單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究-以遼陽縣自然資源局為例

摘要近年來，隨著我國行政單位的日益發(fā)展，行政單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也日益受到重視，但是由于長期以來對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠重視，我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理仍然存在管理流程不夠完善、內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)等問題，其主要原因是大部分行政事業(yè)單位都是從固定資產(chǎn)或內(nèi)部控制單方面開展工作，沒有將單位固定資產(chǎn)與內(nèi)部控制系統(tǒng)協(xié)調(diào)起來，而且隨著行政事業(yè)單位的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量也快速增加，那么，如何做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作成為一大議題。本文以遼陽縣自然資源局為研究對(duì)象，首先系統(tǒng)闡述了行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)理論；其次，對(duì)遼陽縣自然資源局在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的不足進(jìn)行了歸納總結(jié)，其中包括固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、單位固定資產(chǎn)管理流程不完善等問題，這些問題都直接影響了遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效率；最后，本文對(duì)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策從而促進(jìn)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效提升和穩(wěn)定健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：行政單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制AbstractInrecentyears,withthedevelopmentofadministrativeunitsinourcountry,theinternalcontroloffixedassetsofadministrativeunitshasbeenpaidmoreandmoreattention.However,duetothelackofattentiontothemanagementoffixedassetsforalongtime,theinternalcontroloffixedassetsofadministrativeinstitutionsinourcountrystillhasproblemssuchasincompletemanagementprocessandweaksenseofinternalcontrol.Themainreasonisthatmostadministrativeinstitutionscarryouttheirworkunilaterallyfromfixedassetsorinternalcontrol,failtocoordinatetheirfixedassetswiththeinternalcontrolsystem,andwiththerapiddevelopmentofadministrativeinstitutions,thenumberoffixedassetsofadministrativeinstitutionshasalsoincreasedrapidly.Then,howtodoagoodjobintheinternalcontroloffixedassetsofadministrativeinstitutionshasbecomeamajorissue.Inthispaper,LiaoyangCountyBureauofNaturalResourcesastheresearchobject,firstofall,asystematicexpositionoftherelevanttheoryoftheinternalcontroloffixedassetsofadministrativeunits;Secondly,LiaoyangCountyBureauofNaturalResourcesintheinternalcontroloffixedassetsissummarized,includingtheweakawarenessofinternalcontroloffixedassets,fixedassetsmanagementprocessesarenotperfectandsoon,TheseproblemsdirectlyaffecttheefficiencyofinternalcontroloffixedassetsofLiaoyangCountyBureauofNaturalResourcesFinally,thispaperputsforwardthecorrespondingcountermeasurestotheproblemsintheprocessoftheinternalcontrolofthefixedassetsofLiaoyangCountyNaturalResourcesBureausoastopromotetheeffectivepromotionandstableandhealthydevelopmentoftheinternalcontrolofthefixedassetsofLiaoyangCountyNaturalResourcesBureau.Keywords：administrativeunits；fixedasset；theinternalcontrol 目錄1緒論 1緒論1.1研究背景及研究意義1.1.1研究背景近幾年，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理逐漸走向科學(xué)化、規(guī)范化。隨著社會(huì)各界對(duì)行政單位的關(guān)注，行政機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)越來越大，一系列的內(nèi)部控制問題也日益凸顯。2012年12月，財(cái)政部發(fā)布了《行政單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。這一《規(guī)范》的出臺(tái)和實(shí)施，標(biāo)志著行政單位內(nèi)部控制日益受到重視。行政機(jī)關(guān)在國家行政管理、經(jīng)濟(jì)組織、文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)治安等領(lǐng)域中具有無可替代的地位，而行政單位的固定資產(chǎn)更是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)并開展工作，甚至是向全社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重要物質(zhì)保障。