企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的研究

PAGE屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的研究——以貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司為例ResearchonCapitalizationofEnterpriseBorrowingCost——TakeGuiyangTianlongConstructionEngineeringCo.,Ltd.asanexample學(xué)院：___________專(zhuān)業(yè)班級(jí)：____姓名：_________學(xué)號(hào)：______指導(dǎo)教師：________完成時(shí)間：2019年3月10日__二〇一九年三月論文題目：企業(yè)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的研究——以貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司為例專(zhuān)業(yè)：學(xué)生：簽名：指導(dǎo)教師：簽名：摘要建筑行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè)，主要是專(zhuān)門(mén)從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)部門(mén)。其產(chǎn)品包括各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線(xiàn)、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)是吸納就業(yè)的重要行業(yè)，對(duì)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)得發(fā)展有巨大帶動(dòng)力，可以吸收大量的消費(fèi)資金，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的調(diào)節(jié)作用，因此，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物資生產(chǎn)部門(mén)。本文以貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司為例，著重分析該公司借款費(fèi)用資本化現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出一些改進(jìn)對(duì)策。關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；資本化；建筑公司

Title:HefeiResearchonCapitalizationofEnterpriseBorrowingCost——TakeGuiyangTianlongConstructionEngineeringCo.,Ltd.asanexampleMajor:Name:Signature:Supervisor:Signature:ABSTRACTConstructionindustryisanimportantmaterialproductionindustryinthenationaleconomy,mainlyengagedincivilengineering,housingconstructionandequipmentinstallation,aswellasengineeringsurveyanddesign.Itsproductsincludebuildings,structuresandfacilitiesoffactories,mines,railways,bridges,ports,roads,pipelines,residentialbuildingsandpublicfacilities.Constructionindustryisanimportantindustrytoabsorbemployment.Ithasahugedrivingforceforthedevelopmentofrelatedindustries.Itcanabsorbalargeamountofconsumptionfundsandplayaregulatoryroleinthedevelopmentofthenationaleconomy.Therefore,constructionindustryisanimportantmaterialproductionsectorofthenationaleconomy.TakingGuiyangTianlongConstructionEngineeringCo.,Ltd.asanexample,thispaperfocusesontheanalysisofthecurrentsituationandexistingproblemsofthecompany'sborrowingcostcapitalization,andputsforwardsomecountermeasurestosolvetheseproblems.Keywords:borrowingcosts;capitalization;constructioncompanies

目錄前言 1一、借款費(fèi)用資本化相關(guān)概述 1（一）借款費(fèi)用的含義 1（二）借款費(fèi)用資本化的概念 1二、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化現(xiàn)狀 2（一）貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司簡(jiǎn)介 2（二）貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化現(xiàn)狀 2三、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化中存在的問(wèn)題 4（一）成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)手段 4（二）資本化計(jì)算方法繁瑣 4（三）借款費(fèi)用資本化分配標(biāo)準(zhǔn)不明確 5（四）初始、暫停和停止資本化條件難以判斷 5四、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化的改進(jìn)建議 6（一）區(qū)分資產(chǎn)支出的資金來(lái)源 6（二）確定資本化金額 7（三）細(xì)化分配標(biāo)準(zhǔn) 8（四）合理確定資本化期間 8參考文獻(xiàn) 10致謝 11西安外事學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGE11前言借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，即借款費(fèi)用資本化;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，即借款費(fèi)用費(fèi)用化。借款費(fèi)用發(fā)生后是資本化還是費(fèi)用化以及金額的多少都直接影響到企業(yè)成本費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的成本、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、借款費(fèi)用資本化相關(guān)概述（一）借款費(fèi)用的含義借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。