作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用

作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用摘要：隨著外資銀行在我國(guó)的不斷發(fā)展，存款貸款以及各種業(yè)務(wù)都在相應(yīng)的增加，而我國(guó)銀行業(yè)的體系也在不斷發(fā)生變化，不斷涌現(xiàn)出不同形式的銀行，銀行產(chǎn)品和服務(wù)的融合使銀行的市場(chǎng)份額越來越小。如何解決這一問題已經(jīng)變得困難起來，這不僅要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管，降低商業(yè)銀行的壞賬率，更要思考如何使商業(yè)銀行的內(nèi)部管理更加嚴(yán)格，以應(yīng)對(duì)日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。成本管理是銀行發(fā)展過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，成本管理的質(zhì)量直接影響著銀行能否準(zhǔn)確掌握成本信息，能否合理降低經(jīng)營(yíng)成本以提高利潤(rùn)，因此只有提高銀行業(yè)的成本管理水平才能夠增強(qiáng)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過對(duì)作業(yè)成本法在A商業(yè)銀行中的應(yīng)用研究，為我國(guó)銀行業(yè)選擇作業(yè)成本法作為新的成本核算方法提供借鑒。首先，本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的案例進(jìn)行分析，可以看出，作業(yè)成本法主要應(yīng)用在傳統(tǒng)的制造業(yè)當(dāng)中。結(jié)果表明，該方法是一種合理的作業(yè)管理方法，為經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面都帶來了顯著的成果。其次，本文對(duì)A商業(yè)銀行當(dāng)前的成本核算方法進(jìn)行了研究，通過分析找出該銀行當(dāng)前成本核算中存在的一些問題：成本分?jǐn)偮窂竭^長(zhǎng)、間接費(fèi)用分配方法不合理、待分?jǐn)傎M(fèi)用數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。然后，本文對(duì)A商業(yè)銀行中作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了框架設(shè)計(jì)和應(yīng)用，明確了實(shí)施原則，確定了主要作業(yè)以及資源成本庫(kù)，選取了適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行了計(jì)算，并將依據(jù)作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算所得出得結(jié)論與傳統(tǒng)成本核算法進(jìn)行了比較分析，得出作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)所在。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；中國(guó)銀行；作業(yè)成本法；管理模式Abstract:WiththecontinuousdevelopmentofforeignbanksinChina,depositloansandvariousbusinesseshaveincreasedcorrespondingly,andthesystemofChina'sbankingindustryisconstantlychanging,andbanksofdifferentformsareconstantlyemerging.TheintegrationofbankingproductsandservicesmakesbanksThemarketshareisgettingsmallerandsmaller.Howtosolvethisproblemhasbecomedifficult.Thisnotonlystrengthensthesupervisionofcommercialbanks,reducesthebaddebtrateofcommercialbanks,butalsohowtomaketheinternalmanagementofcommercialbanksmorestringentinordertocopewiththeincreasinglyfiercemarketcompetition.Costmanagementisaveryimportantpartofthebank'sdevelopmentprocess.Thequalityofcostmanagementdirectlyaffectswhetherbankscanaccuratelygraspcostinformationandwhethertheycanreasonablyreduceoperatingcoststoincreaseprofits.Therefore,onlybyimprovingthecostmanagementlevelofthebankingindustrycanitbeenhanced.Thecorecompetitivenessofthebank.Thispaper,throughtheapplicationresearchofactivity-basedcostinginZBankHBranch,providesareferenceforChina'sbankingindustrytochooseactivity-basedcostingasanewcostaccountingmethod.Firstofall,thispaperanalyzesthecaseofapplyingtheactivity-basedcostingmethodtodomesticandforeignenterprises.Itcanbeseenthattheactivity-basedcostingmethodismainlyappliedinthetraditionalmanufacturingindustry.Theresultsshowthatthemethodisareasonablemethodofoperationmanagement,whichhasbroughtremarkableresultstoallaspectsofmanagement.Secondly,thispaperstudiesthecurrentcostaccountingmethodofZBankHBranch,andfindsoutsomeproblemsinthecurrentcostaccountingofthebankthroughanalysis:thecostallocationpathistoolong,theindirectcostallocationmethodisunreasonable,andthedataqualitytobeassessedisnottall.Then,thispaperdesignsandappliestheframeworkoftheactivity-basedcostingmethodinZBankHBranch,clarifiestheimplementationprinciples,determinesthemainoperationsandresourcecostpool,andselectsappropriateresourcedriversandoperationaldriverstocalculatethecost.Theconclusionsobtainedfromthecostingbasedontheactivity-basedcostingmethodarecomparedwiththetraditionalcost-energyalgorithm,andtheadvantagesoftheactivity-basedcostingmethodareobtained.Keywords:commercialBanks;ThebankofChina;Homeworkcostmethod;Managementmode目錄前言 1一、作業(yè)成本法的基本概念和應(yīng)用 1（一）作業(yè)成本法概念 11提高成本控制能力 12成本計(jì)算對(duì)象多層次化 23成本計(jì)算程序明晰化 24成本性質(zhì)二重化 2（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用 21定義作業(yè) 22確認(rèn)資源 33確定成本動(dòng)因 34作業(yè)成本的歸集與分配 3二、A商業(yè)銀行成本核算的現(xiàn)狀及問題 3(一)A商業(yè)銀行簡(jiǎn)介 3(二)A商業(yè)銀行成本核算中存在的問題 41.成本分?jǐn)偮窂竭^長(zhǎng) 42.間接費(fèi)用分配方法不合理 43.待分?jǐn)傎M(fèi)用數(shù)據(jù)質(zhì)量不高 5三、A商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和可行性 5(一)A商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的必要性 51.外部和內(nèi)部壓力的客觀要求 52.成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律的客觀要求 63.優(yōu)化資源配置和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求 6(二)A商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的可行性 6四、作業(yè)成本法在A商業(yè)銀行的設(shè)計(jì)實(shí)施 7(一)定義作業(yè) 7(二)確定資源成本庫(kù) 8(三)確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的資源動(dòng)因 8(四)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)動(dòng)因 8(五)作業(yè)成本的計(jì)算 9五、商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題 9(一)逐步建立作業(yè)成本法的制度框架 9(二)加大科技的投入，完善信息系統(tǒng) 9(三)需要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 10(四)從點(diǎn)到面逐步推行 10結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12前言作為成本法（Activity－BasedCosting）率先在美國(guó)公司發(fā)行，當(dāng)前已由最開始的英國(guó)向澳洲、亞洲、美國(guó)、加拿大、美洲及歐洲國(guó)家開展，金融行業(yè)也慢慢開始進(jìn)入這種成本管理形式。目前，作業(yè)成本法在西方國(guó)家獲得了廣泛而成熟地應(yīng)用，包括金融銀行在內(nèi)的非制造業(yè)中，采用面已超過了60%。而在我國(guó)，作業(yè)成本法仍是一種較為新興的管理方法，其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用還不健全與完善。因此，如何在我國(guó)商業(yè)銀行中較好的推行作業(yè)成本法是值得全行業(yè)思考的問題。當(dāng)這種競(jìng)爭(zhēng)的角逐進(jìn)入微觀領(lǐng)域，成本控制的新方法呼之欲出，成為角力的必備武器。一、作業(yè)成本法的基本概念和應(yīng)用作業(yè)成本法(Activity—BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC），一般來說指的就是以作業(yè)為核心基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，同時(shí)也屬于一種成本管理系統(tǒng)。