稅務(wù)營商環(huán)境競爭力提升的國際經(jīng)驗與啟示

稅務(wù)營商環(huán)境競爭力提升的國際經(jīng)驗與啟示

稅務(wù)商業(yè)環(huán)境（以下簡稱稅務(wù)環(huán)境）是指公司遵循稅法規(guī)定，在納稅期間履行稅收義務(wù)的條件和情況。在經(jīng)濟全球化背景下,稅務(wù)環(huán)境越來越成為引導(dǎo)資本投資、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的重要因素。世界銀行營商環(huán)境小組將企業(yè)在一年中的納稅數(shù)目(1)、納稅時間(小時/年)、稅收負擔(dān)(稅費額/稅前利潤)作為標準來評估各國(地區(qū))的稅務(wù)環(huán)境,已成為衡量區(qū)域稅務(wù)環(huán)境的權(quán)威標準。一、中國稅場的現(xiàn)狀(一)企業(yè)總稅收負擔(dān)降低2005-2011年,我國納稅時間由872小時縮短為398小時,企業(yè)總稅收負擔(dān)由80%降低為63.5%。2012年在183個經(jīng)濟體中排名122位,(2)與2005年的排名相比,進步較大(詳見表1)。(二)稅率對中小型服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用如表2所示,2011年,中國的企業(yè)總體稅負為63.5%,比全球183個經(jīng)濟體的平均稅負44.8%高出18.7個百分點,比亞太地區(qū)的平均稅負高26.2個百分點。主體稅種稅率偏高是重要原因。一是增值稅稅率偏高。增值稅的基本稅率為17%和13%,但大多數(shù)產(chǎn)品適用稅率為17%,與國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家和發(fā)展中國家的增值稅稅率比較看,除了法國、俄羅斯、德國等少數(shù)國家外,絕大多數(shù)國家的稅率均低于我國;二是營業(yè)稅稅率偏高。我國的營業(yè)稅稅率在3%~20%,雖然大多數(shù)服務(wù)業(yè)適用稅率在5%以下,但其按收入全額計征,換算成增值稅征收,實際稅負水平偏高。三是社會保障費費率偏高。目前,社會保障費綜合費率超過40%。以養(yǎng)老保險為例,雖然是以低于社會平均工資為計費依據(jù),員工個人需要負擔(dān)一定比例,但最終費負還是由企業(yè)負擔(dān)。相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示,2011年我國的勞動和社保方面稅負畸高,達到49.6%,位居全球前列,是全球平均水平的3.06倍,是亞太地區(qū)平均水平的4.82倍(詳見表2)。(三)企業(yè)申報服務(wù)質(zhì)量和申報時間分析一是稅收信息化整體水平不高,區(qū)域差距比較明顯。雖然我國的稅收信息化建設(shè)起步較早(1985年開始),但發(fā)展一直比較緩慢,直到2005年金稅三期工程啟動后才開始加快,納稅服務(wù)仍處于較低水平。二是納稅時間與國際平均水平有較大距離。如表3所示,2011年中國企業(yè)納稅時間為398小時,在183個經(jīng)濟體中排第155位。比全球平均水平的277小時高出121個小時。以增值稅為例,目前我國企業(yè)申報繳納增值稅的平均時間為132小時(其中:準備時間96小時、申報24小時、繳納12小時),比全球平均時間高出9小時,是實行網(wǎng)上申報納稅的10個亞太國家和地區(qū)中耗時最長的國家,與未實行網(wǎng)上申報的其他14國相當(dāng)。(1)與增值稅網(wǎng)上申報納稅時間多為24~43小時的歐盟國家相比,差距十分明顯。二、一些國家地區(qū)在優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境方面的成功經(jīng)驗和做法(一)以“貧困線”促“稅收公平”一是建立便于征納的個人所得稅稅制,實行綜合計征模式。為充分發(fā)揮個人所得稅的分配調(diào)節(jié)功能并強化納稅意識,美國對個人所得稅實行綜合計征(除長期資本收入用比例稅率單獨征收外,其他收入全部加總后用累進稅率征收,又稱二元所得稅制度),一方面體現(xiàn)“多收入多納稅”的公平調(diào)節(jié)理念,另一方面可以擴大稅基,使大部分人能盡納稅義務(wù)、建立公民責(zé)任意識。