房地產(chǎn)業(yè)營改增政策大輔導(dǎo)手冊

房地產(chǎn)業(yè)營改增政策大輔導(dǎo)手冊云南省國家稅務(wù)局2017年4月

目錄目錄 2第一章 基本政策 3一、納稅人 3二、征稅范圍 3三、稅率和征收率 4四、計稅方法 4五、納稅義務(wù)發(fā)生時間 8六、預(yù)繳稅款 8七、發(fā)票開具 9八、納稅申報 10九、其他事項 11第二章 進(jìn)項抵扣相關(guān)規(guī)定 12一、進(jìn)項稅額 12二、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 12三、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 13四、進(jìn)項稅額抵扣特殊規(guī)定 14五、進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定 17六、常用成本費用抵扣項目 19第三章 《營改增稅負(fù)測算表》填報指南 23一、填寫對象及表式 23二、填報要點 24三、行業(yè)填寫案例 24四、稅負(fù)測算表填寫常見錯誤 30五、營改增稅負(fù)分析測算項目與稅率、差額征稅項目對照表 37

第一章 基本政策一、納稅人（一）納稅人的確定。在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人的確定。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（三）納稅人的分類。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)項目，是指對屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中不動產(chǎn)范圍內(nèi)的所有建筑物、構(gòu)筑物等進(jìn)行投資開發(fā)建設(shè)的項目。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（三）不征收增值稅項目1.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。2.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、稅率和征收率（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，適用11%的增值稅稅率，其中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅方法，適用5%征收率。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。四、計稅方法（一）一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。1.一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2.一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（二）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。1.簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)（三）銷售額的基本規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括：代為收取并符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，銷售額的具體計算方法如下：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款相關(guān)注釋：“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積”，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。“房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積”，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積?！爱?dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積”、“房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積”，均是指計容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。“支付的土地價款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款，同時也包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。注意事項：（1）在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。否則，不得扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。（2）應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；二是政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；三是項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。（四）進(jìn)項稅額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）五、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。六、預(yù)繳稅款（一）一般納稅人1.預(yù)收款預(yù)繳采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。2.異地不動產(chǎn)預(yù)繳一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（二）小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。七、發(fā)票開具（一）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。1.一般納稅人一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中的603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”開具發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。應(yīng)使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中的603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”開具，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，應(yīng)向付款方開具《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”的不征稅增值稅發(fā)票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。八、納稅申報（一）一般納稅人一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率（適用一般計稅方法計稅）或5%的征收率（老項目選擇簡易計稅方法計稅）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。九、其他事項（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