作業(yè)的過程中需要消耗一定的資源，也需要投入相應(yīng)的成本。產(chǎn)品或是服務(wù)項(xiàng)目只有將消耗作業(yè)為原則，才能得以確定銀行的消耗資源和計(jì)算出消耗的所有成本。要利用成本動(dòng)因來確定作業(yè)資源的消耗情況，最后將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品成本中，間接成本的分配也能夠更加的合理和公平。作業(yè)成本法也成為最及時(shí)、最準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際成本的方式。其中涉及到：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對(duì)象。（一）作業(yè)成本法概念1提高成本控制能力在ABC法下，能夠較準(zhǔn)確地分析成本發(fā)生的動(dòng)因，使得成本控制更有針對(duì)性。例如，如果一個(gè)部門成本過高，決定縮減10％的成本。在傳統(tǒng)成本法下，很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)。但在ABC法下，可以很明確的知道各項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本，銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。2成本計(jì)算對(duì)象多層次化作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個(gè)層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。顯然，作業(yè)成本法要求成本計(jì)算對(duì)象不僅是最終產(chǎn)品，還要計(jì)算資源、作業(yè)中心的成本。不同層次的作業(yè)具有不同的成本動(dòng)因。3成本計(jì)算程序明晰化確認(rèn)作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如將制造企業(yè)的作業(yè)確認(rèn)為定單作業(yè)、采購(gòu)作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)等。由此可見，作業(yè)成本法的計(jì)算程序非常明晰。4成本性質(zhì)二重化作業(yè)成本法不僅僅是一種先進(jìn)的成本核算方法，同時(shí)也是一種先進(jìn)的成本管理制度。它是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程，其中融合了許多先進(jìn)的管理思想，如作業(yè)管理、過程管理等。（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用作業(yè)成本法是目前西方最先進(jìn)，擴(kuò)展速度最快的成本管理制度。美國(guó)著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)銀行具有更高比例的共同成本。在商業(yè)銀行中運(yùn)用作業(yè)成本法，就是把銀行看成是為滿足客戶需要形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體；其基本原理就是金融服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在商業(yè)銀行運(yùn)用的一般實(shí)施步驟：1定義作業(yè)定義作業(yè)是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。要做到界限清晰，同一作業(yè)里的工作要具有同質(zhì)性，不同作業(yè)的性質(zhì)能相互區(qū)分。既要具有一定的普遍性，便于跨部門使用，也要保持特定性，以確保每一部門都能識(shí)別自己的作業(yè)。商業(yè)銀行的作業(yè)就是商業(yè)銀行中與金融服務(wù)品種相關(guān)或?qū)鹑诜?wù)品種有影響的消耗資源的活動(dòng)。商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)，可從業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)定義作業(yè)。例如，存款業(yè)務(wù)的主要成本是利息支出和人員工資；貸款業(yè)務(wù)的主要成本是人員工資；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)的主要成本是網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)備費(fèi)和人員工資。2確認(rèn)資源資源是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本、費(fèi)用項(xiàng)目。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。當(dāng)資源有限時(shí)，對(duì)相對(duì)價(jià)值高的作業(yè)優(yōu)先投入。對(duì)相對(duì)價(jià)值較低的作業(yè)，應(yīng)壓縮，刪除，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的優(yōu)化設(shè)置。以較低的成本開展作業(yè)或提供客戶愿意支付的差別化產(chǎn)品和服務(wù)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3確定成本動(dòng)因例如，存款業(yè)務(wù)中利息支出與存款數(shù)額直接相關(guān)，存款額越大，利息支出越多，所以應(yīng)選擇籌資規(guī)模作為成本動(dòng)因；貸款業(yè)務(wù)中人員工資與貸款項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間直接相關(guān)，可以以員工工作時(shí)間作為成本動(dòng)因；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)和人員工資與受理結(jié)算業(yè)務(wù)的頻率相關(guān)，應(yīng)選擇業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)。