借款費(fèi)用的主要內(nèi)容包括：（1）借款利息：企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。（2）折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)：發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整，即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率，屬于借款費(fèi)用的范疇。溢(折)價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢(折)價(jià)的攤銷(xiāo)才屬于借款費(fèi)用。債券溢價(jià)應(yīng)采用一定的方法攤銷(xiāo)沖減借款費(fèi)用，債券折價(jià)應(yīng)采用一定方法攤銷(xiāo)計(jì)入借款費(fèi)用。（3）輔助費(fèi)用：企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理。（4）匯兌差額：由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。（二）借款費(fèi)用資本化的概念所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，這個(gè)借款費(fèi)用就是資本化了，它是資產(chǎn)的組成部分。但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開(kāi)始，其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費(fèi)用，則要記入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，也就是要在利潤(rùn)表上反映。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。二、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化現(xiàn)狀（一）貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司簡(jiǎn)介貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司坐落于享有“高原明珠”之稱(chēng)的林城——貴陽(yáng)，地處市中心繁華地段。公司成立于1995年，是一個(gè)以建筑行業(yè)起家，現(xiàn)集科、工、貿(mào)于一體的綜合型企業(yè)。企業(yè)現(xiàn)有員工60多人，并有一支適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)和高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，本科以上學(xué)歷的員工占企業(yè)員工總數(shù)的95%以上，并有多名持相關(guān)專(zhuān)業(yè)證書(shū)的技術(shù)人員和專(zhuān)家。經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，憑借著高起點(diǎn)、高要求的方針和“開(kāi)拓創(chuàng)新、誠(chéng)信務(wù)實(shí)、高效進(jìn)取”的努力，相繼開(kāi)展了建設(shè)工程、國(guó)內(nèi)貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易、煙花爆竹原材料銷(xiāo)售、危險(xiǎn)化學(xué)品、劇毒化學(xué)品貿(mào)易、公路危險(xiǎn)化學(xué)品運(yùn)輸?shù)榷囗?xiàng)業(yè)務(wù)，成為省內(nèi)領(lǐng)先的危險(xiǎn)化學(xué)品物流社區(qū)平臺(tái)及服務(wù)提供商，邁入了貴州明星企業(yè)行列。經(jīng)過(guò)多年潛心經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)已成為西南地區(qū)唯一一家已完備各項(xiàng)條件和資質(zhì)的進(jìn)、出口劇毒危險(xiǎn)化學(xué)品、危險(xiǎn)化學(xué)品物流及經(jīng)營(yíng)企業(yè)，同時(shí)可代理劇毒化學(xué)品進(jìn)、出口及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。（二）貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化現(xiàn)狀1.資本化與費(fèi)用化確認(rèn)貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司符合資本化條件的借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的開(kāi)始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。公司購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，暫停借款費(fèi)用的資本化;正常中斷期間的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)1年及1年以上的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中，配套完善及冷軋項(xiàng)目建設(shè)期都在一年以上，均符合資本化的條件。2.資本化金額確認(rèn)貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司發(fā)生借款費(fèi)用的利息金額按照銀行借款合同中規(guī)定的借款利息公式計(jì)算，公式如式(2.1)所示。公司允許資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額按照專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息確定，未考慮資本化期間未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，公司所有借款存入銀行取得的利息收入均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款的，公司規(guī)定一般借款資本化的利息金額按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)算公式確定。而在實(shí)際操作中，資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的資金來(lái)源是來(lái)源于專(zhuān)門(mén)借款，還是占用了一般借款或是自有資金，企業(yè)很難區(qū)分開(kāi)，故貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司在計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)在很大程度上存在主觀性，很難完全按照制度規(guī)定中的操作。借款利息=本金×合同利率(年利率%)×實(shí)際天數(shù)÷360(2.1)3.借款費(fèi)用資本化的分配貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款按用途分為生產(chǎn)資金借款、為2160項(xiàng)目等借款、為配套完善及冷軋項(xiàng)目借款。