論我國(guó)環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建

..論我國(guó)環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也日益突出。在以科學(xué)發(fā)展觀為指引，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的大背景下，如何保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)今政府亟需解決的難題。立法開(kāi)征環(huán)境稅，是解決這一難題的重要舉措。關(guān)鍵詞：環(huán)境稅立法環(huán)境保護(hù)一、我國(guó)環(huán)境稅立法的必要性和可行性（一）我國(guó)環(huán)境稅立法的必要性1、現(xiàn)行稅費(fèi)模式及不足我國(guó)在取得經(jīng)濟(jì)建設(shè)巨大成就的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境急劇惡化，環(huán)境保護(hù)壓力日漸加大，當(dāng)前“收費(fèi)為主、征稅為輔”的環(huán)保模式難以滿足環(huán)境保護(hù)要求。（1）排污收費(fèi)制度。征收排污費(fèi)是將環(huán)境成本內(nèi)在化的一種經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)1979年《環(huán)境保護(hù)法（試行）》中就確立了排污收費(fèi)制度，1989年《環(huán)境保護(hù)法》也明確規(guī)定了排污收費(fèi)制度。①汪勁主編：《環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2013年4月第一版，第112頁(yè)。國(guó)務(wù)院2002年發(fā)布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第12條對(duì)大氣、海洋、水體①汪勁主編：《環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2013年4月第一版，第112頁(yè)。（2）與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。我國(guó)尚未開(kāi)征專門(mén)的環(huán)境稅稅種，現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城建稅、車船稅等。此外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種的稅收優(yōu)惠與減免規(guī)定，對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)資源綜合利用也有一定激勵(lì)引導(dǎo)作用。（3）存在的不足。排污收費(fèi)制度的不足：一是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，不能反映資源的稀缺程度和環(huán)境治理成本。二是征收范圍不全，放射性物質(zhì)、生活垃圾、汽車尾氣等污染沒(méi)有制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三是征稅率比較低，少繳、欠繳排污費(fèi)問(wèn)題突出。四是排污費(fèi)使用不規(guī)范，存在著擠占、挪用環(huán)境污染治理資金的問(wèn)題。現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種的不足：一是環(huán)保目的性不強(qiáng)，設(shè)立的初衷并不是為了保護(hù)環(huán)境，環(huán)境保護(hù)功能不強(qiáng)。二是征收范圍過(guò)窄，環(huán)境保護(hù)不全面。三是稅制不夠系統(tǒng)，各稅種之間缺乏協(xié)調(diào)與銜接，各自為政，難以形成合力。2、環(huán)境稅的作用環(huán)境稅一般被稱為生態(tài)稅、綠色稅，目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。在我國(guó)立法開(kāi)征環(huán)境稅，一是可以通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，迫使其減少甚至消除對(duì)環(huán)境的破壞和污染；二是可以解決我國(guó)多年來(lái)通過(guò)行政手段無(wú)法克服的環(huán)境污染問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展；三是可以為環(huán)境保護(hù)籌集更多的專項(xiàng)資金，解決多年來(lái)環(huán)境保護(hù)資金不足問(wèn)題；四是有利于進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律制度。