4作業(yè)成本的歸集與分配將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如某作業(yè)中心發(fā)生的辦公費(fèi)用;如果某資源由幾個(gè)作業(yè)中心共同耗費(fèi)，不能分清是哪一作業(yè)所耗，則須采用一定的資源動(dòng)因，將該資源在共同耗費(fèi)該資源的作業(yè)中心之間進(jìn)行分配。二、A商業(yè)銀行成本核算的現(xiàn)狀及問題(一)A商業(yè)銀行簡(jiǎn)介A商業(yè)銀行是成立于1996年11月的廈門市商業(yè)銀行。2009年9月21日，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于廈門市商業(yè)銀行更名的批復(fù)》，正式批準(zhǔn)廈門市商業(yè)銀行更名為“A商業(yè)銀行股份有限公司”，并啟用由四方藍(lán)海與一枚金黃三角梅組成的全新品牌標(biāo)識(shí)。A商業(yè)銀行總行位于廈門市湖濱北路101號(hào)，全行現(xiàn)擁有46個(gè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)(含福州分行、泉州分行、重慶分行、漳州分行、南平分行、莆田分行和及各分行下屬支行)，員工1600多人。截至2018年底，A商業(yè)銀行全行資產(chǎn)、存款、貸款規(guī)模分別突破900億元、660億元和170億元，分別是1996年成立之初的37倍、39倍和15倍;與境外30多個(gè)國(guó)家的近千家銀行及分支機(jī)構(gòu)建立了代理行關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)遍及世界各地。(二)A商業(yè)銀行成本核算中存在的問題1.成本分?jǐn)偮窂竭^長(zhǎng)銀行成本的分?jǐn)偮窂绞倾y行中的最大考慮因素。從整體上看，應(yīng)該根據(jù)銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選取一個(gè)合適的方法將成本分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)單位業(yè)務(wù)上，成本分?jǐn)偮窂绞菦Q定銀行成本核算的關(guān)鍵性因素。如果成本分?jǐn)偮窂讲缓侠恚瑒t會(huì)使成本分?jǐn)偨Y(jié)果不準(zhǔn)確。目前，A商業(yè)銀行的成本分配路徑采用了基于矩陣的分配方法（縱向分級(jí)分配），這是國(guó)內(nèi)銀行成立初期的成本分配原則。具體來說，當(dāng)銀行使用三橫三縱式的分配模式時(shí)，在成本分配的過程中分?jǐn)偭鞒瘫患?xì)化至各支行以及各部門，以更好地形成一整套經(jīng)營(yíng)流程。當(dāng)前的成本分?jǐn)偰Ｊ竭m用于銀行成本核算的初期，但是由于成本分?jǐn)偮窂竭^長(zhǎng)，使得成本分?jǐn)傔^程中的流程較為繁瑣，導(dǎo)致成本信息不準(zhǔn)確。銀行在成本分?jǐn)偮窂椒矫娲嬖谥恍﹩栴}，成本分?jǐn)偟南乱徊郊从芰Φ姆治鲆泊嬖谝恍﹩栴}。具體來說，當(dāng)銀行按照上述分?jǐn)偡椒▽①M(fèi)用分?jǐn)偟礁鳂I(yè)務(wù)部門上時(shí)，各業(yè)務(wù)線上所發(fā)生的成本也需要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或服務(wù)上。雖然模式可以統(tǒng)一，但增加了繁瑣的分?jǐn)偮窂?，影響了分?jǐn)傂剩?jì)算過程中也可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。A商業(yè)銀行在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，需要找到一個(gè)優(yōu)化的成本分?jǐn)偮窂?，從而提高A商業(yè)銀行的成本核算效率，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力從而更好地適應(yīng)日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。2.間接費(fèi)用分配方法不合理利息支出和系統(tǒng)內(nèi)往來支出主要指實(shí)際支付的利息和計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息以及與各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間的各類利息支出，資產(chǎn)減值損失主要是A商業(yè)銀行對(duì)一些存在著減值風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，這樣的費(fèi)用很容易對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)上，而各種稅金支出也都是按照稅法確定的比例進(jìn)行計(jì)提，營(yíng)業(yè)外支出是一些與A商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各類支出，這些成本費(fèi)用都能夠直接對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)上，易于進(jìn)行分配，而在成本費(fèi)用中占比相對(duì)較大的手續(xù)費(fèi)支出和業(yè)務(wù)管理費(fèi)用支出因?yàn)樯婕暗蕉鄠€(gè)部門，并且發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)復(fù)雜且難以具體區(qū)分，不易直接分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品或服務(wù)上。