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位為了逐步滿足公眾需求，繼續(xù)提供更高質(zhì)量的服務(wù)，大幅增加了固定資產(chǎn)的數(shù)量，固定資產(chǎn)的管理問題也隨之而來?；谶@種背景，選取遼陽縣自然資源局作為案例，遼陽縣自然資源局在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)方面，已有相對(duì)規(guī)范的制度體系，但大多為挪用上級(jí)制度，缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱。因此，加強(qiáng)該單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具有重要意義。1.1.2研究意義對(duì)行政單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討，可以為政府部門提供借鑒，提高其內(nèi)部治理水平及固定資產(chǎn)使用效率，預(yù)防行政單位各種風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)其內(nèi)部控制的效力。具體來說，首先有利于構(gòu)建一個(gè)廉潔公正、讓公眾滿意的“親民”政府，提高政府的整體形象，促進(jìn)和落實(shí)“為人民服務(wù)”的目標(biāo)；第二，政府機(jī)關(guān)的整體管理水平得到了極大的改善，財(cái)政體制也得到了規(guī)范化；第三，對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化。1.2研究現(xiàn)狀及評(píng)述1.2.1行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀王琳晰（2019）認(rèn)為行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究要重點(diǎn)關(guān)注行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程，提出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)控制點(diǎn)提出建議[1]。何少平（2019）認(rèn)為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究還沒有形成完整的理論框架，相應(yīng)的缺少理論研究，缺乏可操作性內(nèi)容[2]。溫雪萍（2021）認(rèn)為行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作要從根本上提升內(nèi)控管理人員的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)[3]。、樊遂現(xiàn)（2019）認(rèn)為現(xiàn)有國有資產(chǎn)使用效率較低，應(yīng)提高國有資產(chǎn)使用效率[4]。黃賽勤（2019）認(rèn)為固定資產(chǎn)管理要結(jié)合信息化[5]。1.2.2文獻(xiàn)評(píng)述基于國內(nèi)眾多學(xué)者的理論研究與實(shí)踐案例可以總結(jié)出，行政單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作中，要把工作重心放在各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)上，結(jié)合信息化處理好環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，提高固定資產(chǎn)使用效率，同時(shí)要提高內(nèi)部控制工作人員的內(nèi)控意識(shí)及工作素質(zhì)。本文基于案例，重點(diǎn)關(guān)注遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作流程及內(nèi)控人員意識(shí)素質(zhì)培養(yǎng)問題。希望能對(duì)類似行政單位提供參考。1.3研究目的及方法1.3.1研究目的遼陽縣自然資源局在日常發(fā)展中，制定了相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理模式，但隨著自然資源局的規(guī)范化程度越來越高，老舊的管理制度已經(jīng)跟不上大環(huán)境的腳步。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)外部監(jiān)督力度不足、固定資產(chǎn)管理流程不完善等問題也隨之而來，為了幫助行政單位提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)、加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理能力，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)具有一定現(xiàn)實(shí)意義。1.3.2研究方法1.文獻(xiàn)研究法本文選取了遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制作為研究方向，對(duì)國內(nèi)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究情況和研究成果進(jìn)行了歸納總結(jié)，對(duì)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題和產(chǎn)生原因進(jìn)行深入分析，最后提出改進(jìn)建議。2.實(shí)地調(diào)查法內(nèi)部控制可能的問題不止在于設(shè)計(jì)的問題，還包括執(zhí)行不到位而出現(xiàn)的問題。通過對(duì)遼陽縣自然資源局的實(shí)地調(diào)查，以及對(duì)相關(guān)人員的詢問，對(duì)于其內(nèi)部控制的實(shí)際情況有更深入地了解。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，只有有了自己的體會(huì)，才能針對(duì)相應(yīng)的問題提出更符合實(shí)際的改進(jìn)建議。1.4研究內(nèi)容及思路1.4.1研究內(nèi)容第一部分是緒論。介紹了本文的研究背景及意義、研究目的及內(nèi)容、研究方法及思路第二部分是行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述及相關(guān)理論基礎(chǔ)。從概念、特點(diǎn)以及內(nèi)容等多方面對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)做出闡述。第三部分是遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析。介紹遼陽縣自然資源局的基本情況，并對(duì)該單位資產(chǎn)的配置、驗(yàn)收、使用、清查、處置等多個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀逐一進(jìn)行梳理和分析。