其中生產(chǎn)資金借款所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，2160等項(xiàng)目己完工，所發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，為配套完善及冷軋項(xiàng)目借款而發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的按資本化處理。公司配套完善及冷軋工程涉及的工程項(xiàng)目有數(shù)百項(xiàng)，借款多達(dá)幾十筆，使借款費(fèi)用在各資產(chǎn)間分配變得復(fù)雜。公司借款費(fèi)用在資產(chǎn)間的分配方法如下。公司按照各大工程項(xiàng)目總的借款金額計(jì)算應(yīng)資本化的借款利息，然后根據(jù)工程項(xiàng)目如配套完善項(xiàng)目、冷軋項(xiàng)目的概算額，按投資比例對(duì)資本化利息進(jìn)行分配。分別計(jì)算配套完善項(xiàng)目、冷軋項(xiàng)目資本化利息金額占項(xiàng)目建筑費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、安裝費(fèi)、其他費(fèi)等概算額的比例，再按照這個(gè)比例分別乘以配套完善及冷軋項(xiàng)目下的各項(xiàng)資產(chǎn)的支出金額，計(jì)算出各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y本化利息。而由于即使是在一個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)上的項(xiàng)目建設(shè)，各項(xiàng)資產(chǎn)開(kāi)始購(gòu)建的時(shí)間不同，建設(shè)期間也不同，又是以工程項(xiàng)目概算額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)予資本化的借款利息，造成了貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)間分配不明確，資產(chǎn)成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。三、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化中存在的問(wèn)題（一）成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)手段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的處理只做了原則性的要求，而在實(shí)務(wù)中會(huì)遇到許多準(zhǔn)則中沒(méi)有具體規(guī)定的問(wèn)題，需要依據(jù)于財(cái)務(wù)人員的主觀判斷。這就賦予了企業(yè)和會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，公司管理層出于對(duì)盈余管理或自身利益的考慮，會(huì)選擇對(duì)自己有利的方向調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策，使如何處理借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。企業(yè)可以利用“對(duì)符合資本化條件資產(chǎn)的界定”、“借款費(fèi)用資本化期間的確認(rèn)”達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)，而定義中“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)”的表現(xiàn)形式是什么?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作明確說(shuō)明，由于定義的模糊性，使得在確定某項(xiàng)資產(chǎn)是否是“符合資本化條件的資產(chǎn)”時(shí)模棱兩可，也使得同樣一項(xiàng)借款費(fèi)用在處理時(shí)可費(fèi)用化也可資本化。企業(yè)可以通過(guò)人為地提前或延長(zhǎng)資產(chǎn)開(kāi)始建造、中斷、完工的時(shí)間，使借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，從而人為地操縱企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值、利潤(rùn)的高低以及所得稅費(fèi)用。企業(yè)可以利用“符合資本化條件的資產(chǎn)支出是否占用一般借款的確認(rèn)”達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司在借入資金發(fā)生借款時(shí)，銀行雖然要求單獨(dú)設(shè)立貸款賬戶(hù)，要求存貸分戶(hù)管理，但在貸款到位后，公司都將其存入基本賬戶(hù)或一般賬戶(hù)，統(tǒng)一收支管理，導(dǎo)致每項(xiàng)資產(chǎn)的資金支出很難區(qū)分開(kāi)是使用了專(zhuān)項(xiàng)借款、一般借款還是自有資金。使資金使用情況模糊化，而不管一般借款是否用于符合資本化條件資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)都一律“搭便車(chē)”，資本化或費(fèi)用化，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。（二）資本化計(jì)算方法繁瑣借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍，既包括專(zhuān)門(mén)借款也包括一般借款，如果在購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)占用了一般借款，那么該一般借款的借款費(fèi)用也應(yīng)進(jìn)行資本化，也就是說(shuō)借款費(fèi)用資本化的金額既包括借入專(zhuān)門(mén)借款的資本化利息金額，也包括占用了一般借款的資本化利息金額。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用的借款存入銀行取得的存款利息收入或暫時(shí)性投資取得投資收益的金額。但由于貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的借款并沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)款專(zhuān)戶(hù)管理，而是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，要確定未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益的金額是比較困難的。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的資本化利息金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算確定。即占用的一般借款的平均本金乘以所占用一般借款的加權(quán)平均利率，得到的所占用一般借款在資本化期間的平均利息就是其應(yīng)資本化的金額。對(duì)于貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司來(lái)說(shuō)，數(shù)量繁多的在建工程項(xiàng)目，并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目資金支出的順序與用途做出限制，要確定一項(xiàng)資產(chǎn)支出中超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款而占用了一般借款的金額是困難的。