A商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)管理費(fèi)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的職工薪酬、安全保衛(wèi)費(fèi)、印刷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用。在成本核算中，A商業(yè)銀行將這些費(fèi)用大致分為兩部分，即人事費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。傳統(tǒng)成本法對(duì)人事費(fèi)用是選取相關(guān)產(chǎn)品所需要的人員數(shù)量，在銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)中的業(yè)務(wù)主要可以分為對(duì)公業(yè)務(wù)和對(duì)私業(yè)務(wù)，并且銀行大多數(shù)機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)都是存款業(yè)務(wù)，因此按照傳統(tǒng)成本法進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)就會(huì)導(dǎo)致大部分的人事費(fèi)用被分?jǐn)偟酱婵町a(chǎn)品上。由此可以看出，傳統(tǒng)的成本核算方法的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的數(shù)量，并沒有考慮到業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率以及業(yè)務(wù)辦理的復(fù)雜程度，容易造成對(duì)成本費(fèi)用的分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，因此可能會(huì)導(dǎo)致銀行的成本費(fèi)用無法得到有效控制，管理者做出不正確的管理決策，降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。3.待分?jǐn)傎M(fèi)用數(shù)據(jù)質(zhì)量不高銀行在進(jìn)行成本核算中，選擇的分?jǐn)傁禂?shù)往往是根據(jù)管理者的主觀意識(shí)所決定的，可能導(dǎo)致結(jié)果具有一定的不確定性。因此，可以提高待分?jǐn)傎M(fèi)用的數(shù)據(jù)質(zhì)量從而對(duì)企業(yè)的成本核算過程進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)待分?jǐn)偟臄?shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化是銀行從根本上對(duì)銀行的成本核算進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)銀行中的成本核算加強(qiáng)管理。三、A商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和可行性(一)A商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法的必要性1.外部和內(nèi)部壓力的客觀要求外部的壓力主要來自外資銀行逐漸適應(yīng)國(guó)內(nèi)發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)內(nèi)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。外資銀行根據(jù)中國(guó)市場(chǎng)的特點(diǎn)而采取低成本，加速銀行多產(chǎn)品的創(chuàng)新的市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略，并在海外進(jìn)行整合專業(yè)的金融團(tuán)隊(duì)并致力于開發(fā)具有比較優(yōu)勢(shì)的金融產(chǎn)品和服務(wù)，這與國(guó)內(nèi)銀行提供的服務(wù)略有不同，同時(shí)也給客戶帶來了全新的體驗(yàn)。外資銀行在中國(guó)商業(yè)銀行市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施免收抵押貸款項(xiàng)目，這一做法使其贏得了大量的客戶，同時(shí)也創(chuàng)造了高收益。而在銀行內(nèi)部也存在著相應(yīng)的壓力，由于缺少核心業(yè)務(wù)而導(dǎo)致了客戶的流失，喪失了核心競(jìng)爭(zhēng)力，其問題主要在于國(guó)內(nèi)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)大同小異，缺乏創(chuàng)新能力。作業(yè)成本法為管理者做出準(zhǔn)確決策、低成本管理和核心業(yè)務(wù)的建立提供了信息支持。因此，為了適應(yīng)當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部市場(chǎng)，A商業(yè)銀行有必要采用作業(yè)成本核算法。2.成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律的客觀要求A商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算的目的是為了找出其經(jīng)營(yíng)各方面的效率。傳統(tǒng)的成本管理方法大多停留在最后的產(chǎn)品或服務(wù)的提供階段，而忽視了前期準(zhǔn)備和持續(xù)的監(jiān)督所耗費(fèi)的時(shí)間和人力；作業(yè)成本核算方法能夠追蹤銀行經(jīng)營(yíng)的全過程運(yùn)作。