②②華國(guó)慶：《轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式視野下的我國(guó)環(huán)境稅立法研究》，安徽大學(xué)學(xué)報(bào)，2011年第5期，第71頁(yè)。（二）我國(guó)環(huán)境稅立法的可行性1、經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)成熟。世界各國(guó)的發(fā)展道路表明，一國(guó)在發(fā)展初期，往往重視經(jīng)濟(jì)建設(shè)，忽視環(huán)境保護(hù)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，便開(kāi)始重視環(huán)境保護(hù)。有數(shù)據(jù)表明，“當(dāng)一國(guó)人均GDP達(dá)到4000-5000美元的轉(zhuǎn)折點(diǎn)時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨向于減輕環(huán)境污染問(wèn)題?！雹劾顐鬈幹骸吨袊?guó)環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建研究》，法律出版社，2011年9月。③李傳軒著：《中國(guó)環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建研究》，法律出版社，2011年9月。2、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)打下基礎(chǔ)。早在上世紀(jì)80年代，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始征收環(huán)境費(fèi)。雖然在征收的過(guò)程中存在諸多不足，但是30多年來(lái)積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，在征收標(biāo)準(zhǔn)、征收程序、人才隊(duì)伍、技術(shù)手段等方面取得了一定成果，為環(huán)境稅的開(kāi)征打下了必要的基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境稅立法不可能一蹴而就，建議在開(kāi)征初期實(shí)行費(fèi)改稅的形式，可以環(huán)境稅立法與現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)征管得到很好的融合，與現(xiàn)行的相關(guān)政策做到很好的銜接。3、環(huán)保意識(shí)逐漸提高。我國(guó)的環(huán)境污染已經(jīng)到了觸目驚心的程度，環(huán)境污染已經(jīng)到了非以壯士斷腕之心進(jìn)行治理不可的關(guān)頭。隨著電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播等媒體的介紹、曝光以及親見(jiàn)親聞，廣大民眾已經(jīng)深深感受到污染的危害性，治理的必要性，要求政府加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的呼聲越來(lái)越高，支持開(kāi)征環(huán)境稅的百姓越來(lái)越多，開(kāi)征環(huán)境稅具備了廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。二、國(guó)外環(huán)境稅的立法情況及借鑒（一）國(guó)外環(huán)境稅的立法情況1、美國(guó)美國(guó)是世界上最早征收環(huán)境稅的國(guó)家。美國(guó)環(huán)境稅主要包括：對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅、輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅以及環(huán)境稅收優(yōu)惠政策等。美國(guó)的環(huán)境稅由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。（1）美國(guó)的二氧化硫稅。美國(guó)于1972年開(kāi)始征收二氧化硫稅，其《二氧化硫稅法案》規(guī)定：在二氧化硫濃度為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以下的地區(qū)，每排放一磅硫征收15美分；達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)但不到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征收10美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)免征稅金。對(duì)大的排放源，如發(fā)電廠、大型工業(yè)企業(yè)等，定期監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和差別定額稅率計(jì)征稅額；對(duì)小的排放源，根據(jù)燃料的含硫量計(jì)算稅額。（2）美國(guó)的二氧化碳稅。