【基于管理會(huì)計(jì)視角我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化建議分析3400字（論文）】

第第7頁(yè)共9頁(yè)3TOC\o"1-2"\h\u29738瑞幸咖啡及財(cái)務(wù)造假案例概述 115435（一）瑞幸咖啡基本情況 129613（二）基于年報(bào)資料的財(cái)務(wù)造假分析 2145621.資產(chǎn)負(fù)債表存在的問題 259232.現(xiàn)金流量表存在的問題 225333基于管理會(huì)計(jì)視角我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析 315152（一）責(zé)任會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性 328957（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失靈 332362基于管理會(huì)計(jì)視角企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題解決對(duì)策 418546（一）更新企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 422272（二）健全并內(nèi)部控制監(jiān)督 424084（三）培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)管理人才 41682結(jié)語(yǔ) 54633參考文獻(xiàn) 5中文摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改善，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，危機(jī)四伏。因此，建立有效的內(nèi)部管理制度對(duì)于確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，通過建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，要嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不斷研究其他成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法，取其長(zhǎng)處用于企業(yè)內(nèi)部管理。本文從會(huì)計(jì)的視角出發(fā)，以瑞幸咖啡為實(shí)際案例，分析其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其問題，最后探討其相關(guān)對(duì)策，希望為我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制，管理會(huì)計(jì)，瑞幸咖啡瑞幸咖啡及財(cái)務(wù)造假案例概述（一）瑞幸咖啡基本情況瑞幸咖啡有限公司于2018年6月16日根據(jù)開曼群島法律注冊(cè)成立，總部位于廈門。2019年4月2日上午，瑞幸咖啡涉嫌財(cái)務(wù)舞弊的消息在網(wǎng)上散開，該日瑞幸咖啡的股價(jià)一路下跌，瑞幸咖啡的股價(jià)在下午開盤后幾十分鐘后，股票指數(shù)跌倒4.99美元，6月17日，瑞幸咖啡收到納斯達(dá)克退市通知。33天兩收退市通知的瑞幸咖啡放棄掙扎，6月24日決定撤銷聽證會(huì)申請(qǐng)，準(zhǔn)備退市。[1]造假利用虛假的財(cái)務(wù)狀況迷惑投資者，利用虛假的銀行單據(jù)增加存款，偽造業(yè)務(wù)單據(jù)使收入造假，美化自身業(yè)績(jī)。事實(shí)上，公司的財(cái)務(wù)狀況并不樂觀，一直處于高負(fù)債、資金短缺的狀態(tài)。對(duì)于投資者來(lái)說，其投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。此次欺詐事件曝光后，廣大投資者蒙受了巨大損失。虧損之后，投資者對(duì)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的信心明顯下降。[2]（二）基于年報(bào)資料的財(cái)務(wù)造假分析1.資產(chǎn)負(fù)債表存在的問題由于上市公司企業(yè)籌集到的資金大部分來(lái)源于負(fù)債，所以上市公司所面臨的籌資風(fēng)險(xiǎn)大多是由債務(wù)關(guān)系和償債能力而引起的。對(duì)此，我們可以通過結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)對(duì)瑞幸咖啡所面臨的貨幣資金問題進(jìn)分析。表12019年各季度負(fù)債結(jié)構(gòu)單位：（%）名稱第一季度第二季度第三季度第四季度流動(dòng)負(fù)債占負(fù)債總額的比重86.685.787.286.6非流動(dòng)負(fù)債占負(fù)債總額的比重13.414.312.813.4從表2-1可以看出，瑞幸咖啡的負(fù)債結(jié)構(gòu)中，流動(dòng)負(fù)債所占債務(wù)總額的比重相當(dāng)大，一直處于較高的狀態(tài)。2019年各季度短期負(fù)債占負(fù)債總額的比重分別為86.6%、85.7%、87.2%、86.6%，長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債的比重嚴(yán)重失衡。第一季度到第四季度的流動(dòng)負(fù)債占負(fù)債總額的比重平均值達(dá)到了86.5%，雖然在第二季度時(shí)有所下降，但總體而言，仍然處于一個(gè)非常高的狀態(tài)。2.現(xiàn)金流量表存在的問題營(yíng)運(yùn)資金分析，主要是對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金周轉(zhuǎn)問題的分析。企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就必須要有足夠的流動(dòng)資金用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)。表2瑞幸咖啡2019年各季度現(xiàn)金流量相關(guān)值單位：元項(xiàng)目名稱第一季度第二季度第三季度第四季度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~104398664.40114869894286349050356.47投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11688576.06-6958473.45-8398626.24-165002600.87籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~40241816.2931281566.32-23052271.93-109745530,96現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)389343504.02443120737.46400779752.16313001335.30表2是瑞幸咖啡2019年各季度現(xiàn)金流量的相關(guān)數(shù)值。由此可知，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~從第一季度至第四季度有明顯的起伏波動(dòng)。這種情況表明公司責(zé)任會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款的管理和催收工作不嚴(yán)謹(jǐn)，貨款回收增減幅度與營(yíng)業(yè)收入增減幅度存在較大差異，導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)能力一般，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量水平起伏不平?；诠芾頃?huì)計(jì)視角我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析（一）責(zé)任會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性瑞幸咖啡缺乏完善的會(huì)計(jì)管理制度，沒有形成良好的管理體系，管理制度都不完善。無(wú)論是內(nèi)審部門還是審計(jì)會(huì)或內(nèi)部審計(jì)制度均未有效落實(shí)，在公司的組織架構(gòu)視角中，審計(jì)委員會(huì)及其他專門委員會(huì)均不“存在”，實(shí)際當(dāng)中難以執(zhí)行，審計(jì)部門則受到管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源、人事任免受限，獨(dú)立性亦難保障，給予了實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上的機(jī)會(huì)。