第四部分是遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題以及原因分析。根據(jù)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題并分析問題出現(xiàn)的原因。第五部分是通過梳理遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程，針對(duì)其內(nèi)部控制流程中存在的問題提出優(yōu)化建議，并提出保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障措施。第六部分是結(jié)論。1.4.2研究思路緒論緒論行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)理論遼陽縣自然資源局基本情況單位簡介單位機(jī)構(gòu)設(shè)置單位固定資產(chǎn)概況預(yù)算支出遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱部門之間信息與溝通不流暢內(nèi)外部監(jiān)督力度不足固定資產(chǎn)管理流程不完善信息化水平不高遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制完善內(nèi)外部監(jiān)督健全固定資產(chǎn)管理流程完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)結(jié)論圖1.1研究框架

2行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述2.1行政單位內(nèi)部控制行政單位的內(nèi)部控制，是指行政單位為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)制定相關(guān)制度、提出對(duì)應(yīng)控制措施和執(zhí)行程序，達(dá)到防范和管控風(fēng)險(xiǎn)的目的?！秲?nèi)控規(guī)范》的頒布與實(shí)施，為我國內(nèi)部控制建設(shè)開創(chuàng)了新的領(lǐng)域，內(nèi)控建設(shè)的覆蓋面變廣，由原先的專注于企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)到企業(yè)與行政單位并重，這意味著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平將進(jìn)一步提升[6]。2.2行政單位固定資產(chǎn)行政單位的固定資產(chǎn)是國家擁有所有權(quán)，由行政單位占有使用的財(cái)產(chǎn)，主要包括行政單位用于日常辦公、組織公共活動(dòng)等用途的固定資產(chǎn)。行政單位固定資產(chǎn)的取得依賴國家財(cái)政撥款。行政單位的固定資產(chǎn)是使用年限超過1年、單位價(jià)值達(dá)到1000元以上(其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)[7]，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.3行政單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)行政單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)主要包括：以服務(wù)為使用目的；所需資金來源于政府；成本效益弱化；監(jiān)督主體特殊，具體內(nèi)容如表2.1所示。表2.1行政單位固定資產(chǎn)特點(diǎn)以服務(wù)為使用目的行政機(jī)關(guān)的設(shè)立，其首要目的是組織、管理、指揮和提供公共服務(wù)，使其財(cái)產(chǎn)不能以營利為目的。所需資金來源于政府機(jī)關(guān)采用行政編制，其開支均由政府行政管理部門承擔(dān)，并通過政府的資金撥付。國家制定了相關(guān)的制度，以促進(jìn)基金的有效利用，機(jī)關(guān)取得的其他收入，如沒收所得，必須上交給上級(jí)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”。成本效益弱化由于管理部門的目的并不是為了贏利，因此很少考慮成本、費(fèi)用等因素。因?yàn)橐粋€(gè)機(jī)構(gòu)的某一資產(chǎn)的使用收益是很難被量化的，所以很難判斷一種資產(chǎn)對(duì)功能的影響有多大，這是不能用簡單的數(shù)據(jù)來表達(dá)的。監(jiān)督主體特殊從外部監(jiān)督來看，雖然現(xiàn)在的社會(huì)公眾對(duì)政府的監(jiān)督越來越嚴(yán)格，但其作用也是有限的，主要是上級(jí)單位對(duì)單位的監(jiān)督。2.4行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容與目標(biāo)2.4.1行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容行政單位固定資產(chǎn)配置、驗(yàn)收入庫、使用、清查以及處置環(huán)節(jié)實(shí)行的內(nèi)部控制共同組成了行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，如表2.2所示。表2.2行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容固定資產(chǎn)配置固定資產(chǎn)的配置是指行政單位為了正常履行其職能，按照國家規(guī)定配置固定資產(chǎn)的行為。固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫固定資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫是指資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)己接收資產(chǎn)，并且將資產(chǎn)的相關(guān)信息登記入賬的流程。固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)使用包括了資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、出租出借以及其他日常使用管理行為。固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)的清查是指對(duì)于行政單位目前己有的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)清查以及財(cái)產(chǎn)清查。固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置是指行政單位根據(jù)實(shí)際情況，轉(zhuǎn)讓或者注銷其現(xiàn)占有的資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)的行為，一般包括資產(chǎn)的報(bào)廢、資產(chǎn)出售以及其他使得資產(chǎn)的使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。