加上資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款的加權(quán)平均利率來(lái)計(jì)算確定，并且還要同時(shí)計(jì)算一般借款本金的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算過(guò)程是相當(dāng)繁瑣，計(jì)算量也是非常大的。中國(guó)人民銀行在2011年曾3次調(diào)整貸款基準(zhǔn)利率，2012年2次調(diào)整貸款基準(zhǔn)利率，這些都導(dǎo)致一般借款資本化利息金額的確定相當(dāng)復(fù)雜，不便于實(shí)務(wù)操作。（三）借款費(fèi)用資本化分配標(biāo)準(zhǔn)不明確專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)該根據(jù)專(zhuān)門(mén)借款在各項(xiàng)資產(chǎn)中的支出比例來(lái)分配，占用了一般借款的資本化費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)該根據(jù)一般借款的資本化利息計(jì)算公式來(lái)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的一般借款資本化利息金額。如果企業(yè)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款或一般借款只有一筆，涉及的工程項(xiàng)目也只有一項(xiàng)，那么對(duì)于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的處理是十分簡(jiǎn)單的，符合資本化條件的資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的借款費(fèi)用資本化利息金額也能準(zhǔn)確的算出。而對(duì)于貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司來(lái)說(shuō)，公司屬于大型鋼鐵企業(yè)，又處于不斷的項(xiàng)目建設(shè)中，公司發(fā)生的借款每年有數(shù)十筆，每筆借款的到位日期、貸款年限、執(zhí)行利率、還款日期都不盡相同，單是要計(jì)算每筆借款發(fā)生的資本化利息就很復(fù)雜;公司在建的工程項(xiàng)目又有數(shù)百項(xiàng)，而各在建的工程項(xiàng)目開(kāi)始購(gòu)建的時(shí)間不同，建設(shè)期間也不同，每項(xiàng)工程項(xiàng)目涉及的資產(chǎn)支出的資金來(lái)源也不能準(zhǔn)確確定;這就更加大了借款費(fèi)用在多項(xiàng)不同資產(chǎn)之間進(jìn)行分配的難度，導(dǎo)致借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)之間的分配比較模糊，加大了財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)處理的主觀性。（四）初始、暫停和停止資本化條件難以判斷只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才允許資本化，借款費(fèi)用資本化期間是指借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。而在實(shí)務(wù)中，會(huì)發(fā)生許多在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定的情況，使貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司對(duì)借款費(fèi)用開(kāi)始、暫停、停止的條件難以判斷。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件包括資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。要判斷某個(gè)工程項(xiàng)目是否同時(shí)滿(mǎn)足這三個(gè)條件，貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司需要相關(guān)部室、施工單位等多方面提供信息。對(duì)于資產(chǎn)實(shí)體建造活動(dòng)是否己經(jīng)開(kāi)始的判斷，如果出現(xiàn)合同規(guī)定的開(kāi)工日未能開(kāi)工、施工單位進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)后遲遲不能開(kāi)工等問(wèn)題，會(huì)使對(duì)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)的判斷變得更為復(fù)雜。對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化。在中斷期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。在公司的工程項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)建發(fā)生中斷的原因和時(shí)間長(zhǎng)短常常無(wú)法作出準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)和判斷，對(duì)于“正常中斷”與“非正常中斷”的判斷，需要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)又是按月結(jié)賬的，資產(chǎn)購(gòu)建發(fā)生中斷的當(dāng)期，很難預(yù)計(jì)中斷是否會(huì)超過(guò)3個(gè)月，故對(duì)于發(fā)生暫時(shí)中斷的當(dāng)月，判斷借款費(fèi)用是否符合暫停資本化的條件更為困難。當(dāng)所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化。貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的在建工程涉及數(shù)百項(xiàng)的工程項(xiàng)目，當(dāng)各工程項(xiàng)目分別建造、分別完工的情況下，借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)該如何判斷，需要會(huì)計(jì)人員較多的職業(yè)判斷，也需要聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)。這里既容易出現(xiàn)分歧，又容易出現(xiàn)人為操控利潤(rùn)的現(xiàn)象。四、貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司借款費(fèi)用資本化的改進(jìn)建議（一）區(qū)分資產(chǎn)支出的資金來(lái)源企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)支出中，資金來(lái)源于專(zhuān)門(mén)借款、一般借款還是自有資金以及其金額各占有多少關(guān)系到企業(yè)借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化利息金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)成本與當(dāng)期費(fèi)用的計(jì)量是否準(zhǔn)確。