美國(guó)是世界上最大的二氧化碳排放國(guó)，但是美國(guó)的碳稅的征收上卻極其謹(jǐn)慎，目前只有極個(gè)別的市鎮(zhèn)或地區(qū)征收碳稅。稅率實(shí)行定額稅率，不同行業(yè)實(shí)行差別稅率，稅率一般比較低，只對(duì)重點(diǎn)污染源實(shí)行高稅率。征稅范圍比較狹窄，課稅環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)階段。2、荷蘭荷蘭的環(huán)境稅以小稅種為主，如水污染稅、地下水稅、垃圾稅、廢物稅、超額糞便稅噪音稅、能源調(diào)節(jié)稅、燃料稅、鈾稅、狗稅等。地方政府在征收管理上具有較大靈活性。稅務(wù)、環(huán)保、資源等相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合。稅款?？顚Ｓ茫_保環(huán)保資金充足。（1）荷蘭的二氧化碳稅。1990年，荷蘭開(kāi)征碳稅。1992年，將碳稅改為能源/碳稅，征收范圍涉及所有能源、電力，征收對(duì)象為燃料。1996年，開(kāi)征能源管理稅，征收范圍覆蓋燃油、柴油、天然氣、電力等。征收對(duì)象主要是家庭和小型能源消費(fèi)者，稅率為累進(jìn)稅率。荷蘭的碳稅在稅款使用上，初期實(shí)行專款專用，1992年7月，納入一般預(yù)算管理。（2）荷蘭的水污染稅。納稅人是向地表水和凈化工廠直接或者間接排放廢棄物、污染物和其他有毒物質(zhì)的單位和個(gè)人。稅率依據(jù)污染物中的含氧量、重金屬數(shù)量、水資源保護(hù)的位置來(lái)確定。收入歸屬依據(jù)污染水系是全國(guó)性還是區(qū)域性確定。（3）荷蘭的固體廢物稅。①?gòu)U物稅：納稅人是經(jīng)營(yíng)填埋場(chǎng)或焚化廢物的企業(yè)。根據(jù)廢物處理方式的不同。稅率分為三類：對(duì)于填埋的廢物，稅率為29.7荷蘭盾/頓；對(duì)于焚化的廢物，稅率為零；對(duì)在除污和循環(huán)利用的過(guò)程中產(chǎn)生的殘留物質(zhì)以及產(chǎn)生的廢品，免稅。②垃圾稅：為了籌集垃圾處理經(jīng)費(fèi)，荷蘭政府開(kāi)征以家庭為單位的垃圾稅。中央政府制定兩套方案供地方政府選擇：一是按照家庭人員數(shù)量計(jì)征；二是按照家庭產(chǎn)生的垃圾量定額計(jì)征。3.瑞典瑞典的環(huán)境稅規(guī)模大、種類多。主要有一般能源稅、二氧化碳稅、硫稅、汽油和甲醇水，此外還有針對(duì)飲料容器、農(nóng)藥、化肥、電池等的稅種。（1）瑞典的二氧化硫稅。瑞典的二氧化硫污染比較嚴(yán)重，該國(guó)于1991年開(kāi)征二氧化硫稅。納稅人是燃料零售商和大宗消費(fèi)者。課稅對(duì)象為煤、泥炭、焦炭、石油等燃料。計(jì)稅依據(jù)為燃料的含硫量。（2）瑞典的二氧化碳稅。瑞典的碳稅在1991年的稅制改革才被引入，征收范圍包括所有種類的燃料油。納稅人包括進(jìn)口者、生產(chǎn)者、儲(chǔ)存者。稅率根據(jù)燃料的含碳量確定，并多次進(jìn)行了調(diào)整，包括調(diào)高和調(diào)低。私人家庭和工業(yè)企業(yè)的稅率為250瑞士克朗/頓。為了提高本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，工業(yè)企業(yè)可免50%的碳稅，一些高耗能產(chǎn)業(yè)享受稅收豁免，對(duì)飛機(jī)、火車機(jī)車、船、電力部門(mén)所用燃料實(shí)行免稅。（3）固體廢物稅。①?gòu)U物稅：稅率為定額稅率，可回收的瓶和鋁制容器，稅率為0.08克朗/個(gè)；不可回收容器的稅率高于可回收容器，具體稅率依據(jù)容器容量而定。②鎳鎘電池稅：稅率為定額稅率，對(duì)含堿和水銀等的電池每公斤征收23克朗；對(duì)鎳和鎘電池每公斤13克朗；對(duì)堿和水銀含量占電池總重量不到0．025％的電池免稅；對(duì)超過(guò)3公斤的含鉛電池每個(gè)征收32克朗。4.德國(guó)德國(guó)環(huán)境保護(hù)政策的核心是“污染者負(fù)責(zé)”原則，也就是“污染者付費(fèi)”原則。德國(guó)是世界上水污染稅制最為完善的國(guó)家。德國(guó)的水污染稅。前聯(lián)邦德國(guó)1976年9月13日通過(guò)的《關(guān)于向水源排放廢水征稅的法律》明確規(guī)定：“本收費(fèi)辦法下稱廢水收費(fèi)法，此項(xiàng)稅金應(yīng)由聯(lián)邦各州征收?！边@就為水污染稅的開(kāi)征提供了法律依據(jù)。課稅范圍包括經(jīng)商用、民用、農(nóng)業(yè)和其他方面使用后性質(zhì)改變的水，因天氣干旱而流出來(lái)的被污染的水，以及降雨后從建筑物或地面流出來(lái)的雨水。納稅人包括任何排放廢水的自然人或法人。計(jì)稅依據(jù)按照“污染單位”即廢水量和其中所含的固體物、易氧化物以及廢水的毒性來(lái)確定。稅率為40馬克/污染單位。屬于地方稅，由各州征收管理，稅款只能用于保護(hù)和改善水質(zhì)。