A商業(yè)銀行的成本變動(dòng)規(guī)律為金融產(chǎn)品和服務(wù)的提供會(huì)消耗資源、而資源的投入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生、營(yíng)運(yùn)成本會(huì)導(dǎo)致成本的發(fā)生，這種成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律普遍存在于現(xiàn)行的銀行成本核算體系中。而A商業(yè)銀行想要加強(qiáng)對(duì)成本的管理控制，就必須將銀行在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的全部成本費(fèi)用和銀行產(chǎn)品或服務(wù)的成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律相結(jié)合，只有這樣才能收集到準(zhǔn)確的成本信息，從而提高銀行管理者的決策效率。3.優(yōu)化資源配置和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求A商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是無法確定成本來源、效益下滑和質(zhì)量低下。經(jīng)營(yíng)管理的中心在于經(jīng)營(yíng)，而經(jīng)營(yíng)的中心又在于決策。只有做出正確的決策，才能規(guī)避防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而正確的決策就需要有正確的成本信息的支持。A商業(yè)銀行的現(xiàn)行成本核算仍然選擇事后核算，這就導(dǎo)致了間接成本的分配不夠合理，成本信息失真，從而導(dǎo)致了銀行管理者不能做出正確的決策，使得銀行經(jīng)營(yíng)過程中的成本風(fēng)險(xiǎn)越來越大。選擇作業(yè)成本法來核算成本，可以降低這種成本風(fēng)險(xiǎn)，并且作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確核算銀行的經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本費(fèi)用，可以反映成本的根源以及成本是否是合理成本，為銀行的決策者提供有效的成本信息。對(duì)于銀行這種中間業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)的行業(yè)來講，業(yè)務(wù)流程的合理性將會(huì)直接影響到銀行的經(jīng)營(yíng)效率，優(yōu)化增值業(yè)務(wù)和消除非增值業(yè)務(wù)是優(yōu)化銀行流程的必然選擇。作業(yè)成本法通過對(duì)銀行業(yè)務(wù)全過程的業(yè)務(wù)追蹤分析，為銀行準(zhǔn)確劃分出哪些是有效作業(yè)，哪些是無效作業(yè)。(二)A商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的可行性基于以上分析，可以得到A商業(yè)銀行運(yùn)用作業(yè)成本法是非常有必要的。花旗銀行在歸集了相關(guān)的間接成本費(fèi)用后，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)選取了合適的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，對(duì)本行發(fā)生的間接費(fèi)用進(jìn)行了更加精準(zhǔn)的分配，使得銀行決策者能夠得到更加準(zhǔn)確的成本信息，從而做出更加準(zhǔn)確的決策，對(duì)提高花旗銀行的信息質(zhì)量和核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。由此可以看出，作業(yè)成本法在銀行中的應(yīng)用對(duì)于銀行業(yè)具有重要作用。然而，A商業(yè)銀行是否適用作業(yè)成本法還取決于我國(guó)銀行的環(huán)境。（1）A商業(yè)銀行成本構(gòu)成特點(diǎn)決定作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的適用性在銀行中引進(jìn)新技術(shù)不僅要考慮其先進(jìn)性，還要考慮其適用性。使得銀行成本分配不合理，扭曲了銀行成本信息。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，A商業(yè)銀行迫切需要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，以提高其競(jìng)爭(zhēng)力。（2）A商業(yè)銀行管理層的需求以及專業(yè)人才儲(chǔ)備作業(yè)成本法的實(shí)施不僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，同時(shí)也需要A商業(yè)銀行所用員工的共同參與。作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)立、維護(hù)和應(yīng)用需要管理層的支持，以確保與各部門的員工有足夠的資金和合作。而且對(duì)于成本動(dòng)因的選取也需要很強(qiáng)的專業(yè)相關(guān)性，因此，作業(yè)成本核算法體系就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平，并且還需要對(duì)技術(shù)管理的相關(guān)知識(shí)有一定的了解。對(duì)于業(yè)務(wù)人員來說，他們需要在擁有良好專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上還具有極強(qiáng)的成本管理意識(shí)。而A商業(yè)銀行作為一家大型銀行，積極引進(jìn)高素質(zhì)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，并且定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。