2.4.2行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)資產(chǎn)管理的目標(biāo)是優(yōu)化國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保障國有資產(chǎn)的保值和增值，維護(hù)國有資產(chǎn)使用單位的合法權(quán)益。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。將固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制兩者結(jié)合起來，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)管理活動(dòng)合法合規(guī)[8]，保證固定資產(chǎn)的安全以及使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整反映資產(chǎn)的價(jià)值，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高固定資產(chǎn)管理效率。

3遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1遼陽縣自然資源局簡介3.1.1基本情況遼陽縣自然資源局是縣政府工作部門，為正科級(jí)。加掛遼陽縣林業(yè)和草原局牌子。主要職責(zé)包括履行全民所有土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水等自然資源資產(chǎn)所有者職責(zé)和所有國土空間用途管制職責(zé)，組織實(shí)施國家自然資源和國土空間規(guī)劃及測繪等法律、法規(guī)及相關(guān)管理政策并貫徹實(shí)施。承擔(dān)土地、礦產(chǎn)等行政執(zhí)法工作。遼陽縣自然資源局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)包括辦公室、人事財(cái)務(wù)科、規(guī)劃征轉(zhuǎn)科、礦產(chǎn)資源科、礦產(chǎn)開發(fā)科、法制科、耕保掛鉤辦、土地利用科、租賃辦、不動(dòng)產(chǎn)登記局。2022年按照綜合預(yù)算的原則，遼陽縣自然資源局所有收入和支出均納入預(yù)算管理，遼陽縣自然資源局部門預(yù)算支出圖如圖3.1所示。圖3.1遼陽縣自然資源局2022年部門預(yù)算支出圖遼陽縣自然資源局收入包括一般公共預(yù)算撥款收入641.70萬元、政府性基金預(yù)算撥款收入14375萬元；支出包括社會(huì)保障和就業(yè)支出62.17萬元、衛(wèi)生健康支出33.05萬元、城鄉(xiāng)社區(qū)支出14375萬元、自然資源海洋氣象等支出510.43萬元、住房保障支出36.05萬元。遼陽縣自然資源局2022年收支總預(yù)算15016.70萬元，具體支出如圖2.1所示。3.1.2固定資產(chǎn)概況1.固定資產(chǎn)分類遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)主要分為通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具及辦公家具、房屋及建構(gòu)物、圖書檔案五大類。2021年遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)總額為15720272.6元。其中，通用設(shè)備類固定資產(chǎn)價(jià)值5870599.4元，占單位固定資產(chǎn)總額37.3%；專用設(shè)備類固定資產(chǎn)價(jià)值101636元，占單位固定資產(chǎn)總額0.64%；家具類固定資產(chǎn)價(jià)值1791953.5元，占單位固定資產(chǎn)總額11.4%；房屋類固定資產(chǎn)價(jià)值7910479.04元，占單位固定資產(chǎn)總額50%；圖書檔案類固定資產(chǎn)價(jià)值45604.7元，占單位固定資產(chǎn)總額0.3%。專用設(shè)備、圖書檔案、房屋增減變動(dòng)不大，通用設(shè)備和家具及辦公裝具類會(huì)存在增加減少的情況，并直接影響到年度固定資產(chǎn)總額的變動(dòng)情況，因此應(yīng)是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重心所在。2020、2021年固定資產(chǎn)變動(dòng)情況如表3.2、3.3所示。表3.22020年固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表單位：元資產(chǎn)類型2020年期初余額本期增加本期減少期末余額占比率％房屋及構(gòu)筑物7910479.040.00.07910479.0450.80通用設(shè)備5828950.501254703.61058269.46025384.7038.70專業(yè)設(shè)備101636.000.00.0101636.000.65圖書檔案45604.700.00.045604.700.29家具及辦公家具1308522.90225854.249109.91485267.209.54表3.32021年固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表單位：元資產(chǎn)類型2021年期初余額本期增加本期減少期末余額占比率％房屋及構(gòu)筑物7910479.040.00.07910479.0450.00通用設(shè)備6025384.701048554.31203339.65870599.4037.30專業(yè)設(shè)備101636.000.00.0101636.000.64圖書檔案45604.700.00.045604.700.30家具及辦公家具1485267.20378569.271882.91791953.5011.402.固定資產(chǎn)特點(diǎn)遼陽縣自然資源局的固定資產(chǎn)與商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)存在差異，商業(yè)企業(yè)采購固定資產(chǎn)使用的資金以企業(yè)的營業(yè)收入為主，而遼陽縣自然資源局采購固定資產(chǎn)的資金由政府撥款撥付；商業(yè)企業(yè)使用固定資產(chǎn)以盈利為目的，而行政單位機(jī)關(guān)則以其辦公需求為主要目標(biāo)；商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，資產(chǎn)分布比較分散，自然資源局固定資產(chǎn)種類比較固定，與日常工作關(guān)系最為緊密的是通用設(shè)備和家具及辦公家具；商業(yè)企業(yè)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，而自然資源局的固定資產(chǎn)則不會(huì)進(jìn)行折舊，當(dāng)設(shè)備無法使用的時(shí)候，就會(huì)被淘汰。