（二）比較與借鑒1、立法步驟上遵循“循序漸進(jìn)”美國(guó)、荷蘭、瑞典和德國(guó)等4個(gè)國(guó)家環(huán)境稅的立法，都是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，整體趨勢(shì)是稅種不斷增多、稅率不斷提高、征稅范圍不斷擴(kuò)大、納稅人類型不斷增加。比如，美國(guó)環(huán)境稅的開(kāi)征初期只有二氧化硫稅一個(gè)稅種，后期不斷增加；瑞典的二氧化碳稅率幾經(jīng)調(diào)整等等。通過(guò)以上比較，可以得出如下結(jié)論：環(huán)境稅立法不可能一蹴而就，必須遵循“循序漸進(jìn)”的原則。我國(guó)環(huán)境稅立法應(yīng)該借鑒這四個(gè)國(guó)家的做法，有重點(diǎn)、分步驟地開(kāi)征環(huán)境稅。2、征收管理上遵循“協(xié)同配合”環(huán)境稅征管，美國(guó)的做法是由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，荷蘭是由稅務(wù)、環(huán)保、資源等相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合。與其他稅種相比，環(huán)境稅對(duì)技術(shù)、設(shè)備等軟件硬件的要求更高，荷蘭的做法無(wú)疑具有科學(xué)性。值得注意的是，美國(guó)的科技水平和信息化程度高，政府部門(mén)之間的信息共享程度很高，因此美國(guó)的稅務(wù)局可以勝任這樣的征管，其本質(zhì)上也具有“協(xié)同配合”的作用。通過(guò)以上比較，可以得出如下結(jié)論：環(huán)境稅征管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，單靠稅務(wù)部門(mén)難以勝任。我國(guó)應(yīng)該借鑒荷蘭的做法，通過(guò)環(huán)保、稅務(wù)、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)的相互配合，加強(qiáng)環(huán)境稅的全方位管理。3、課稅要素上遵循“立足國(guó)情”（1）稅種。環(huán)境稅的種類很多，但各國(guó)都是立足國(guó)情，有所取舍。比如：美國(guó)環(huán)境稅主要包括對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅、輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅以及環(huán)境稅收優(yōu)惠政策等。而瑞典的環(huán)境稅包括水污染稅、地下水稅、垃圾稅、廢物稅、超額糞便稅噪音稅、能源調(diào)節(jié)稅、燃料稅、鈾稅、狗稅等。通過(guò)以上比較可知：各國(guó)環(huán)境稅的征稅范圍有同有異，應(yīng)根據(jù)本國(guó)國(guó)情有所選擇。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的做法，結(jié)合實(shí)際，選擇性地開(kāi)征環(huán)境稅。（2）納稅人。德國(guó)水污染稅的納稅人是任何排放廢水的自然人或法人。瑞典二氧化硫稅的納稅人是燃料零售商和大宗消費(fèi)者。荷蘭垃圾稅的納稅人是產(chǎn)生垃圾的家庭。美國(guó)二氧化碳稅的納稅人是產(chǎn)生污染的企業(yè)。通過(guò)以上比較可知：理論上環(huán)境稅的納稅人不僅包括“污染者”，還應(yīng)包括“受益者”，但對(duì)于狹義的環(huán)境稅，以上各國(guó)的做法是把“污染者”確定為納稅人，值得我國(guó)借鑒。（3）稅基。以二氧化硫稅為例，美國(guó)的二氧化硫稅，大排放源依據(jù)排放量確定稅基，小排放源以燃料含硫量確定計(jì)稅依據(jù)。瑞典的二氧化硫稅以規(guī)定燃料的含硫量確定稅基。通過(guò)以上比較可知：美國(guó)二氧化硫稅的稅基是排放量結(jié)合生產(chǎn)要素的污染物含量；瑞典的則是以生產(chǎn)要素的污染物含量為稅基。對(duì)此我國(guó)可以借鑒美國(guó)的做法。（4）稅率。美國(guó)根據(jù)二氧化硫濃度不同，不同區(qū)域設(shè)置不同稅率。瑞典二氧化碳稅稅率為250瑞士克朗/頓；固體廢物稅根據(jù)廢物種類的不同，把定額稅率分檔。德國(guó)水污染稅稅率為40馬克/污染單位。荷蘭根據(jù)廢物不同的處理方式將定額稅率分為三類。通過(guò)以上比較可知：環(huán)境稅稅率一般是定額稅率，且根據(jù)行業(yè)、地區(qū)、污染物的不同實(shí)行差別稅率。我國(guó)可以借鑒國(guó)外的做法，將環(huán)境稅稅率設(shè)計(jì)成定額差別稅率。4、收入分配上遵循“合理分配”美國(guó)各州和地方政府是主要的征稅部門(mén)。荷蘭征收的燃料稅涉及跨區(qū)域的污染，以中央政府為主；水污染稅收入歸屬依據(jù)污染水系是全國(guó)性還是區(qū)域性來(lái)確定。德國(guó)的環(huán)境稅屬于地方稅，由各州征收管理，收入歸地方政府。通過(guò)以上比較，可以得出如下結(jié)論：環(huán)境稅主要是地方稅，有的國(guó)家是中央地方共享稅。我國(guó)可以借鑒荷蘭的做法，將環(huán)境稅設(shè)計(jì)成中央、地方共享稅。