企業(yè)所得稅：會(huì)計(jì)與稅法的比較、協(xié)調(diào)和適應(yīng)

企業(yè)所得稅：會(huì)計(jì)與稅法的比較、協(xié)調(diào)和適應(yīng)圖1：我國各主要稅種所占比重（2012年）圖2：企業(yè)所得稅收入占稅收比重企業(yè)所得稅處理的差異比較協(xié)調(diào)與適應(yīng)21＋3企業(yè)所得稅差異原因分析企業(yè)所得稅差異原因分析1差異原因分析目標(biāo)不同稅法：體現(xiàn)分配（具有強(qiáng)制性）會(huì)計(jì)：體現(xiàn)決策遵循原則不同會(huì)計(jì)主體納稅主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量計(jì)量依據(jù)不同稅法：依據(jù)稅收法律會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度納稅期限但是，二者針對(duì)的對(duì)象是相同的，于是，矛盾就產(chǎn)生了……差異原因分析核算基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制①類似會(huì)計(jì)做法；②稅法偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。注：1.稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。2.稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）但是，二者針對(duì)的對(duì)象是相同的，于是，矛盾就產(chǎn)生了……差異原因分析計(jì)量屬性不同會(huì)計(jì)稅法一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，也可以采用其他計(jì)量屬性。稅法不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。但是，二者針對(duì)的對(duì)象是相同的，于是，矛盾就產(chǎn)生了……2企業(yè)所得稅處理的差異比較所有者權(quán)益負(fù)債差異利潤收入費(fèi)用資產(chǎn)一、收入范圍的差異二、收入具體內(nèi)容差異三、收入計(jì)量的差異四、特殊情形下商品銷售收入的確認(rèn)與稅法比較五、特殊情形下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與稅法比較六、特殊情形下讓渡資產(chǎn)收入的確認(rèn)與稅法比較七、政府補(bǔ)助(補(bǔ)貼收入)確認(rèn)與稅法比較八、營業(yè)外收入收入差異一、收入范圍的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。《稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。差異分析：企業(yè)所得稅法不適用“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得不僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。一、收入范圍的差異

收入利得

視同銷售收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入免稅收入二、收入內(nèi)容的差異（一）商品銷售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。差異分析（1）對(duì)于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時(shí)間上，則往往不盡一致。會(huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此，也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)提前確認(rèn)銷售商品收入的情況。（2）對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對(duì)于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法除特別規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。（3）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入。結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入差異分析（二）勞務(wù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法①交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法；②交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，采用成本回收法。國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。差異分析：對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件。但對(duì)于交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第23條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）勞務(wù)收入項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法結(jié)論當(dāng)年開工并完工在完工時(shí)一次確認(rèn)收入在完工時(shí)一次確認(rèn)收入一致當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時(shí)間不足12個(gè)月在12月31日按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本在完工時(shí)一次確認(rèn)收入不一致，稅法遞延確認(rèn)收入和成本當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本按照完工百分比法分年確認(rèn)相關(guān)的收入和成本一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入的金額。《實(shí)施條例》第13條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。差異分析：會(huì)計(jì)上對(duì)分期收款銷售應(yīng)當(dāng)公允價(jià)值確定收入金額，稅法不進(jìn)行折現(xiàn)處理，需要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，稅法不認(rèn)同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況，應(yīng)對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的結(jié)果區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整。三、收入的計(jì)量差異四、特殊情形下商品銷售收入的確認(rèn)與稅法比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。差異分析：會(huì)計(jì)上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮確認(rèn)遞延所得稅。（一）附有銷售退回條件的商品銷售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號(hào)：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，做以銷售商品方式進(jìn)行融資處理差異分析：稅法上對(duì)于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；所以，會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，即形成了可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（二）售后回購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。國稅函[2007]603號(hào)規(guī)定，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費(fèi)用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。如果不作納稅調(diào)減處理，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。（三）售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法對(duì)正常銷售的商品按售價(jià)做正常商品銷售處理，而贈(zèng)送的商品計(jì)入銷售成本。在開票時(shí)，將銷售的商品和贈(zèng)送的商品同時(shí)填列、申報(bào)納稅，折價(jià)售出，同時(shí)也可以抵扣贈(zèng)送商品的進(jìn)項(xiàng)稅額。國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。差異分析：實(shí)務(wù)中也有企業(yè)將“買一贈(zèng)一”視同捐贈(zèng)處理，計(jì)入營業(yè)外支出，這就造成外購贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。（四）“買一贈(zèng)一”銷售收入確認(rèn)