通過對(duì)固定資產(chǎn)的基本介紹可以看出，遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)比重很大，屬于資產(chǎn)管理中的重點(diǎn)，其中通用設(shè)備、家具類設(shè)備等資產(chǎn)的管理是最困難的，很難進(jìn)行管理。同時(shí)，由于遼陽縣自然資源局的固定資產(chǎn)的購置是由政府撥付資金，所以常常會(huì)存在固定資產(chǎn)閑置和使用效率低下的情況。3.2遼陽縣自然資源局的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1固定資產(chǎn)年度配置計(jì)劃現(xiàn)狀遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)的分配方案，按照資產(chǎn)分配的要求，結(jié)合現(xiàn)有的設(shè)備條件，制定固定資產(chǎn)的采購計(jì)劃，并提出所需的固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、用途等，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向辦公室進(jìn)行審批。辦公室對(duì)資產(chǎn)分配方案進(jìn)行匯總、整理，編制年度固定資產(chǎn)計(jì)劃，將所收集到的資金分配方案報(bào)給人事財(cái)務(wù)科，人事財(cái)務(wù)科在得到上級(jí)審核批準(zhǔn)后按照預(yù)算編制年度中央采購清單進(jìn)行后續(xù)的采購工作。當(dāng)購置價(jià)值超過5萬元的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，得到上級(jí)批準(zhǔn)撥款后進(jìn)行后續(xù)的采購管理。3.2.2固定資產(chǎn)驗(yàn)收入賬環(huán)節(jié)現(xiàn)狀在遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)驗(yàn)收入賬環(huán)節(jié)中，當(dāng)采購的設(shè)備預(yù)計(jì)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，由辦公室與人事財(cái)務(wù)科同時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)檢驗(yàn)接收，確保固定資產(chǎn)驗(yàn)收過程無誤后交付給固定資產(chǎn)使用部門，并由人事財(cái)務(wù)科完成《固定資產(chǎn)驗(yàn)收單》的填寫進(jìn)行固定資產(chǎn)的入賬，同時(shí)根據(jù)相關(guān)材料進(jìn)入固定資產(chǎn)支付費(fèi)用流程。3.2.3固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)現(xiàn)狀在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)中，對(duì)于固定資產(chǎn)的維修及保養(yǎng)所需資金占比較高，同時(shí)對(duì)各部門之間的信息交流、合作溝通也要求較高。但在遼陽縣自然資源局中，專業(yè)設(shè)備由規(guī)劃征轉(zhuǎn)科、礦產(chǎn)開發(fā)科共同進(jìn)行日常維修與保養(yǎng)，其他包括辦公設(shè)備、公務(wù)車輛及房屋建筑物采用誰用誰負(fù)責(zé)的原則。各部門的工作性質(zhì)、工作職責(zé)都不一樣，相互之間的交流也很少，有些科室采購了固定設(shè)備后，并沒有將自己的信息錄入到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，容易出現(xiàn)系統(tǒng)信息不完整的問題。3.2.4固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)現(xiàn)狀在固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)中，遼陽縣自然資源局各使用部門會(huì)進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，每一年年末由辦公室及人事財(cái)務(wù)科共同對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查與清點(diǎn)，由人事財(cái)務(wù)科對(duì)盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)處理。3.2.5固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)現(xiàn)狀固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)包括報(bào)廢、報(bào)損、對(duì)外捐贈(zèng)、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓。遼陽縣自然資源局對(duì)于固定資產(chǎn)的處置主要涉及資產(chǎn)的報(bào)廢以及資產(chǎn)的出售兩方面。報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門提交報(bào)廢申請，由辦公室匯總交由上級(jí)部門審批，審批通過后實(shí)施報(bào)廢，報(bào)廢之后人事財(cái)務(wù)科進(jìn)行資產(chǎn)賬面記錄核銷。固定資產(chǎn)出售時(shí)，由辦公室提出資產(chǎn)出售申請，經(jīng)過上級(jí)部門批準(zhǔn)后，由人事財(cái)務(wù)科進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

4遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題4.1固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱 遼陽縣自然資源局近些年選任的單位領(lǐng)導(dǎo)多為橫向選調(diào)，并非管理型專業(yè)人才，對(duì)內(nèi)部控制的了解不夠?qū)I(yè)。所以單位的領(lǐng)導(dǎo)往往忽略了遼陽縣自然資源局的內(nèi)部控制制度，常常抱著可有可無的態(tài)度對(duì)待固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，正是因?yàn)殚L期不重視遼陽縣自然資源局的內(nèi)部控制。所以，遼陽縣自然資源局從管理層到各部門，都把固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)視為與自身無關(guān)，只與人事財(cái)務(wù)科有關(guān)。由于內(nèi)部控制意識(shí)未能深入到每個(gè)科室及個(gè)人，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的種種問題也難以得到很好的解決[9]，從而極大地提高了國有資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)[10]。