5、稅款使用上遵循“?？顚Ｓ谩标P(guān)于環(huán)境稅款的使用，國(guó)外的做法有兩種：一是?？顚Ｓ?，如美國(guó)設(shè)置的“超級(jí)基金”的用途是處理有害廢棄物；荷蘭征收的水污染稅主要用于水凈化。④④謝建紅：《論我國(guó)環(huán)境稅的立法構(gòu)建》，暨南大學(xué)碩士學(xué)位研究生論文，2011年6月，第26頁(yè)。通過(guò)以上比較，可以得出如下結(jié)論：不管是美國(guó)、荷蘭的?？顚Ｓ?，還是瑞典的一般預(yù)算，都各有優(yōu)點(diǎn)，如何選擇，需綜合考慮基本國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)保目標(biāo)等。鑒于我國(guó)處于環(huán)境稅的開(kāi)征初期，在稅款的使用上可以借鑒美國(guó)和荷蘭的做法，即“專款專用”。三、我國(guó)環(huán)境稅的立法構(gòu)建（一）方案步驟。關(guān)于環(huán)境稅的立法方案，目前尚無(wú)定論。比較有代表性的方案有三種：獨(dú)立型環(huán)境稅方案、融入型環(huán)境稅方案、環(huán)境稅費(fèi)共存方案。國(guó)家環(huán)?？偩种袊?guó)環(huán)境科學(xué)規(guī)劃研究院總工程師王金南認(rèn)為，環(huán)境稅收政策采取先易后難、先舊后新、先融后立的實(shí)施戰(zhàn)略。首先消除不利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策；其次，綜合考慮環(huán)境稅和環(huán)境收費(fèi)；再次，實(shí)施融入型環(huán)境稅方案對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化；最后引進(jìn)獨(dú)立型環(huán)境稅。鑒于我國(guó)的基本國(guó)情，在方案的選擇上，筆者認(rèn)同獨(dú)立型環(huán)境稅。獨(dú)立型環(huán)境稅方案是指在保持現(xiàn)有稅種稅制不變的情況下，逐步調(diào)整與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各項(xiàng)制度，最后適時(shí)引入獨(dú)立的環(huán)境稅稅種。借鑒國(guó)外環(huán)境稅立法的經(jīng)驗(yàn)，本著“循序漸進(jìn)”的原則，我國(guó)環(huán)境稅在方案的實(shí)施上應(yīng)分步驟開(kāi)展：一是“費(fèi)改稅”，推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境稅。二是完善現(xiàn)行稅制，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、資源稅等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種進(jìn)行改革，調(diào)整征收范圍和稅率、取消不利于環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠政策等。三是開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅稅種。（二）征管主體環(huán)境稅的開(kāi)征進(jìn)展緩慢，原因之一是環(huán)保部門(mén)與財(cái)稅部門(mén)權(quán)利之爭(zhēng)。征收排污費(fèi)是地方環(huán)保部門(mén)經(jīng)濟(jì)利益的重要來(lái)源，環(huán)保部門(mén)不愿放棄排污費(fèi)征收權(quán)。財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)賈諶曾認(rèn)為，要積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，并將二氧化碳排放納入征收范圍，征收由環(huán)保部門(mén)轉(zhuǎn)交\o"會(huì)計(jì)百科:地方稅"地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。但環(huán)保部門(mén)在排污費(fèi)征管方面有經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，在污染檢測(cè)和標(biāo)準(zhǔn)核定方面有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和設(shè)備優(yōu)勢(shì)，這些正是稅務(wù)部門(mén)的短板所在。借鑒荷蘭等國(guó)的做法，本著“協(xié)同配合”原則，我國(guó)環(huán)境稅可以采取“環(huán)保認(rèn)定、稅務(wù)征管”的模式。地方環(huán)保部門(mén)利用技術(shù)、設(shè)備和專業(yè)人才優(yōu)勢(shì)確定稅款額度，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅收征管優(yōu)勢(shì)進(jìn)行征收管理。