五、特殊情形下勞務(wù)收入的確認(rèn)與稅法比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。差異分析：會(huì)計(jì)與稅法相比，稅法不強(qiáng)調(diào)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，即稅法不承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。六、特殊情形下讓渡資產(chǎn)收入的確認(rèn)與稅法比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。差異分析：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。（一）利息收入（二）使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。差異分析：企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間和合同約定的支付日期如果分屬于兩個(gè)不同的年度，或者同一年度的會(huì)計(jì)收入與合同約定的支付金額不同，均需按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。分三種情況確認(rèn)收入：第一種情況是一次收費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報(bào)無需調(diào)整。第二種情況是提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收是按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。年度所得稅申報(bào)時(shí)需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。第三種情況是分期收取使用費(fèi)的，按約定的時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報(bào)無需調(diào)整。七、政府補(bǔ)助(補(bǔ)貼收入)確認(rèn)與稅法比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理。政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。我國的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。差異分析：（1）對(duì)于作為“遞延收益”處理的補(bǔ)貼收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時(shí)，則需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮遞延所得稅的確認(rèn)。（2）稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調(diào)減處理。（3）名義金額（1元）計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)所得，相應(yīng)地，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定。七、營業(yè)外收入（一）固定資產(chǎn)盤盈1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以前年度的利潤。2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第22條：企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（二）確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：稅法也要求對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，并入當(dāng)期所得，即與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。但是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有明確“確實(shí)無法償付”的條件，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般比照壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)處理。一、概念和范圍的差異二、扣除內(nèi)容的差異成本費(fèi)用差異一、稅法與會(huì)計(jì)相關(guān)概念差異

項(xiàng)目稅法會(huì)計(jì)成本納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本成本是指對(duì)象化的費(fèi)用費(fèi)用特指申報(bào)納稅期間的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用指企業(yè)的實(shí)際支出稅金一般是指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)外負(fù)擔(dān)的增值稅企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。損失一般是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其他支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出營業(yè)外支出概念二、扣除內(nèi)容分類一般肯定條款特殊肯定條款特殊否定條款

不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（特殊否定條款）

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。限制扣除的內(nèi)容工資薪金保險(xiǎn)費(fèi)職工福利工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告宣傳費(fèi)借款費(fèi)用捐贈(zèng)支出專項(xiàng)資金主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)公益性捐贈(zèng)

第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第五十一條、第五十二第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)潤。

公益性捐贈(zèng)支出全額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目,期末，該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，沖減利潤主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的支出第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)下列支出不得扣除（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（六）贊助支出（七）未經(jīng)核定準(zhǔn)備金支出（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)等準(zhǔn)備金支出。

（一）上市公司分配現(xiàn)金股利有兩種：1.從稅后利潤中分配；2.是以盈余公積分配。借“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”或“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。上市公司分配股票股利有兩種：1.作為利潤分配而發(fā)放的股票股利；2.盈余公積轉(zhuǎn)增股本而派送新股。借“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”貸“股本”

（二）借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅”

（三）（四）（五）（六）均計(jì)入“營業(yè)外支出”

（七）計(jì)入相關(guān)的八項(xiàng)準(zhǔn)備科目

（八）計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用科目主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)企業(yè)對(duì)外投資期間投資資產(chǎn)的成本第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除第七十條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

投資的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定成本和入賬價(jià)值。詳細(xì)處理參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

區(qū)分同一控制和非同一控制情況，編制抵消分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并處理。詳細(xì)處理參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)加計(jì)扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)的無形資產(chǎn)：在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損（管理費(fèi)用）開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。工資薪金計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出

第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定區(qū)分短期借款與長期借款進(jìn)行處理：短期借款計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，“應(yīng)付利息”科目處理；長期借款處理參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)工資薪金第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。詳細(xì)處理參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”（企業(yè)、金融）,沖減當(dāng)期利潤。主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。計(jì)入成本費(fèi)用“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)租賃費(fèi)第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

經(jīng)營方式相同融資租賃方式不同承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮省Ｔ敿?xì)處理參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》