4.2部門之間信息與溝通不流暢遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)管理存在著信息溝通不暢、資產(chǎn)信息不及時(shí)更新等問題。遼陽縣自然資源局人事財(cái)務(wù)科與各部門的聯(lián)系較為薄弱，與固定資產(chǎn)使用部門溝通較少，從而無法進(jìn)行有效的調(diào)配，一些要淘汰的固定資產(chǎn)因?yàn)闆]有及時(shí)的報(bào)廢，使得購置新的固定資產(chǎn)變得更加困難，也不利于會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，同時(shí)也增加了遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)管理成本。其次，由于遼陽縣自然資源局人事財(cái)務(wù)科與上級(jí)財(cái)務(wù)科之間交流不夠頻繁，導(dǎo)致遼陽縣自然資源局人事財(cái)務(wù)科的工作進(jìn)程難以與上級(jí)財(cái)務(wù)科下發(fā)的工作目標(biāo)保持一致；同時(shí)由于固定資產(chǎn)信息更新不及時(shí)，還會(huì)增加固定資產(chǎn)的管理成本。4.3固定資產(chǎn)內(nèi)外部監(jiān)督力度不足內(nèi)部監(jiān)督方面，內(nèi)部監(jiān)督對(duì)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制起到了很大的保障作用，可以說是對(duì)內(nèi)部控制的真實(shí)、完整、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)價(jià)，從而使內(nèi)部控制的缺陷得以及時(shí)的顯現(xiàn)出來。遼陽縣自然資源局現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理仍停留在指標(biāo)分配的階段，建立的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制不夠完善，不足以反映固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。多數(shù)部門和員工把固定資產(chǎn)管理視為一種形式，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)與單位職工之間的監(jiān)督也未起到應(yīng)有的效果[11]。外部監(jiān)管方面，遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)的外部監(jiān)管力量較弱。目前的審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)單位的大量監(jiān)督和檢查工作都集中在經(jīng)濟(jì)往來與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，很少關(guān)注到單位的固定資產(chǎn)使用情況，即使關(guān)注，重心也是放在房屋建筑以及車輛方面，極少關(guān)注單位固定資產(chǎn)的其他方面。此外，政府機(jī)關(guān)部門不同于其他部門，在固定資產(chǎn)的管理上與其他部門不同，公眾對(duì)政府的管理工作并不熟悉，對(duì)資產(chǎn)的管理也存在模糊感，而那些可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行外部監(jiān)管的部門，對(duì)固定資產(chǎn)的情況也是知之甚少，這些問題對(duì)遼陽縣自然資源局的外部監(jiān)督來說都非常不利。4.4單位固定資產(chǎn)管理流程不完善遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)的管理過程不完善，只有申請使用和報(bào)廢兩個(gè)環(huán)節(jié)，未實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的有效登記。此外，在注冊固定資產(chǎn)的流動(dòng)過程中，還出現(xiàn)了一些問題。有關(guān)部門僅記載了第一筆資產(chǎn)的使用情況，缺乏后續(xù)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)二次轉(zhuǎn)移的相關(guān)規(guī)定，造成了檔案與實(shí)際使用者之間的不一致。遼陽縣自然資源局建立的定期盤點(diǎn)系統(tǒng)不夠完善，因此不能準(zhǔn)確地了解單位固定資產(chǎn)的具體情況。固定資產(chǎn)的使用狀況無法得到精確的統(tǒng)計(jì)，從而導(dǎo)致單位資產(chǎn)不能合理分配，致使一些部門的資產(chǎn)閑置，一些部門一有需要就去采購，單位固定資產(chǎn)的不合理配置，最終造成了國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。4.5信息化水平不高遼陽縣自然資源局的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不夠完善，這既是遼陽縣自然資源局內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)重要問題，同時(shí)也是遼陽縣自然資源局內(nèi)部控制沒有取得突破性發(fā)展的關(guān)鍵原因。遼陽縣自然資源局在各方面很難做到信息公開，如在采購和驗(yàn)收階段，政府采購信息、招標(biāo)信息、供應(yīng)商的選擇、新增的固定資產(chǎn)等信息無法全部錄入信息系統(tǒng)，從而使固定資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了斷層問題。遼陽縣自然資源局建立的內(nèi)部控制信息化體系還不夠完善，從而導(dǎo)致各部門的業(yè)務(wù)過程不夠條理化，影響了工作的效率，同時(shí)大大降低了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

5遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策5.1增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)遼陽縣自然資源局要從根本上提高內(nèi)部管理水平，降低違法現(xiàn)象，就必須要有足夠強(qiáng)烈的內(nèi)控意識(shí)，無論是宣傳，還是建立制度，都要讓各部門的負(fù)責(zé)人了解單位的內(nèi)部控制有多么重要。單位要強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)、提升單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平就要重新定位內(nèi)控體系、強(qiáng)化機(jī)關(guān)的內(nèi)部建設(shè)、增強(qiáng)機(jī)關(guān)的內(nèi)控能力。