為保證全社會的公平調(diào)節(jié)和普遍納稅,美國對一般納稅人的費用采取標準扣除制度(按家庭基本開支情況制定統(tǒng)一的扣除標準,無需納稅人逐項列舉扣除費用并加總,該標準扣除額與家庭成員寬免額之和大體上略高于“貧困線”),既保證非貧困人群都納稅,又簡化了申報納稅過程。二是建立以單一賬號為核心的綜合申報制度。為了建立全面詳實的信息系統(tǒng),便于查詢和評稅,香港規(guī)定雇主對雇員支付采用支票結(jié)算,居民無論有多少銀行賬戶和銀行卡,在銀行總行都只有一個收入賬戶,所有信息都會自動匯入,稅務(wù)局據(jù)此建立以身份證號作為稅務(wù)號的全面的信息系統(tǒng)和信譽評級系統(tǒng)。2008年香港稅務(wù)局還推出網(wǎng)上個人賬戶平臺“稅務(wù)易”,納稅人藉此可以隨時查詢自己的資料和稅務(wù)情況,進行個人所得稅、財產(chǎn)稅、印花稅的綜合申報繳納,極大地提升了納稅效率。三是降低企業(yè)所得稅稅負。德國2001年將公司所得稅稅率降為25%,2008年再降為15%。(2)日本從2009年至2011年,將年度所得不超過800萬日元的中小企業(yè)所得稅率由22%降至18%,從2009年2月1日起重新對中小企業(yè)實行虧損退稅政策。(1)美國2009年提高小企業(yè)所得稅的費用扣除標準,2010年通過《小企業(yè)就業(yè)法案》,提高小企業(yè)開辦發(fā)生費用的所得稅扣除標準。四是簡化報表和納稅程序。2010年,美國國內(nèi)收入局(IRS)進一步簡化納稅程序,使大多數(shù)納稅人可以在5分鐘以內(nèi)填好申報表。臺灣地區(qū)為簡化申報,根據(jù)企業(yè)類型設(shè)計了三種所得稅申報表:普通申報表用于一般營利事業(yè);藍色申報表用于賬務(wù)資料健全、運作規(guī)范、信譽良好的企業(yè);簡易申報表用于小規(guī)模營利性事業(yè)團體。在日本,一般納稅人使用白色申報表;而對規(guī)范納稅、信譽良好的納稅人,稅務(wù)機關(guān)則準予使用藍色申報表,并給以一定優(yōu)惠,而且不審查、不調(diào)整其申報表,但若發(fā)現(xiàn)有虛假行為,將取消其藍色申報資格并追索其納稅義務(wù)。這一制度既可以有效鼓勵誠信納稅、形成良好的納稅文化和提升社會信譽,又可以提高征管效率。(二)稅收征管信息化一是依托信息技術(shù)發(fā)展水平,分階段推進稅收信息化建設(shè)。美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗表明,稅務(wù)信息化建設(shè)要依托信息技術(shù)的發(fā)展逐步推進,大體經(jīng)歷三個階段:一是依托單機和局域網(wǎng)、主要業(yè)務(wù)運用計算機處理階段;二是采用數(shù)據(jù)庫、客戶機/服務(wù)器及圖形化界面,依托廣域網(wǎng)處理階段;三是采用超文本信息技術(shù)和組件化結(jié)構(gòu),依托互聯(lián)網(wǎng)集中處理、進行全面管理與服務(wù)階段。到2009年,已有20多個國家的主要稅收的網(wǎng)報納稅率超過80%,有些國家達到了100%(表4)。二是重視稅務(wù)軟件的開發(fā)和運用。除計算機和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等硬件設(shè)施外,稅務(wù)信息化的關(guān)鍵是根據(jù)規(guī)范征管和便捷服務(wù)的要求研究、開發(fā)各種稅務(wù)軟件(如登記、申報、評稅、咨詢、稅源監(jiān)控、票據(jù)管理、信息安全和系統(tǒng)保護等)。例如,美國IRS提供了網(wǎng)上、電話、傳真、郵寄、代理5種注冊方式,在線申請只需登陸網(wǎng)站填寫申請表、系統(tǒng)自動審核后即可獲得識別號。三是不斷簡化納稅規(guī)定與申報表。稅務(wù)信息化的效果取決于納稅人電子報稅的比例,而只有簡便易用的方法、表格、程序才會使居民接受。2001年日本國稅局提出“改善稅收環(huán)境”計劃,對稅收法規(guī)進行簡化和修訂,如允許母子公司合并申報所得稅、允許重組產(chǎn)生的財產(chǎn)價值變化在以后年度作收益遞延或虧損抵扣等。四是積極推進納稅申報電子化。2003年,日本采用電子申報制度,并引進“觸摸屏式系統(tǒng)”,將6種個稅申報表簡化為A、B兩種,使大部分納稅人可以進行網(wǎng)上申報。目前已建立了國稅全國聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和信息披露制度。