主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除計(jì)入相關(guān)費(fèi)用：“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”主要方面稅法實(shí)施條例會(huì)計(jì)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)除。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不做區(qū)分是不征稅收入還是征稅收入，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。注：國稅函[2009]3號(hào)文件:“工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！辈町惙治觯骸抖惙ā钒褧?huì)計(jì)上的職工薪酬進(jìn)行了分解，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。職工薪酬的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)可根據(jù)自身情況和薪酬計(jì)劃予以計(jì)提。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。差異分析：①此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的；②在一個(gè)納稅年度內(nèi)，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所得額，提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得額；③企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果超過工資薪金總額的14％，那么將形成永久性差異，超過部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)的比較工會(huì)經(jīng)費(fèi)的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。差異分析：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法的差異，與職工福利費(fèi)相類似?！皳芾U的工會(huì)經(jīng)費(fèi)”不是發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，要憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》才能在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、使用辦法。計(jì)提基數(shù)的口徑與工會(huì)經(jīng)費(fèi)一致（2.5％）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。差異分析：與職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，屬于暫時(shí)性差異?！拔咫U(xiǎn)一金”的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)的薪酬金額。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除?！辈町惙治觯褐挥袑?shí)際繳納的金額方可扣除。對(duì)于提而未繳的“五險(xiǎn)一金”不得在稅前扣除，本期實(shí)際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)為特殊工種人員繳納的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)也屬于職工薪酬。為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。差異分析：在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！背^標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與稅法差異二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異四、存貨初始計(jì)量與稅法的差異五、存貨后續(xù)計(jì)量與稅法的差異六、存貨期末計(jì)量與稅法的差異資產(chǎn)的差異一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與稅法差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。差異分析：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理;②稅法強(qiáng)調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān);否則計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（一）外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法固定資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)等入賬。如果購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：①借款費(fèi)用資本化的金額不同。②固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以后在提取固定資產(chǎn)折舊或者處置時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（二）自行建造固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理決算的，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。”自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。”差異分析：①在實(shí)際操作中，視同初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。②稅法要求，實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，以后年度補(bǔ)提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。（三）融資租入固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法承租人應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。以租賃合同約定的付款總額和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。”差異分析：稅法并未規(guī)定最低租賃付款額的現(xiàn)值，會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，以后期間，會(huì)計(jì)折舊與財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)加上減值準(zhǔn)備）之和，與稅法折舊的差額，作納稅調(diào)整處理。（四）存在棄置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，且以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。外購固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出之和。差異分析：因棄置費(fèi)用折現(xiàn)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用與會(huì)計(jì)折舊之和與稅法折舊之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得。報(bào)廢時(shí)發(fā)生的棄置費(fèi)用允許在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，作一次性納稅調(diào)減處理。三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異（一）折舊范圍的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除。分析：會(huì)計(jì)上的折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。（二）折舊年限的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。除另有規(guī)定外，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提算折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。分析：會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會(huì)計(jì)與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)最短耐用年限20年10年5年4年3年房屋建筑物機(jī)器設(shè)備家俱工具電子設(shè)備Desk運(yùn)輸工具需要注意：固定資產(chǎn)最低折舊年限并不意味著可以任意延長折舊年限。

1、實(shí)際企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊年限，還可以參考根據(jù)《國務(wù)院城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第12條的規(guī)定，土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定：

(1)居住用地70年；(2)工業(yè)用地50年；(3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年；(4)商業(yè)、旅游、娛樂用地40年；(5)綜合或者其他用地50年。作為房屋建筑物載體的土地，存在明確的最高年限，因此房屋建筑物的折舊年限不應(yīng)該超過土地的使用年限。

2、同樣的道理，如果相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了產(chǎn)品的強(qiáng)制報(bào)廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計(jì)的最長折舊年限也不應(yīng)該超過此年限。3、如果相關(guān)的法律法規(guī)沒有規(guī)定產(chǎn)品的強(qiáng)制報(bào)廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計(jì)的折舊年限應(yīng)符合正常的經(jīng)營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于實(shí)施條例規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)論：（1）企業(yè)選擇超過稅法規(guī)定最低年限，只要符合合理性原則，不涉及會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整；（2）企業(yè)選擇低于稅法規(guī)定最低年限，不涉及會(huì)計(jì)調(diào)整，但需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（三）折舊方法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額注意：按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法。但是如果企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬時(shí)未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，在匯算清繳時(shí)也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。（四）預(yù)計(jì)凈殘值的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。差異分析：對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。（五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出費(fèi)用化資本化當(dāng)期損益資產(chǎn)成本條件（五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。且是同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。差異分析：如果會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時(shí)可以費(fèi)用化，企業(yè)也可以先申請(qǐng)納稅調(diào)減，同時(shí)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在會(huì)計(jì)提取折舊時(shí)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（六）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊時(shí)，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（七）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理

稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（八）無形資產(chǎn)的攤銷稅法：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)：使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷,但要進(jìn)行減值測(cè)試。（三）攤銷年限

四、存貨初始計(jì)量與稅法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成（含流通企業(yè)采購費(fèi)用）支付現(xiàn)金取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；流通企業(yè)采購費(fèi)用已計(jì)入存貨成本的，不再作為營業(yè)費(fèi)用扣除。分析：對(duì)于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時(shí)未及時(shí)取得合法憑據(jù)，但