第二章 進(jìn)項抵扣相關(guān)規(guī)定一、進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。三、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、進(jìn)項稅額抵扣特殊規(guī)定（一）新增不動產(chǎn)和在建工程新增不動產(chǎn)。增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤＃ǘ┻M(jìn)項稅額特殊處理1.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額2.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3.涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；兼用于應(yīng)稅項目和上述不允許抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項的，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。主要有以下幾種情況：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目。4.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。5.增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時應(yīng)準(zhǔn)確填報企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對。經(jīng)稽核比對相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣?；吮葘Σ幌喾卸愵~暫不得抵扣，待核查確認(rèn)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口業(yè)務(wù)一致后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。（三）不能抵扣進(jìn)項稅額的特殊情形有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（四）丟失增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣。（五）取得虛增進(jìn)項企業(yè)開具的專用發(fā)票納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。五、進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定（一）基本規(guī)定1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。2.實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。3.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人已認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。5.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。（二）違反抵扣時限但允許繼續(xù)抵扣的規(guī)定1.逾期未認(rèn)證對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（本條所稱增值稅扣稅憑證，僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)繳款書，不包括機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額?？陀^原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.未按期申報抵扣增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額?？陀^原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、常用成本費用抵扣項目以下所列允許抵扣的成本費用項目，僅以從一般納稅人處取得的適用一般計稅或簡易計稅辦法而開具的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項抵扣稅率舉例。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照所取得的小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。1.允許抵扣項目（1）建筑服務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進(jìn)的工程、安裝、修繕、裝飾服務(wù)，進(jìn)項抵扣稅率為11%或3%。（2）建筑工程材料。進(jìn)項抵扣稅率為17%。（3）運費。運輸費用進(jìn)項抵扣稅率為11%。（4）差旅費中的住宿費用。差旅費一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費用。其中，餐飲費屬于個人消費或交際應(yīng)酬費，其進(jìn)項稅額不得抵扣：機(jī)票、船票、車票等屬于旅客服務(wù)費用，其進(jìn)項稅額不得抵扣；住宿費進(jìn)項抵扣稅率為6%。（5）辦公用品。企業(yè)購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用，進(jìn)項抵扣稅率為17%。（6）通信費。包括各種通訊工具發(fā)生的辦公電話費及服務(wù)費、網(wǎng)絡(luò)使用維護(hù)費、傳真收發(fā)費等。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為11%，增值電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為6%。（7）快遞費。業(yè)務(wù)往來發(fā)生的快遞費用，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（8）車輛使用費用。包括車輛維修費、油料費、車輛保險費、過路費、過橋費。其中，車輛維修費進(jìn)項抵扣稅率為17%，油料費進(jìn)項抵扣稅率為17%。過路過橋費。企業(yè)支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按5%或3%征收率換算后計算抵扣進(jìn)項稅額。（9）水電氣暖費。其中，水費的進(jìn)項抵扣稅率為13%或3%，電費進(jìn)項抵扣稅率為17%，天然氣的進(jìn)項抵扣稅率為13%，暖氣費的進(jìn)項抵扣稅率為13%。水、電、氣、暖費應(yīng)注意將經(jīng)營辦公與集體福利分開，用于集體福利部分進(jìn)項稅額不允許抵扣。（10）會議費。指企業(yè)舉辦會議而向會務(wù)服務(wù)提供方支付的會議費用，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（11）物業(yè)管理費。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（12）安保費。購買安保服務(wù)的費用進(jìn)項抵扣稅率為6%或5%，為加強安保而購置的攝像頭、消防器材等費用、監(jiān)控室日常維護(hù)開支費用進(jìn)項抵扣稅率為17%。（13）書報費。包括購買的報紙、雜志等費用，進(jìn)項抵扣稅率為13%，上游納稅人享受免稅政策的除外。（14）咨詢費，中介服務(wù)費。