區(qū)分出企業(yè)在建工程中各項(xiàng)目資金支出的來(lái)源是準(zhǔn)確核算借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化利息金額的前提條件，能夠區(qū)分開(kāi)各項(xiàng)資產(chǎn)支出中專(zhuān)門(mén)借款、一般借款及自有資金占有的比例，才能準(zhǔn)確計(jì)算出專(zhuān)門(mén)借款與一般借款應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額，才能合理的在購(gòu)建的各符合資本化條件的資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，同時(shí)也能減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。針對(duì)貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司工程項(xiàng)目建設(shè)中，各個(gè)項(xiàng)目資金來(lái)源無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分的情況，貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司應(yīng)先明確在建工程中資產(chǎn)支出占用各項(xiàng)借款的區(qū)分原則。本著購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)支出先使用專(zhuān)門(mén)借款的原則，根據(jù)公司每月的“工程資金支付審批表”按月統(tǒng)計(jì)專(zhuān)門(mén)借款的支出數(shù)、累計(jì)支出數(shù)及結(jié)余數(shù)，建立專(zhuān)門(mén)借款支出臺(tái)帳。一旦符合資本化條件的資產(chǎn)支出達(dá)到公司的專(zhuān)門(mén)借款總額，以后的資產(chǎn)支出應(yīng)首先分辨出資金來(lái)源可以確定的部分，對(duì)剩余無(wú)法分辨資金來(lái)源的資產(chǎn)支出按照先一般借款、再自有資金的假設(shè)順序列支。同時(shí)，應(yīng)建立“借款費(fèi)用分析情況表”，按工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)借款費(fèi)用發(fā)生情況。這樣既合理，又簡(jiǎn)便，也能相對(duì)準(zhǔn)確的區(qū)分出各項(xiàng)資產(chǎn)支出中專(zhuān)門(mén)借款、一般借款、自有資金占有的比例，便于借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化利息金額的計(jì)算。（二）確定資本化金額借款費(fèi)用資本化金額包括借款利息資本化金額、借款輔助費(fèi)用資本化金額、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額三方面。貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的借款費(fèi)用資本化主要是指借款利息資本化，不涉及借款輔助費(fèi)用資本化及外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化情況。借款利息資本化的金額包括專(zhuān)門(mén)借款資本化利息金額和一般借款資本化利息金額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化借款利息計(jì)算方法和實(shí)務(wù)操作流程的不一致，使得借款利息資本化金額計(jì)算極其復(fù)雜，計(jì)算過(guò)程中極易出錯(cuò)，不利于實(shí)際操作，因此有必要對(duì)借款利息資本化的計(jì)算公式進(jìn)行修正，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，合理的確定借款費(fèi)用資本化金額。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化金額是當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的收益。這里“專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用”是確定數(shù)，但“尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的收益”卻為變數(shù)，進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益無(wú)法確定，而其產(chǎn)生的存款利息卻是個(gè)定數(shù)。為便于操作，建議將專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額改為“當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款存入銀行產(chǎn)生的存款利息”。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，要計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。而用“累計(jì)資產(chǎn)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率”來(lái)確定一般借款的借款利息資本化金額，表述比較模糊，且有效匹配一般借款與資產(chǎn)支出是一項(xiàng)巨大工程，計(jì)算比較復(fù)雜，因此有必要對(duì)一般借款資本化利息計(jì)算公式進(jìn)行修正。建議用“一般借款的資產(chǎn)支出”代替“累計(jì)資產(chǎn)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)”，“所占用一般借款的資本化率”根據(jù)“所有一般借款利率的算術(shù)平均數(shù)”確定。如果企業(yè)能夠正確合理的區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，就可以利用簡(jiǎn)化后的公式計(jì)算借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的利息。但當(dāng)企業(yè)確實(shí)無(wú)法確定資金來(lái)源，不能區(qū)分各項(xiàng)資產(chǎn)支出是屬于專(zhuān)門(mén)借款還是一般借款時(shí)，對(duì)于累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定，我們可以根據(jù)為購(gòu)建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要資產(chǎn)支出的“會(huì)計(jì)賬面金額”計(jì)算確定，資本化率可以根據(jù)企業(yè)發(fā)生的所有借款利率的算術(shù)平均數(shù)確定。即當(dāng)企業(yè)確實(shí)無(wú)法確定資產(chǎn)支出的資金來(lái)源時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的利息金額等于按資產(chǎn)支出的會(huì)計(jì)賬面金額確定的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所有借款利率的算術(shù)平均數(shù)。