環(huán)保和稅務(wù)部門(mén)取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互協(xié)同，提高征管的科學(xué)性，同時(shí)又能相互制約，促進(jìn)陽(yáng)光執(zhí)法。（三）課稅要素1、稅種。根據(jù)環(huán)境污染的類型不同，獨(dú)立的環(huán)境稅大體包括：一是廢氣和大氣污染稅，主要是指二氧化硫稅、碳稅。二是廢水和水污染稅，廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。三是固定廢物稅，固定廢物按來(lái)源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。四是噪音污染和噪音稅，噪音污染是指排放的音量超過(guò)人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種，即固定征收、根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收。五是生態(tài)破壞稅，主要包括森林砍伐稅等。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，本著立足國(guó)情的原則，在稅種的選擇上要結(jié)合實(shí)際，即：要考慮當(dāng)前的防污治污重點(diǎn)、企業(yè)的整體稅負(fù)、環(huán)境稅對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響、社會(huì)的可接受性等等。目前我國(guó)大氣污染、水污染和固體廢物污染形勢(shì)嚴(yán)峻，初期可開(kāi)征二氧化硫、二氧化碳稅、水污染稅和固體廢物稅四個(gè)稅種。等到時(shí)機(jī)成熟，在逐步擴(kuò)大覆蓋面。2、納稅人。納稅人也叫納稅主體，是指“法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。”確定環(huán)境稅的納稅人有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為“污染者納稅”，即在我國(guó)造成環(huán)境污染的單位和個(gè)人為環(huán)境稅的納稅人。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為“受益者納稅”，即自然環(huán)境的使用者和受益者都是環(huán)境稅的納稅人。如果從全面性的角度分析，第二種觀點(diǎn)自然更加科學(xué)，環(huán)境稅的納稅人不僅包括污染者，還包括受益者。理論上講，這樣也更加公平。如果從穩(wěn)妥性的角度分析，第一種觀點(diǎn)更具操作性。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，本著立足國(guó)情的原則，在環(huán)境稅開(kāi)征初期，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境稅的納稅人界定為“環(huán)境的污染者”。因?yàn)槲覈?guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，法制建設(shè)還需逐步完善，社會(huì)認(rèn)知接受尚需一個(gè)過(guò)程。此外，我國(guó)企業(yè)的整體稅負(fù)過(guò)重，縮小納稅人的范圍，有利于提高現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。等到時(shí)機(jī)成熟再擴(kuò)大納稅人的范圍。3、稅基。稅基又稱為計(jì)稅依據(jù)，是稅額計(jì)算的根據(jù)。環(huán)境稅的稅基主要有三類：一是根據(jù)污染量；二是根據(jù)生產(chǎn)要素包含的污染物數(shù)量；三是污染物的排放量。參考美國(guó)做法，我國(guó)環(huán)境稅稅基可以“生產(chǎn)要素包含的污染物數(shù)量”和“污染物的排放量”來(lái)確定。同時(shí)，要綜合考慮稅種、污染源大小、操作性等，選擇其中之一或者二者結(jié)合來(lái)確定稅基。4、稅率。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率一般分為三種：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，本著立足國(guó)情的原則，我國(guó)的環(huán)境稅選擇“定額稅率”比較合適，這樣更具有操作性。又由于我國(guó)地域面積大、人口分布和自然資源分布不均，不同行業(yè)污染差距大，因此應(yīng)設(shè)置“差別稅率”。（四）收入分配在環(huán)境稅開(kāi)征過(guò)程中，地方政府最為關(guān)心的話題是稅款收入的歸屬。即環(huán)境稅是屬于地方稅，還是屬于共享稅？借鑒荷蘭的做法，本著“合理分配”原則，環(huán)境稅收入作為共享稅比較合適。一方面環(huán)境治理的主要任務(wù)在地方，地方政府的積極性需要激發(fā)；另一方面，全國(guó)性污染治理任務(wù)在