向各類中介機(jī)構(gòu)支付的費用，如審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新企業(yè)認(rèn)定審計、法律咨詢，稅務(wù)咨詢、經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問等，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（15）廣告宣傳費。廣告制作進(jìn)項抵扣稅率為17%，廣告設(shè)計、廣告發(fā)布、廣告代理等進(jìn)項抵扣稅率為6%。（16）勞動保護(hù)費。因工作需要發(fā)生、為本單位職工或雇員購買的、具有勞動保護(hù)性質(zhì)的勞保用品，如手套、防塵口罩、防噪音耳塞等用品。進(jìn)項抵扣稅率為17％。（17）勘察勘探費用。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（18）設(shè)計費。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（19）檢驗試驗費。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（20）保險費。財產(chǎn)保險費進(jìn)項抵扣稅率為6%。為特殊工種職工支付的人身保險費，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（21）培訓(xùn)費。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（22）物料消耗。主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等，進(jìn)項抵扣稅率為17%。（23）安全生產(chǎn)用品。包括施工生產(chǎn)中購買的安全防護(hù)網(wǎng)、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、漏電保護(hù)器、防爆防火器材等，進(jìn)項抵扣稅率為17%。2.不允許抵扣項目（1）餐飲費。（2）業(yè)務(wù)招待費。如招待用煙、酒、茶和禮品等。（3）旅客運輸費用。如機(jī)票費、車船費等。（4）娛樂費用。（5）借款費用。購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的全部利息以及利息性質(zhì)的費用以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（6）用于職工福利而購進(jìn)的貨物服務(wù)等。如員工食堂和宿舍用的水電暖氣煤氣、以職工個人名義開具的通訊費、為員工購買的人身保險等。（7）職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資等。（8）折舊、攤銷。（9）稅金。如印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣。（10）行政事業(yè)性收費。（11）征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費

第三章 《營改增稅負(fù)測算表》填報指南一、填寫對象及表式自2016年6月申報期起，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報測算明細(xì)表。二、填報要點（一）納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》分項目填報《測算明細(xì)表》，即多項應(yīng)稅行為分行填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細(xì)表》。例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“040100工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù)。（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。三、行業(yè)填寫案例需要說明的是：為方便計算和理解，案例計算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。D公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：2016年5月份銷售本公司開發(fā)自建的房產(chǎn)項目商品房，取得銷售不動產(chǎn)不含稅收入2000萬元，并開具增值稅發(fā)票。業(yè)務(wù)2：2016年5月15日，將其4月30日前購得的一棟寫字樓出售，取得含稅收入9990萬元，并開具發(fā)票。D公司購置該寫字樓的原價為5000萬元。業(yè)務(wù)3：2016年5月20日，購進(jìn)一套商品房作為辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額500萬元，稅額55萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，購買材料、建筑工地機(jī)械等（不包括用于業(yè)務(wù)2的進(jìn)項）取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元。步驟一：D公司所屬期5月份的申報情況如下：1．業(yè)務(wù)1：該項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下：銷項稅額＝2000×11%＝220萬元2．業(yè)務(wù)2：該項目D公司按文件規(guī)定，選擇采用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項稅額如下：應(yīng)納稅額＝（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元(另外，該項目如果在異地，須按要求在項目所在地預(yù)繳稅款，具體預(yù)繳稅額如下：預(yù)繳稅額為（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元)3．業(yè)務(wù)3：按規(guī)定購進(jìn)的不動產(chǎn)第一年抵扣60%，該業(yè)務(wù)2016年5月可抵扣進(jìn)項稅額如下：進(jìn)項稅額＝500×11%×60%＝33萬元4．其他業(yè)務(wù)：購買材料、機(jī)械等取得進(jìn)項稅額＝400×17%＝68萬元5．匯總情況：D公司本月一般計稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額＝220－33－68＝119萬元D公司本月簡易計稅方法應(yīng)納稅額＝237.6萬元最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為220，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為220－33－68＝119。步驟二：《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫方法如下：業(yè)務(wù)１：該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動產(chǎn)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》填寫“090100銷售不動產(chǎn)建筑物”；該項目適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：其中第7欄按填寫說明采用測算法計算過程為：220÷220×119＝119萬元該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：業(yè)務(wù)2：該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動產(chǎn)，“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點應(yīng)稅項目明細(xì)表》填寫“090100銷售不動產(chǎn)建筑物”；該項目納稅人選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，并且適用差額征稅政策，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫5%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：該項目納稅人選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，其中第7欄直接等于第6欄。