四、作業(yè)成本法在A商業(yè)銀行的設(shè)計(jì)實(shí)施(一)定義作業(yè)商業(yè)銀行可以看作作業(yè)的集合體，作業(yè)是用來支持商業(yè)銀行的產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)。商業(yè)銀行主要有匯款、柜臺(tái)現(xiàn)金存取款、國(guó)債的代理出售等29個(gè)基本作業(yè)。還有像貸后管理、客戶營(yíng)銷這樣的9個(gè)自主作業(yè)。通過對(duì)這38項(xiàng)基本作業(yè)的分析，將在業(yè)務(wù)流程和管理方法上同質(zhì)性強(qiáng)的作業(yè)進(jìn)行合并，將這些作業(yè)進(jìn)行合并和歸納，最終形成四個(gè)作業(yè)中心和17項(xiàng)作業(yè)。(二)確定資源成本庫(kù)在建立好作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)之后，接下來就要分析每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)消耗的資源了。首先，為了歸集資源成本，要確定每個(gè)資源的資源成本動(dòng)因。實(shí)現(xiàn)以下資源成本庫(kù)序號(hào)資源（費(fèi)用明細(xì)）資源（成本庫(kù)）1人事費(fèi)用人事費(fèi)用2藥攤費(fèi)用場(chǎng)地設(shè)備費(fèi)3修理費(fèi)場(chǎng)地設(shè)備費(fèi)4電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)系統(tǒng)費(fèi)用5安全防衛(wèi)費(fèi)用安全防衛(wèi)費(fèi)用6郵電費(fèi)其他管理費(fèi)用7水電費(fèi)其他管理費(fèi)用8科賃費(fèi)場(chǎng)地設(shè)備費(fèi)用9印刷費(fèi)印刷費(fèi)10公雜費(fèi)其他管理費(fèi)用11會(huì)議費(fèi)其他管理費(fèi)用12勞動(dòng)保護(hù)人事費(fèi)用13稅金場(chǎng)地設(shè)備費(fèi)用14咨詢費(fèi)系統(tǒng)費(fèi)用15業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)營(yíng)銷費(fèi)用16業(yè)務(wù)招待費(fèi)營(yíng)銷費(fèi)用17折舊場(chǎng)地設(shè)備用表4.1資源與資源庫(kù)對(duì)照表(三)確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的資源動(dòng)因歸集資源費(fèi)用到作業(yè)所進(jìn)行的資源動(dòng)因分析對(duì)于作業(yè)成本法的成功實(shí)施是很有價(jià)值的。在商業(yè)銀行中，人事費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備費(fèi)用和一般業(yè)務(wù)管理費(fèi)都是根據(jù)單位作業(yè)耗用的工時(shí)來分配的;由于安全防衛(wèi)費(fèi)用比較特殊，而且發(fā)生的機(jī)會(huì)不頻繁，所以采用安全防衛(wèi)動(dòng)用的次數(shù)來計(jì)量;印刷費(fèi)按照印刷次數(shù)來分配;營(yíng)銷費(fèi)用按照進(jìn)行營(yíng)銷的次數(shù)分配;根據(jù)車輛的折舊特點(diǎn)和消費(fèi)特點(diǎn)，對(duì)其按照行使的公里數(shù)來分配。(四)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)動(dòng)因在確認(rèn)了資源動(dòng)因之后，接下來就需要確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因。然后依據(jù)統(tǒng)計(jì)的作業(yè)動(dòng)因量，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行作業(yè)成本核算。(五)作業(yè)成本的計(jì)算經(jīng)過以上對(duì)資源和作業(yè)信息的整理，已經(jīng)收集到了大量的計(jì)算作業(yè)成本法數(shù)據(jù)，為對(duì)成本的分析奠定了很好的基礎(chǔ)。第一步，根據(jù)資源成本動(dòng)因，核算每項(xiàng)作業(yè)的成本。第二步，在得到單位作業(yè)項(xiàng)目的成本之后，根據(jù)公式“單位作業(yè)成本=該項(xiàng)作業(yè)總成本/作業(yè)動(dòng)因數(shù)量”就可以得到單位作業(yè)成本。第三步，根據(jù)上面一步做得到單位作業(yè)成本。最后一個(gè)步驟，將上述計(jì)算出來的作業(yè)中心與產(chǎn)品毛利相結(jié)合，就可以得到每個(gè)產(chǎn)品的創(chuàng)利數(shù)額了。五、商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題(一)逐步建立作業(yè)成本法的制度框架目前銀行實(shí)施作業(yè)成本法還存在諸多困難，最重要的一點(diǎn)就是缺少相關(guān)的政策支持，如果國(guó)家的相關(guān)部門能夠針對(duì)作業(yè)成本法推出相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，這將有助于銀行在這方面的工作，從而才能夠保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施。由于目前作業(yè)成本法在銀行業(yè)的應(yīng)用還很不成熟，因此銀行不需要急于全面地運(yùn)用作業(yè)成本法，可以在政府的框架下逐步推廣，可以先在各部門實(shí)施然后推廣至整個(gè)銀行，也可以先在各小型支行進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施，再逐步推廣到各分行直至總行。