2011年,哥倫比亞在簡化稅法和報表的基礎(chǔ)上,立法要求企業(yè)進行公司稅、增值稅的電子申報。(三)納稅人服務(wù)體系一是建立與稅制環(huán)境相匹配的專業(yè)化納稅服務(wù)體系。自2008年以來,IRS圍繞“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標進行了多次稅收征管服務(wù)模式改革,目前已構(gòu)建起稅收專業(yè)化服務(wù)新體系。其主要特點是:第一,根據(jù)納稅人的不同類型,設(shè)置特定的征管機構(gòu)進行專業(yè)化管理。按照納稅人類型,設(shè)置了四個直接面向納稅人的職能部門,包括大型企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自雇經(jīng)營者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局,(2)覆蓋了所有的納稅人。根據(jù)納稅人的分布情況,四個職能部門在不同地區(qū)分別設(shè)有各自的地區(qū)辦公室或者工作小組,歸口管理所轄類型納稅人的涉稅事務(wù)。第二,設(shè)置專門的納稅人維權(quán)服務(wù)機構(gòu),有效保障納稅人的合法權(quán)益。稅法宣傳和納稅咨詢等信息性納稅服務(wù),由上述四個職能部門及其分支機構(gòu)和全國計算機信息中心負責(zé)提供;納稅申報服務(wù)和支持等程序性納稅服務(wù),由設(shè)置在不同地區(qū)的稅收征收中心負責(zé)。美國共設(shè)有10個稅收征收中心,其中8個稅收征收中心接受個人申報,2個稅收中心接受企業(yè)申報。此外,全美各地共設(shè)有401個納稅人協(xié)助中心為納稅人提供面對面的協(xié)助,2013年還將陸續(xù)開放超過12000處免費報稅協(xié)助中心為中低收入者以及老年納稅人提供重要的稅表填寫及申報服務(wù);稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)訴訟等權(quán)益性納稅服務(wù),由納稅人維權(quán)辦公室提供,納稅人維權(quán)辦公室設(shè)有7個大區(qū)辦公室,74個小區(qū)辦公室(每個州至少一個),還在4個業(yè)務(wù)局派駐3個分局。(1)納稅人所有涉稅糾紛除向主管稅務(wù)機關(guān)質(zhì)詢外,均可就近到維權(quán)辦公室進行詢問或上訴。二是實施“服務(wù)承諾”制度。香港稅務(wù)局每年制定宣傳、咨詢、注冊、申報、審核、處理投訴等各環(huán)節(jié)的服務(wù)計劃,明確每項服務(wù)的責(zé)任部門、時間、數(shù)量和完成目標,如電話咨詢5分鐘內(nèi)完成,5分鐘內(nèi)給予回答;對柜臺查詢,在10—20分鐘內(nèi)回答。并接受社會評價——2006年以來,香港稅務(wù)的服務(wù)承諾滿意度都達到90%以上。三是以宣傳、聯(lián)系和咨詢?yōu)橐劳袪I造和諧征納關(guān)系。日本國稅廳除在每年的“稅法宣傳周”舉辦全國性宣傳活動外,還在各地稅務(wù)署設(shè)立稅法教育展示室、供納稅人和青少年平時參觀學(xué)習(xí)。日本國稅廳和文部省、公共團體、教育機構(gòu)等共同成立了“租稅教育促進協(xié)議會”,負責(zé)開辦學(xué)習(xí)班、開發(fā)稅法游戲、舉辦稅法征文競賽和講座。各地稅務(wù)機關(guān)還通過藍色申報協(xié)會、企業(yè)協(xié)會、間接稅協(xié)會等定期組織講座和聯(lián)誼活動,加強與納稅人的聯(lián)系和交流,樹立親民形象。臺灣各級稅務(wù)部門普遍設(shè)有“稅務(wù)協(xié)談室”,建立了“局長、稽征所主任約見制度”,在服務(wù)股下設(shè)立“民眾抱怨處理小組”,用專車接送一些不方便的納稅人,幫助特殊人群申報納稅。四是充分發(fā)揮稅務(wù)代理作用。除稅務(wù)部門的服務(wù)外,對于地域廣、人口多、稅法規(guī)定復(fù)雜的國家來說,發(fā)揮社會中介組織的納稅服務(wù)作用也十分重要。2010年,澳大利亞有稅務(wù)代理機構(gòu)3萬多家,約有75%的個人納稅人和95%的企業(yè)納稅人委托稅務(wù)代理履行申報義務(wù);日本1951年就制定了《稅理士法》,建立了稅務(wù)代理制度,截止2008年底,日本有稅理事會14所,稅理事支部500多個,約有7萬多名稅理士(經(jīng)過專門考試的人員、律師、會計師和退休稅務(wù)官,主要從事稅務(wù)代理、稅務(wù)磋商、稅務(wù)報表制作等工作),每年為85%以上的企業(yè)提供納稅服務(wù)。