該業(yè)務(wù)按原營業(yè)稅規(guī)定，表中“營業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：業(yè)務(wù)3：該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)不動產(chǎn)，對納稅人當(dāng)期的納稅申報產(chǎn)生進(jìn)項稅額，但不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。其他業(yè)務(wù)：由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。匯總情況：表中合計行按前面兩行進(jìn)行相加計算得出，最后，該企業(yè)的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：四、稅負(fù)測算表填寫常見錯誤（一）增值稅應(yīng)納稅額大于0，營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0。造成這種情況的原因主要包括：一是營業(yè)稅稅率選擇為0，二是將營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額填入差額扣除項目。另外，在增值稅應(yīng)納稅額為0的情況下，如果納稅人漏填營業(yè)稅差額扣除項目，可能會造成營業(yè)稅應(yīng)納稅額大于0，影響稅負(fù)測算的準(zhǔn)確性。例1：XX建筑有限公司9月8日申報，誤將工程服務(wù)營業(yè)稅稅率選為0%，造成營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。例如：XX旅游開發(fā)公司3月14日申報，將本應(yīng)填入第13列的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額92465元誤填入第9-11列，造成增值稅應(yīng)納稅額大于0但營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（二）增值稅和營業(yè)稅稅率或征收率選擇錯誤。應(yīng)稅項目的增值稅稅率或征收率因與附表一中應(yīng)保持一致，因此選擇錯誤的比較少見，但營業(yè)稅稅率選擇錯誤較多，特別是營業(yè)稅稅率有兩個及以上的，加之營業(yè)稅僅為測算項目，系統(tǒng)無強制校驗關(guān)系，選錯情況較多。例如：XX電影城公司1月5日申報娛樂服務(wù)營業(yè)稅稅率為6%，根據(jù)政策規(guī)定，該公司娛樂服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，屬于納稅人營業(yè)稅稅率填寫錯誤，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（三）增值稅或營業(yè)稅扣除金額填寫錯誤1.漏填增值稅本期實際扣除金額。測算表第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”反映納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的情況，如適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)扣除分包款，適用房地產(chǎn)開發(fā)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目一般計稅方法計稅的扣除土地價款等。例如：XX置業(yè)公司2016年12月13日申報，銷售房地產(chǎn)收入73583666.11元，該項目為房地產(chǎn)新項目，適用一般計稅方法，但該企業(yè)未扣除土地價款，造成稅負(fù)虛高。2.漏填營業(yè)稅本期實際扣除金額。納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，應(yīng)填報第9列“本期發(fā)生額”和“本期實際扣除金額”。如建筑服務(wù)扣除分包款，旅游服務(wù)扣除支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡易計稅方法的可扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和為其辦理社會保險及住房公積金等。例如：XX建筑有限公司8月12日申報，未填列營業(yè)稅扣除額。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，因此該納稅人應(yīng)在營業(yè)稅扣除欄目中填入分包工程款19761972。3.增值稅和營業(yè)稅扣除金額填寫錯誤。出錯率較高的是測算表“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”的相關(guān)列次，包括第8列“期初余額”、第9列“本期發(fā)生額”和第11列“本期實際扣除金額”?！捌诔跤囝~”應(yīng)與上期第12列“期末余額”保持一致?！氨酒诎l(fā)生額”為納稅人當(dāng)期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項目在營業(yè)稅政策規(guī)定下可以享受差額扣除的部分，部分納稅人因理解不到位，會誤將當(dāng)期增值稅不含稅銷售額或增值稅價稅合計填入此列。一般情況下，營業(yè)稅和增值稅可扣除金額相等，但也存在增值稅扣除大于營業(yè)稅扣除的情況，如旅游服務(wù)增值稅比營業(yè)稅相比可多扣除簽證費、勞務(wù)派遣服務(wù)增值稅較營業(yè)稅相比可多扣除員工福利。增值稅扣除小于營業(yè)稅扣除的情況，如安保服務(wù)在增值稅下可比照勞務(wù)派遣執(zhí)行，但營業(yè)稅下無扣除政策；建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，增值稅下不允許扣除，但營業(yè)稅下可以扣除分包款。“本期實際扣除金額”也是納稅人經(jīng)常填錯或漏填的項目，一般情況下本期實際扣除金額與本期發(fā)生額相等。常見錯誤同上。例如：XX房地產(chǎn)有限公司7月11日申報，將本應(yīng)填入應(yīng)稅營業(yè)額（第13列）的1106176.21填入差額扣除項目本期發(fā)生額中（第9列）中，導(dǎo)致應(yīng)稅營業(yè)額為0，營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（四）應(yīng)稅項目填寫不規(guī)范。個別納稅人會將相同應(yīng)稅項目拆分按項目進(jìn)行填寫，如有多筆不動產(chǎn)租賃收入，且都適用簡易計稅項目的，納稅人填寫了多條，正確的填寫方式為相同稅率或征收率的同一應(yīng)稅項目，合并填寫一條即可。例如：XX工程公司3月份申報2筆專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入，該納稅人在營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表中填寫了2條記錄，納稅人應(yīng)將2筆業(yè)務(wù)合并成一條記錄填報。（五）主表銷售額填寫不規(guī)范。