（三）細(xì)化分配標(biāo)準(zhǔn)受工程核算復(fù)雜性及時(shí)間交替性等影響和制約，借款費(fèi)用的分配往往比較模糊，當(dāng)企業(yè)同時(shí)擁有多筆專(zhuān)項(xiàng)借款、多筆一般借款和多個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，借款費(fèi)用在符合資本化條件的資產(chǎn)間的分配就更是復(fù)雜。對(duì)于貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司這樣一個(gè)大型鋼鐵企業(yè)而言，曾經(jīng)在某個(gè)時(shí)期有超過(guò)500項(xiàng)的在建工程項(xiàng)目，公司要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目逐一統(tǒng)計(jì)整理使用的借款情況并計(jì)算出借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額幾乎是不可能的，其核算的繁瑣程度會(huì)讓財(cái)會(huì)人員難以承受。而對(duì)于公司的資產(chǎn)購(gòu)建來(lái)說(shuō)，借款費(fèi)用的絕對(duì)金額非常大，但是個(gè)別項(xiàng)目借款費(fèi)用的相對(duì)金額卻非常小，綜合成本效益的原則，公司可以通過(guò)細(xì)化借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)之間的分配標(biāo)準(zhǔn)使借款費(fèi)用合理的分?jǐn)傆诟黜?xiàng)資產(chǎn)成本中。細(xì)化借款費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)建議如下。首先把貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司數(shù)百項(xiàng)的單項(xiàng)工程項(xiàng)目按照“需整體完工后才可投入使用”的標(biāo)準(zhǔn)，歸類(lèi)于幾個(gè)大的工程項(xiàng)目下。例如貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司煉鐵工程項(xiàng)目、總圖運(yùn)輸系統(tǒng)工程、燃?xì)庀到y(tǒng)工程、鼓風(fēng)機(jī)站及空壓站工程項(xiàng)目、給排水聯(lián)合泵站工程項(xiàng)目、高低壓配電室工程項(xiàng)目、魚(yú)雷罐檢修設(shè)施工程、制氧站工程等都需要公司“配套完善項(xiàng)目”整體完工后才能投入使用，就把這些單項(xiàng)的工程項(xiàng)目統(tǒng)一歸類(lèi)在“配套完善項(xiàng)目”下。雖然要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算發(fā)生的借款費(fèi)用是十分困難的，但根據(jù)貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的實(shí)際情況，要對(duì)整個(gè)配套完善項(xiàng)目或冷軋項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)所發(fā)生的借款費(fèi)用情況是切實(shí)可行的。所以貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司應(yīng)首先按照大的工程項(xiàng)目類(lèi)別計(jì)算其每月所發(fā)生的借款費(fèi)用資本化利息金額，比如說(shuō)按照配套完善項(xiàng)目、冷軋項(xiàng)目分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算。因?yàn)橘F陽(yáng)天龍建筑工程有限公司的工程資金支付是先按照項(xiàng)目類(lèi)別配套完善、冷軋項(xiàng)目、自有資金項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，再按照其中的每個(gè)單項(xiàng)工程進(jìn)行安排的，所以根據(jù)公司每月的工程資金支付情況，可以得到各單項(xiàng)工程每月資金實(shí)際支出額。然后計(jì)算各單項(xiàng)工程實(shí)際資金支出額占所歸屬的工程項(xiàng)目總支出比例，用這個(gè)比例乘以所屬項(xiàng)目發(fā)生的借款費(fèi)用資本化利息金額，便可以計(jì)算出各單項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟慕杩钯M(fèi)用資本化利息金額。按照以上的借款費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以各工程項(xiàng)目資產(chǎn)實(shí)際支出作為權(quán)重，在符合資本化條件的資產(chǎn)存在多項(xiàng)的情況下，可以合理的將借款費(fèi)用資本化利息分配于各項(xiàng)資產(chǎn)中，有效減少操作的主觀性，提高借款費(fèi)用在資產(chǎn)間分配的準(zhǔn)確性。（四）合理確定資本化期間企業(yè)在判斷借款費(fèi)用資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)、暫停的時(shí)間、停止的時(shí)點(diǎn)時(shí)，會(huì)遇到許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定的問(wèn)題，而使借款費(fèi)用資本化期間的確定變得復(fù)雜，也為企業(yè)留下操縱利潤(rùn)的空間。在實(shí)務(wù)操作中，貴陽(yáng)天龍建筑工程有限公司應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對(duì)具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合理確定所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件資產(chǎn)發(fā)生借款費(fèi)用的資本化期間，而不應(yīng)以操縱利潤(rùn)為目的，提前或延長(zhǎng)資產(chǎn)開(kāi)始建造、中斷、完工的時(shí)間。在判斷借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)時(shí)，計(jì)財(cái)部應(yīng)加強(qiáng)和專(zhuān)業(yè)人員及部門(mén)溝通，及時(shí)掌握符合資本化條件的資產(chǎn)支出情況、借款費(fèi)用情況、實(shí)體建造情況。以“進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)”作為“所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)己經(jīng)開(kāi)始”的判斷依據(jù)，不包括僅持有資產(chǎn)但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)際活動(dòng)的情況。在判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)法則規(guī)定的借款費(fèi)用處理方法可操作性較差。建議對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月時(shí)，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停