會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理 營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響及對(duì)策

PAGEPAGEIII營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響及對(duì)策摘要：在當(dāng)今社會(huì)，面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)服務(wù)業(yè)在社會(huì)中的快速流行，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，即第三產(chǎn)業(yè)也得到快速的發(fā)展，并且在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、國(guó)家綜合實(shí)力的提高等方面產(chǎn)生了巨大的影響。根據(jù)財(cái)稅制度建立的相關(guān)要求，在以保證建立一個(gè)有利于科學(xué)發(fā)展的、健全的財(cái)稅制度為目的的前提下，可以將原有征收的營(yíng)業(yè)稅改為對(duì)增值稅的征收，這不僅僅能夠充分完善整個(gè)稅收體制，還能夠避免一些重復(fù)征收的稅務(wù)。當(dāng)然，這種改變所帶來(lái)的影響也是巨大的，一方面可以將第一、二、三產(chǎn)業(yè)充分的融合在一起，使得社會(huì)能夠真正的分工專(zhuān)業(yè)化；另一方面可以更大程度的增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力，并且有效的減少部分企業(yè)的稅收成本；此外，還能夠合理的協(xié)調(diào)發(fā)展健康的國(guó)民經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化企業(yè)投資以及進(jìn)出口和消費(fèi)的結(jié)構(gòu)。本文從相關(guān)背景入手，首先闡述營(yíng)改增的相關(guān)理論，并分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響；接著以M公司這一具體公司為例，結(jié)合公司具體情況分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響；最后從完善財(cái)務(wù)管理體系、提高信息化管理水平、調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面提出服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；營(yíng)改增；財(cái)務(wù)影響

Abstract:Intoday'ssociety,facingtherapidpopularityofserviceindustryinmodernsociety,China'seconomyhasenteredacriticalperiodofrapidtransformationofeconomicdevelopmentmode,thatis,thetertiaryindustryhasalsobeenrapidlydeveloped,andhasexertedahugeimpactonpromotingtheadjustmentofeconomicstructureandtheimprovementofnationalcomprehensivestrength.Accordingtotherelevantrequirementsoftheestablishmentofthefiscalandtaxsystem,onthepremiseofestablishingasoundfiscalandtaxsystemconducivetoscientificdevelopment,theoriginalbusinesstaxcanbechangedtothecollectionofvalue-addedtax,whichcannotonlyfullyimprovethewholetaxsystem,butalsoavoidsomerepeatedtaxation.Ofcourse,theimpactofthischangeisalsohuge.Ontheonehand,theprimary,secondaryandtertiaryindustriescanbefullyintegrated,sothatthesocietycanbetrulyspecializeddivisionoflabor;Ontheotherhand,itcanenhancethedevelopmentandinnovationabilityofenterprisestoagreaterextentandeffectivelyreducethetaxcostofsomeenterprises.Inaddition,itcanreasonablydevelopahealthynationaleconomy,optimizethestructureofenterpriseinvestment,importandexportandconsumption.Startingfromtherelevantbackground,thispaperfirstlyexpoundstherelevanttheoriesofreplacingthebusinesstaxwithavalue-addedtax,andanalyzestheimpactofreplacingthebusinesstaxwithavalue-addedtaxontheserviceindustry.ThentakeMcompanyasanexampleandanalyzetheimpactofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxontheserviceindustryaccordingtothespecificsituationofthecompany.Finally,itputsforwardcountermeasuresandSuggestionsfortheserviceindustrytoreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtaxfromtheaspectsofperfectingthefinancialmanagementsystem,improvingthelevelofinformationmanagement,adjustingbusinessstrategies,andloweringthestandardofrecognitionofgeneraltaxpayers.Keywords:Serviceindustry;Camptoincrease;Financialimpact

