第六章 個(gè)人所得稅

第六章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅的征收制度

一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)課征，列舉征稅的所得有11個(gè)項(xiàng)目：1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得。

二、個(gè)人所得稅的納稅人由于納稅人的范圍非常廣泛，情況又非常復(fù)雜，現(xiàn)行個(gè)人所得稅參照國(guó)際慣例，將納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

1、居民納稅人居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，但在境內(nèi)居住滿一年，在中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人。居民納稅人在我國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即他應(yīng)就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得向我國(guó)政府納稅。

2、非居民納稅人非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。非居民納稅人在我國(guó)僅負(fù)有限納稅義務(wù)，即他僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府納稅。Δ有關(guān)個(gè)人所得來(lái)源地有如下判定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位的所在地為所得來(lái)源地；（2）利息、股息、紅利所得以使用資金并由此支付利息、或分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人所在地為所得來(lái)源地；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得以該特許權(quán)使用地為所得來(lái)源地；

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地；（5）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，以該不動(dòng)產(chǎn)的坐落地為所得來(lái)源地；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓地為所得來(lái)源地；（6）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地；（7）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。三、個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅的稅率按收入項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)，采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得均適用20%的比例稅率。其中，（1）稿酬所得按應(yīng)納稅額減30%。（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高的，實(shí)行加成征稅辦法：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20,000元至50,000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)50,000元的部分，加征10成。

四、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確定1、工資、薪金所得，以每月收入總額減除2,000元以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)外籍個(gè)人，以及在我國(guó)有住所但在境外工作的個(gè)人以每月收入總額減除4,800元以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額–(成本+費(fèi)用+損失)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用（每月2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即

其應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)收入-每月2000元其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，（1）每次不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用800元，即其應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次（月）收入4,000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。即其應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

“每次收入”是指：（1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（2）對(duì)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；

（3）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得