因此，我國(guó)銀行業(yè)的管理部門需要重視目前的市場(chǎng)發(fā)展方向，關(guān)注銀行多元化發(fā)展進(jìn)程，為我國(guó)銀行業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供堅(jiān)實(shí)的制度支持。(二)加大科技的投入，完善信息系統(tǒng)為了在銀行實(shí)施作業(yè)成本法，有必要對(duì)其信息系統(tǒng)進(jìn)行更新。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，各行業(yè)的財(cái)務(wù)核算幾乎都已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化管理，這對(duì)于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率具有重要作用。由于銀行中業(yè)務(wù)的特殊性，導(dǎo)致了其間接成本所占比重較大，因此銀行中更依賴于先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)。而在作業(yè)成本法的實(shí)施初期，需要確認(rèn)大量成本動(dòng)因以及重新劃分作業(yè)成本庫(kù)，這就導(dǎo)致了前起開發(fā)成本較高，因此為了建立一套完整有效的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，銀行需加大對(duì)這方面的資金投入力度。(三)需要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有必要提高財(cái)務(wù)人員的整體專業(yè)能力，使他們的掌握的專業(yè)知識(shí)能夠滿足作業(yè)成本法實(shí)施的要求。首先，必須嚴(yán)格控制人才的選拔，在人才引進(jìn)的初始階段就必須對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，特別是要對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算方法進(jìn)行全面的考核，力求聘用有專業(yè)能力并且具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的人才。其次使銀行內(nèi)部的培訓(xùn)，當(dāng)銀行聘用了合適的財(cái)務(wù)人員后，還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全方面的培訓(xùn)。在作業(yè)成本法的實(shí)施初期，只有做好這兩方面的內(nèi)容，才能夠使得銀行中的財(cái)務(wù)人員具有實(shí)施作業(yè)成本法的能力，從而為作業(yè)成本法在銀行中的大規(guī)模實(shí)施提供保障，從而促進(jìn)銀行發(fā)展。(四)從點(diǎn)到面逐步推行作業(yè)成本法的實(shí)施能夠提供準(zhǔn)確的成本信息，這就需要對(duì)銀行中每一各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的作業(yè)量進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。因此，銀行中選擇一個(gè)合理的作業(yè)成本信息支持系統(tǒng)對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施起著不可替代的作用，能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法的實(shí)施提供了良好的支持，有助于加快在銀行中實(shí)施作業(yè)成本的步伐。為了使銀行能夠成功地實(shí)施作業(yè)成本核算法，首先，銀行所歸集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須足夠?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法，這些數(shù)據(jù)既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。銀行的經(jīng)營(yíng)遍布全國(guó)，每個(gè)城市均有銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，因此收集的數(shù)據(jù)更加復(fù)雜，數(shù)量也更大，這就要求作業(yè)信息支持系統(tǒng)能夠充分有效地傳遞和處理銀行的成本信息。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施需要全面的信息支持。為了使作業(yè)成本法在銀行管理中發(fā)揮作用，作業(yè)成本法的實(shí)施需要與銀行的基礎(chǔ)管理工作相結(jié)合，特別使針對(duì)數(shù)據(jù)的歸集，只有真實(shí)、有效的成本數(shù)據(jù)，才能使用作業(yè)成本法得出更準(zhǔn)確的成本信息。結(jié)論本文通過對(duì)A商業(yè)銀行的成本費(fèi)用應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行分析，得出了根據(jù)作業(yè)成本法對(duì)A商業(yè)銀行成本費(fèi)用的分配結(jié)果，并將其與傳統(tǒng)的成本分配法對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)兩者所得出的創(chuàng)利額有很大的差別，因此，采用作業(yè)成本法對(duì)資源進(jìn)行分配使得分配的標(biāo)準(zhǔn)更加明確，能夠更細(xì)致的了解每一項(xiàng)作業(yè)消耗了多少成本，可以從源頭上加強(qiáng)成本管理。A商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法后，能夠?qū)⒆罱K對(duì)外提供得產(chǎn)品或服務(wù)與其所真是耗費(fèi)得資源相聯(lián)系，有助于了解到每項(xiàng)產(chǎn)品或服