[3]從涉事的三位責(zé)任會(huì)計(jì)的履歷看，一位系公司前高管、工會(huì)主席，兩位監(jiān)事均具備財(cái)務(wù)知識(shí)背景，理論上應(yīng)當(dāng)具備監(jiān)督公司治理層及管理層的專業(yè)素養(yǎng)，但由于三者的任免情況及薪酬均由實(shí)際控制人及管理層所左右，故難以發(fā)表獨(dú)立公正的意見，實(shí)際上沒有發(fā)揮監(jiān)督部門應(yīng)有之作用。事實(shí)上，上市公司監(jiān)事會(huì)發(fā)揮作用普遍失靈的關(guān)鍵也在于，監(jiān)事的選聘（包括形式主義職工大會(huì)選任的職工代表監(jiān)事）完全在上市公司控股股東、實(shí)際控制人的掌控之中，故而其難以發(fā)揮對(duì)同樣由控股股東、實(shí)際控制人聘任的管理層的監(jiān)督作用，難以起到維護(hù)中小股東的效果。（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失靈探究發(fā)現(xiàn)，瑞幸咖啡對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制制度不完善，一些會(huì)計(jì)人員在日常工作中并未按照公司的制度執(zhí)行，導(dǎo)致事前事后監(jiān)督力度不夠。且企業(yè)的內(nèi)部控制管理掌握在財(cái)務(wù)人員手中，但財(cái)務(wù)人員并未深入各個(gè)部門了解公司業(yè)務(wù)，提供給外部數(shù)據(jù)也存在數(shù)據(jù)粉飾的問題。導(dǎo)致對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況并不十分了解，因此一些人員利用漏洞挪用公司財(cái)產(chǎn)，給公司帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)，這就是內(nèi)部控制不當(dāng)出現(xiàn)各種各樣的問題。[4]基于管理會(huì)計(jì)視角企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題解決對(duì)策（一）更新企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司應(yīng)建立與內(nèi)部控制相關(guān)的授權(quán)審批制度，會(huì)計(jì)管理部門和管理人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批程序。公司，除財(cái)務(wù)部門及其指定的工作人員外，其他部門及人員如需聯(lián)系財(cái)務(wù)人員，需在進(jìn)入公司前取得相關(guān)部門的授權(quán)。授權(quán)審批人還應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)和批準(zhǔn)的權(quán)限，不得超過審批權(quán)限。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將予以嚴(yán)厲處罰。公司必須加強(qiáng)對(duì)于控制活動(dòng)的監(jiān)管力度，進(jìn)而從內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)方面著手開展監(jiān)管工作。建立總經(jīng)理垂直管理的審計(jì)部門可以有效保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有高度的獨(dú)立性。（二）健全并內(nèi)部控制監(jiān)督目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所良萎不齊，特別一些職業(yè)道德、素質(zhì)低下，責(zé)任心不足，業(yè)務(wù)水平較低的小型事務(wù)所，經(jīng)審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告只是徒有其型而并不能改善企業(yè)之實(shí)。因此公司在甄選有良好業(yè)績(jī)和市場(chǎng)口碑的事務(wù)所來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)，在事務(wù)所年審過程中也要注重從外部審計(jì)的視角對(duì)公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)(例如銷售與收款環(huán)節(jié)、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié))的內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀及缺陷提出管理建議。通過內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的方式，為公司的業(yè)務(wù)流程共同構(gòu)建起一個(gè)科學(xué)、合理的監(jiān)督檢查體系。[5]（三）培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)管理人才一般來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任是由專門的人來(lái)管理，比如部門經(jīng)理與副總裁，但他們主要負(fù)責(zé)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的規(guī)劃和控制，具體責(zé)任會(huì)計(jì)管理還需要有專業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)管理人員執(zhí)行。因此，公司在培養(yǎng)會(huì)計(jì)管理人才時(shí)，一定要考慮責(zé)任感，另外在還要不定時(shí)的推動(dòng)會(huì)計(jì)管理知識(shí)培訓(xùn)的進(jìn)度，確保責(zé)任會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理實(shí)踐的準(zhǔn)確性。公司每月對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員組織關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論學(xué)習(xí)。在思想上，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性。在理論上，對(duì)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行了培訓(xùn)和提升。這樣，能使其更好地勝任自己的工作，同時(shí)，也使得內(nèi)部控制的執(zhí)行減少了阻力。結(jié)語(yǔ)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，促使企業(yè)的內(nèi)部管理工作也有了巨大的進(jìn)步和發(fā)展，在此種形勢(shì)之下企業(yè)需要樹立正確的內(nèi)部管控觀念，并完善自己的預(yù)警機(jī)制，這有助于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得良好的發(fā)展。本篇文章以瑞幸咖啡為例，基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論，分析了該公司內(nèi)部控制方面的缺陷，由此也凸顯出了現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的不足，比如責(zé)任會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失靈、管理層和會(huì)計(jì)人員共職等。因此企業(yè)需要利用當(dāng)代公司的管理知識(shí)建設(shè)切實(shí)可行有效的內(nèi)控制度，培養(yǎng)管理者正直性；更新管理觀念，明確權(quán)責(zé)范圍；健全并內(nèi)部控制監(jiān)督；完善信息管理系統(tǒng)；完善企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)情況調(diào)整對(duì)策，為企業(yè)“量身定做”內(nèi)部控制規(guī)范體系，這樣才能更好的提高各企業(yè)內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的目標(biāo)，更好的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)李唯濱,張一凡.瑞幸咖啡做空事件分析——基于審計(jì)視角[J].財(cái)務(wù)管理研究,2020,No