(2)三、國際合作與競爭優(yōu)勢的獲取路徑在世界經(jīng)濟日益全球化的今天,稅務(wù)環(huán)境越來越成為獲取國際經(jīng)濟合作和競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵考量因素。針對我國當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境實況,借鑒國際經(jīng)驗,可在以下三個方面尋求突破。(一)第二,加快推行結(jié)構(gòu)性減稅政策一是加快推進稅收法制化。盡快制定稅收基本法,積極推進增值稅轉(zhuǎn)型與立法,加快完善資源稅制、房地產(chǎn)稅制、環(huán)境保護稅制、社會保障稅制;注重提升稅收立法的民主性和科學(xué)性,不斷加強稅收程序法制、稅收救濟法制建設(shè)。二是穩(wěn)步推進稅制國際化。順應(yīng)稅負趨同的國際化潮流,按照“簡稅制、低稅率、寬稅基”的現(xiàn)代稅收發(fā)展方向,堅持“一個稅基一個稅種”的設(shè)置原則,深入實施稅制簡化優(yōu)化工程,逐步降低增值稅稅率、社會保障費費率至國際平均水平,加快出臺促進外貿(mào)發(fā)展、參與貿(mào)易自由化與投資全球化態(tài)勢下的稅制改革措施,建立起符合中國經(jīng)濟自身發(fā)展需要、與世貿(mào)組織的通行稅制相銜接、有利于全球資源合理流動和有效配置的稅制體系。三是加大結(jié)構(gòu)性減稅政策實施力度。抓緊當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力加大、財政承受力較強的有利時機,正確處理短期減稅與長期育稅的關(guān)系,明晰結(jié)構(gòu)性減稅路線圖,適當(dāng)擴大減稅規(guī)模和減稅對象,清理各類收費項目,認真落實扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。(二)健全稅務(wù)信息化建設(shè)針對我國增值稅納稅時間過長、繳納個人所得稅和社保費時間偏多的現(xiàn)狀,應(yīng)加強統(tǒng)籌規(guī)劃,增進國、地稅協(xié)作,實施納稅提速計劃。首先,以增值稅為重點簡化稅制。我國增值稅納稅準備時間高達96小時,是日本的5倍多,稅制復(fù)雜是其根本原因。鑒于此,盡快出臺實施稅制簡化工程,突出重點,對現(xiàn)有增值稅、個人所得稅、社保費等條例和細則進行大規(guī)模清理、修訂,便于公眾和稅務(wù)機關(guān)理解、執(zhí)行和遵從。其次,著力提升稅務(wù)信息化覆蓋面。盡快出臺國家層面的稅務(wù)信息化規(guī)劃,著力建立標準統(tǒng)一,國、地稅互通,全覆蓋的稅務(wù)信息系統(tǒng)。具體而言,建立多部門聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)機關(guān)和納稅人可查詢的共享信息平臺;完善在線審核、票據(jù)查驗與出具系統(tǒng)、銀稅庫聯(lián)網(wǎng)扣繳系統(tǒng);完善稅源分析和風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng);探索跨地域和國、地稅聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)辦稅系統(tǒng)等。第三,大刀闊斧簡并各類報表。在全面理解稅法精神的基礎(chǔ)上,以增值稅和所得稅為重點,積極嘗試推行分類企業(yè)選用報表制度,盡量減少征納雙方填表、審表時間。最后,建立健全稅法知識更新培訓(xùn)機制。一方面通過信息平臺、QQ提醒企業(yè)財務(wù)人員及時到稅務(wù)網(wǎng)站稅法知識更新欄目學(xué)習(xí)最新稅收政策和制度;另一方面,針對稅法難點、申報盲點、政策熱點,定期開展企業(yè)財務(wù)人員稅收知識更新培訓(xùn)。(三)稅收征管服務(wù)的專業(yè)化一是建立適應(yīng)稅收專業(yè)化管理服務(wù)需求的組織結(jié)構(gòu)。借鑒創(chuàng)新美國分類設(shè)置部門的經(jīng)驗,按照稅源專業(yè)化管理模式要求,重造稅收管理與服務(wù)流程,按納稅人類型設(shè)立專業(yè)化機構(gòu),按納稅人特征、稅種、功能設(shè)置部門和崗位,滿足