為了保證機(jī)關(guān)事業(yè)單位今后的平穩(wěn)發(fā)展，遼陽縣自然資源局應(yīng)組織對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制專題會(huì)議以增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)，使其進(jìn)一步加深對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備，通過這些方式以增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)，充分發(fā)揮模范帶頭作用，更高效的完成工作目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)對(duì)單位工作人員進(jìn)行與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制知識(shí)相關(guān)的培訓(xùn)，應(yīng)組織單位員工定期進(jìn)行小組討論。還可以邀請專家講述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)理念，從而營造全單位自上而下的學(xué)習(xí)氛圍。以期為社會(huì)提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[12]。5.2建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制遼陽縣自然資源局要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)良好的內(nèi)部控制，必須建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)還要強(qiáng)化信息的流通，以提高單位的溝通能力。提高信息交流的效率，既可以促進(jìn)信息的傳遞，又可以提高工作效率。單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制時(shí)，必須采取行之有效的手段和方式，及時(shí)向有關(guān)部門傳遞信息，并向有關(guān)部門傳遞相關(guān)部門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的改進(jìn)，以確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在實(shí)際中的應(yīng)用。強(qiáng)化各部門的協(xié)作可以使單位內(nèi)部控制環(huán)境得到很好的改善，有效防止信息交流中的錯(cuò)誤，從而提高遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作效率，并為改善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作提供有力的保障。遼陽縣自然資源局需根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制部門的工作進(jìn)展情況不斷強(qiáng)化培訓(xùn)，使各個(gè)單位了解固定資產(chǎn)管理的責(zé)任，集中力量形成部門“聯(lián)動(dòng)效應(yīng)”，共同強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理。一是強(qiáng)化人事財(cái)務(wù)科和固定資產(chǎn)使用部門之間的交流。在實(shí)施過程中，雙方要及時(shí)溝通，各關(guān)鍵環(huán)節(jié)要按照程序進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高工作的效率。二是充分利用各部門與人事財(cái)務(wù)科的聯(lián)系，建立起一套行之有效的工作機(jī)制，增強(qiáng)信息交流，提高工作效率。三是加強(qiáng)本單位人事財(cái)務(wù)科和上級(jí)財(cái)務(wù)部之間的聯(lián)系。由于遼陽縣自然資源局是一個(gè)縱向的行政單位，日常的財(cái)政工作都是由上級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)，因此，要加強(qiáng)與上級(jí)財(cái)政的溝通，對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有任何問題都要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)[13]。5.3完善內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管遼陽縣自然資源局內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)克服實(shí)際困難，加大人力、財(cái)力的投入。遼陽縣自然資源局要在未來工作中完善固定資產(chǎn)的績效評(píng)估體系，由獨(dú)立的內(nèi)審小組承擔(dān)固定資產(chǎn)的管理工作以保證固定資產(chǎn)管理情況的真實(shí)性，并將審查結(jié)果納入年終考核，以此來激勵(lì)遼陽縣自然資源局各部門的人員能夠重視固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，從而使固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作得以良性運(yùn)行，同時(shí)對(duì)因部門個(gè)人原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)流失、固定資產(chǎn)受損等問題，要采取一定的懲罰措施。外部監(jiān)管要聯(lián)動(dòng)配合，遼陽縣自然資源局要積極接受遼陽縣紀(jì)檢委、遼陽縣審計(jì)局等外部監(jiān)管部門的監(jiān)督，并設(shè)立意見箱接收人民群眾對(duì)本單位改進(jìn)意見與看法。同時(shí)遼陽縣自然資源局要將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管力量有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作建設(shè)的穩(wěn)中求進(jìn)，遼陽縣自然資源局應(yīng)完善已有的問責(zé)機(jī)制，問責(zé)機(jī)制要落實(shí)到包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的每個(gè)人身上，對(duì)固定資產(chǎn)管理水平高的部門給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)管理水平較差的部門進(jìn)行處罰，這樣才能讓各個(gè)部門感受到固定資產(chǎn)管理帶來的不同效果[14]。5.4健全單位固定資產(chǎn)管理流程遼陽縣自然資源局應(yīng)建立固定資產(chǎn)的日常管理制度和完善的定期清點(diǎn)制度，并按有關(guān)規(guī)定做好固定資產(chǎn)登記、保管、清點(diǎn)、核實(shí)、報(bào)廢等工作，從而提高固定資產(chǎn)的安全性和完整性。遼陽縣自然資源局應(yīng)按時(shí)完成固定資產(chǎn)的注冊，新購置的設(shè)備、辦公用具等固定資產(chǎn)要登記編號(hào)，并制作固定資產(chǎn)卡片，準(zhǔn)確地記錄固定資產(chǎn)購買方式、使用部門、使用單位和使用地點(diǎn)等。