l客u觀at分i析o、n提o出n建l議y、.研究決定。ed

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A維s護p預o算se的.嚴S肅l性i。des

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Profi六C、o全py面r預i算g的ht考核20控0制4-2011

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Ltd.案例：中國聯(lián)通山西分公司（以下稱山西聯(lián)通）組建于1995年7月，在國內最先建設了GSM移動通信網絡，建成了世界上最大、質量最好的CDMA移動通信網絡，建成世

界最大的基于IP技術的公用電視會議網，

“寶視通”業(yè)務開創(chuàng)了視訊公網時代，在實現了真正意義上的全球暢通。公司從國世界上率先創(chuàng)E建va了luGa&Ct雙io模n

移on動ly通.信系統(tǒng)，ed

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A內sp走o向se國.S際l，id建es立f了or現.代NE企T業(yè)3.機5制C的li國en際t

Profi大Co公p司yr。ight

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Ltd.這得利于公司實行全面預算管理軟件幫助企業(yè)解決了事前、事中控制的問題，達到企業(yè)目標管理要求。實踐證明：全面預算為山西聯(lián)通經營管理發(fā)揮越來越重要的決策持作用，為山西聯(lián)通邁入國際一流現代化企業(yè)的行列奠定了堅實的基礎。第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理市場主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護市場一、合同管理概述合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設Ev立al、u變at更io、n終on止l民y.事權利義務ed

with關A系sp的os協(xié)e.議S。li加de強s合fo同r管.N理E,T有3利.5于C規(guī)li范en、t約Pr束ofi秩序Co。py制ri定g和ht實2施00《4-企2業(yè)01內1

部As控po制s應e

P用t指y

L引t第d.16號——合同管理》，旨在幫助企業(yè)規(guī)范當事人雙方經營行為，維護自身合法權益、防控法律風險，促進實現內部控制目標。第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理的訂立、執(zhí)行兩方面。二、企業(yè)實行合同管理應關注的風險企業(yè)合同管理Ev中al的ua風ti險on主o要nl集y.中在合同ed

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Ltd.第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理三、企業(yè)實行合同管理的組織領導（一）建立分級授權管理制度企業(yè)應當根據經濟業(yè)務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上級管理權限的合同，下級單位不產類合同上級部門應加強管理。下級單位認為確有需要簽署涉及準后辦理。上級單位應當加強對下級單位合同訂立、履行情況的（二）實行統(tǒng)一歸口管理企業(yè)可以根據實際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負責制定合同管理制度，審核合同條款的權利義務對等性，管理合同標準文本，管理合同專用章，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應控制措施，促進合同的有效履行等。（三）明確職責分工公司各業(yè)務部門作為合同的承辦部門負責在職責范圍內承辦相關合同，并履行合同調查、談判、訂立、履行和終結責任。公司財會部門側重于履行對合同的財務監(jiān)督職責。得簽署。對于重大投E資v類a、l融u資at類i、o擔n保o類n、l知y識.產權類、不動ed

with上A級s管p理os權e限.的S合l同i，de應s當f提o出r申.請N，E并T經3上.級5合C同l管i理e機nt構批Profi監(jiān)督C檢o查py。right

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Ltd.第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理四、合同管理當中的合同訂立（一）合同的編制與審核控制1.企業(yè)應當建立相應的制度。人員參加。企業(yè)應當對擬簽約對象進行資格審查。企業(yè)應當指定專人負責擬定合同協(xié)議文本。企業(yè)應當建立合同協(xié)議會審制度（二）合同訂立的控制2.企業(yè)應當根E據v合al同u協(xié)at議i內on容o進n行l(wèi)y綜.合分析，合理ed

with選A擇sp合o同se協(xié).議Sl對i方de。s

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ProfiC3o.重py大r或ig法h律t

關20系0復4-雜2的01合1同A協(xié)s議po，s應e

當Pt指y定L專td業(yè).第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理五、合同管理當中的合同履行主要管控措施：(一)強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，全(二)對合同對方的合同履行情況實施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現面適當執(zhí)行本企業(yè)Ev義a務lu，a敦ti促o對n方on積l極y.執(zhí)行合同，確ed

with保A合sp同o全se面.有Sl效i履de行s。for

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Profi有違Co約p可yr能i或gh違t約2行00為4，-應20當1及1

時As提p示os風e險P，ty并L立t即d.采取相應措施將合同損失降到最低。(三)根據需要及時補充、變更甚至解除合同。（四）加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應當依據國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定時效內與對方當事人協(xié)商并按規(guī)定權限和程序及時報告。第七章企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理行的具體情況進行分析評估，及時發(fā)現問題，1.明確考核部門合同實行歸口管理，指定歸口管理的部門

2.如何考核不單單進行定性分析，還要能夠量化到具體數值上。六、合同管理的考核企業(yè)應建立合同履行情況評估制度，至少每年年末對合E合v同al履ua行ti總o體n

o情n況ly和.重大合同履ed

with加A以s以p改os進e.。Slides

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Ltd.案例：中國一公司與某國某公司訂立1000萬只紙箱出口合同，交貨期限為合同成立后3個月內，條件價款為每只

1美元CIF（成本、保險加運費付至指定目的地）香港，違約金條款為：如合同一方在履行期內未履行合同規(guī)

定義務，則必須向另一方支付合同總價3.5%的違約金。中方公司急于擴大出口，賺取外匯，只看到利潤優(yōu)厚，立了合同。實際上中方沒有在3個月內加工1000萬只紙討合同延期，外方以數量不符合合同規(guī)定拒收紙箱，并以中方違約要求支付違約金。雙方協(xié)商未果，中方公司向外方支付35萬美元的違約金，損失巨大。這是一起以合法手段掩蓋非法目的，利用合同違約金條款欺詐的典型案例。因此，我們在訂立合同時一定要對自己的合同履約能力做到心中有數，加強合同的審核控制，防范合同簽訂過程中的舞蔽和欺詐等風險的發(fā)生。未實際估計自己是Ev否a有l(wèi)u履a行ti合o同n的on能l力y.，便與外商訂ed

with箱A的sp能o力se。.Slides

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Profi合Co同p期yr滿i，gh中t方2只00有4將-2已0有11的A紙s箱po向s外e商P交ty付L并t商d.第八章企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞一、內部信息傳遞理解內部信息傳遞是企業(yè)內部各管理層級之間通過內部報告形式傳遞生Ev產a經lu營a管ti理o信n息on的l過y.程。ed

wit內h部A信sp息o傳se遞.存S在li一d下es重f要o風r

險.N：ET

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Profi如果Co企p業(yè)yr內i部gh報t告2系00統(tǒng)4的-2缺0失11、功As能p不os健e全P，ty內L容t不d.完整，可能會影響生產經營有序運行。如果內部信息傳遞不通暢、不及時，則可能導致企業(yè)決策失誤、相關政策措施難以落實。如果內部信息傳遞中泄漏商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。第八章企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞二、企業(yè)內部信息的主要形式對于企業(yè)內部信息來說，主要有以下幾種來源方式：公司主業(yè)務監(jiān)控所產生的信息。重大評審或不確定評審所產生的信息。公司重大決策或決定所產生的信息。重大失誤或突發(fā)事件所產生的信息。Evaluation

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Profi公C司o主py業(yè)ri務g管ht理2運00營4-所2產01生1

的As信po息se。Pty

Ltd.第八章企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞要有良好的可讀性3.結構性企業(yè)信息需要結構化，不能眉毛胡子一把抓4.一致性信息不僅對企業(yè)有效，而且對個體也因有效。三、企業(yè)內部信息有效應具備的特點1.完整性一個完整的信息E最v基al本u的at應i試on包o括n：ly人.、時間、事件ed

with等Aspose.Slides

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Profi2.簡C單o性pyright

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Ltd.第八章企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞四、建立信息收集、加工機制企業(yè)應當對收集的各種內部、外部信息進行合理的篩選、核對、Ev整al合u，at提io高n信on息l的y.有用性。ed

wit五h、As信p息os傳e.遞Sl方i式des

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Profi企業(yè)C內o部py信ri息g傳ht遞2方00式4-主2要01有1

三As種po：se

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Ltd.由上而下由下而上橫向傳遞第八章企業(yè)內部控制應用指引第17號——內部信息傳遞六、完善信息傳遞機制為力提高內部控制的有效性，必須做到一下兩方面：單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行內部傳遞。七、加強信息技術的運用隨著技術的發(fā)展，在信息系統(tǒng)中運用越來越廣泛。企業(yè)應當促進信息的集成和共享，加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，保證信心安全、穩(wěn)定地運行。八、建立投訴制度投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式。企業(yè)應當建立舉報投訴制度。1.企業(yè)應當將相E關va信l息ua在t企io業(yè)n內o部nl各y管.理級次、責任ed

with

A2.s企po業(yè)s應e.當S建li立d良es好f的o外r部.溝NE通T渠3道.5，C加l強ie與n外t部Pr的ofi溝通Co和p反yr饋i。ght

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Ltd.巨人集團下屬全資子公司38個，成為中國第二大民營案例：1989年8月，史玉柱以先打廣告后付款的方式，將其研制的M-6401桌面排版印刷系統(tǒng)軟件推向市場，賺進了經商生涯的第一桶金，奠定了巨人集團創(chuàng)業(yè)的基石。1991年4月，珠E海va巨l人u新at技i術on公o司n成ly立.，1993年7月，ed

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國3.第5一C高li樓e的nt巨P大rofi廈一Co期p動yr土i，gh同t年2史00玉4柱-當20選1“1

中As國p改os革e風P云ty人L物t”d.，但1997年年初，巨人大廈只完成了相當于三層樓高的首層大堂后停工，各方債主紛紛上門，巨人的資金鏈斷裂，負債2.5億元的史玉柱黯然離開。傳奇掌門人史玉柱從一窮二白的創(chuàng)業(yè)青年，到《福布斯》排名大陸富豪第八位，在遭受毀滅性的失敗后，又從負債2.5億元之巨的全國“首負”。啟示：保健概念。但保健品是一種功效訴求為主的消信息是企業(yè)決策不可或缺的基礎，1995年2月，巨人以集中轟炸的方式，一次性推出電腦、保健品、藥品三Ev大al系u列at的io3n0個on新l品y.，其中主打ed

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