同時(shí)把紙質(zhì)的固定資產(chǎn)卡片上的使用人員與單位的干部、職工進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，并明確地交給人事財(cái)務(wù)科保管。此外，要對(duì)固定資產(chǎn)的管理程序、使用和管理權(quán)限進(jìn)行規(guī)范。在系統(tǒng)中要明確固定資產(chǎn)登記、固定資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的處理、審批程序、保管職責(zé)等。遼陽縣自然資源局還應(yīng)定期盤點(diǎn)單位的固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)清單。并把固定資產(chǎn)和明細(xì)賬一一對(duì)應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的問題，應(yīng)馬上查找原因，并及時(shí)處理。遼陽縣自然資源局要強(qiáng)化固定資產(chǎn)的處置和報(bào)廢。單位固定資產(chǎn)在一般條件下報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由使用人或管理人員填寫申報(bào)單，并按照程序報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)后方可報(bào)廢；單位固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢時(shí)，應(yīng)向使用人或管理人員申請，說明異常報(bào)廢情形，經(jīng)技術(shù)鑒定后，按照程序報(bào)請上級(jí)批準(zhǔn)后報(bào)廢。遼陽縣自然資源局應(yīng)合理利用資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)新購置資產(chǎn)的類型、購買時(shí)間、使用人等進(jìn)行登記，并對(duì)已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、研究，形成全面的固定資產(chǎn)管理報(bào)表[15]。5.5完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)遼陽縣自然資源局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的信息共享，在各方面都要盡可能地做到信息公開，如在采購和驗(yàn)收階段，政府采購信息、招標(biāo)信息、供應(yīng)商的選擇、新增的固定資產(chǎn)等都可以通過信息系統(tǒng)查詢[16]；在日常的管理中，遼陽縣自然資源局應(yīng)將固定資產(chǎn)使用情況記錄公布，從而強(qiáng)化監(jiān)管；在處理環(huán)節(jié)，遼陽縣自然資源局應(yīng)公布待處理的設(shè)備清單，并采納公眾意見；在清查階段，應(yīng)及時(shí)將調(diào)查的結(jié)果及處理結(jié)果向有關(guān)部門公布。對(duì)單位信息的披露可以讓單位工作人員了解單位的固定資產(chǎn)情況，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建設(shè)[17]。遼陽縣自然資源局要依托信息化的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好本單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的同時(shí)及時(shí)、準(zhǔn)確的向上級(jí)反映本單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，以達(dá)到信息共享的目的[18]。在信息化時(shí)代到來的今天，遼陽縣自然資源局要以互聯(lián)網(wǎng)、電腦為基礎(chǔ)，整合財(cái)務(wù)系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制信息化，使原來獨(dú)立的財(cái)務(wù)軟件與單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)相互結(jié)合，既可以簡化工作，又可以保存工作的痕跡，還可以進(jìn)行信息共享，提高工作效率[19]。

結(jié)論對(duì)于行政單位來說，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)還有很長的路要走，要想提高固定資產(chǎn)的使用效率，為公眾提供更高質(zhì)量的發(fā)展，樹立良好公信力就必須重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)工作。在此背景下，本文以遼陽縣自然資源局為研究對(duì)象，從行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)以及相關(guān)理論入手，以行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，并結(jié)合對(duì)于遼陽縣自然資源局的調(diào)查材料，指出其在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的問題，并針對(duì)問題提出合理化建議，通過研究，得出以下結(jié)論：通過對(duì)遼陽縣自然資源局固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制背景進(jìn)行分析，指出遼陽縣自然資源局在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的問題。例如，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、部門之間信息與溝通不流暢、固定資產(chǎn)內(nèi)外部監(jiān)督力度不足、單位固定資產(chǎn)管理流程不完善、信息化水平不高等。映射出遼陽縣自然資源局在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的不足。根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，給出具體的解決措施，例如，增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)、建立部門與部門之間良性的溝通合作機(jī)制、完善內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、完善單位固定資產(chǎn)管理流程、完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等。通過這些方式幫助遼陽縣自然資源局不斷提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，從而使遼陽縣自然資源局更好的為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)

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