目錄一、引言 1（一）研究背景及意義 1（二）研究思路及方法 1二、營(yíng)改增相關(guān)概述 2（一）營(yíng)改增的概念 2（二）營(yíng)改增所涉及的行業(yè) 2三、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析 3（一）營(yíng)改增使服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化 31.營(yíng)改增使試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化 32.營(yíng)改增使地區(qū)稅負(fù)變化 5（二）營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的積極影響 6四、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)影響的案例分析 7（一）公司概況和經(jīng)營(yíng)狀況 7（二）公司營(yíng)改增后稅負(fù)變化分析 7（三）公司營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 101.對(duì)固定資產(chǎn)投資影響分析 102.對(duì)凈利潤(rùn)的影響分析 10五、服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策和建議 11（一）完善財(cái)務(wù)管理體系 11（二）提高信息化管理水平 12（三）調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略 12（四）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 13六、結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 15致謝 17PAGE12一、引言（一）研究背景及意義為貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)的決策部署，施行“十二五”規(guī)劃綱要，徹底改革稅制稅法，營(yíng)改增于2012年1月1日正式開(kāi)始進(jìn)行。隨著“營(yíng)改增”影響的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將漸漸淡出人們的視野，稅收制度也將更加合理科學(xué)，稅法將更加健全完善，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整以及促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。迄今為止，作為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)現(xiàn)代化水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力的判斷指標(biāo)，服務(wù)業(yè)應(yīng)受到的重視遠(yuǎn)比能想象到的多；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在其中，作為現(xiàn)代化程度的指標(biāo)，所具有的重要意義可想而知。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化、信息化的飛速向前發(fā)展，城市化水平提高，市場(chǎng)逐漸融入經(jīng)濟(jì)全球化，百姓購(gòu)買(mǎi)力增強(qiáng)，消費(fèi)欲望提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，勇于迎接挑戰(zhàn)，積累量變直至一舉沖破桎梏。迄今為止，中國(guó)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化程度與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有一些不足，以至忽視了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要意義。兩稅并行的稅制是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)遭遇“蒙塵”的首位因素。錯(cuò)雜的兩稅并行，混亂的管理，對(duì)不同行業(yè)區(qū)別稅收對(duì)待等等，一系列因素使一部分企業(yè)無(wú)力承受稅負(fù)。在這樣的大背景下，“營(yíng)改增”作為救世主應(yīng)運(yùn)而生。隨著營(yíng)改增建設(shè)如火如荼的發(fā)展，增值稅以上海市為起點(diǎn)，漸漸發(fā)展至全國(guó)，遍地開(kāi)花，越來(lái)越淡化營(yíng)業(yè)稅的不利影響。最初“營(yíng)改增”只在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，后來(lái)逐步在影視業(yè)等其他行業(yè)施行?！盃I(yíng)改增”的范圍逐漸擴(kuò)大，改革逐漸深化，營(yíng)業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”能夠“畢其功于一役”，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)前進(jìn)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。然而任何改革都不能一蹴而就，營(yíng)改增也并非有百利而無(wú)一害。綜上所述，需要看到“營(yíng)改增”的重要意義，并且繼續(xù)大力推行“營(yíng)改增”，與此同時(shí)我們也應(yīng)看到“營(yíng)改增”的不足之處和不利影響，并提出解決方案推動(dòng)我國(guó)“營(yíng)改增”改革進(jìn)一步深化。（二）研究思路及方法本文的研究思路基本上是按照發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-分析問(wèn)題-解決問(wèn)題的邏輯進(jìn)行的，采用的研究方法主要有：1、文獻(xiàn)研究法。對(duì)營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)影響研究理論采用查閱文獻(xiàn)的辦法。采用的技術(shù)路線是圖書(shū)館借閱有價(jià)值的書(shū)籍，并通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)查閱已有的研究成果。2、案例分析法。以M公司這一具體企業(yè)為研究案例，結(jié)合公司具體數(shù)據(jù)，深入分析營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響，使理論與實(shí)踐相結(jié)合。二、營(yíng)改增相關(guān)概述（一）營(yíng)改增的概念營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)格或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）是指，對(duì)于之前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。（二）營(yíng)改增所涉及的行業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)的推開(kāi)，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，國(guó)務(wù)院決定將建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入“營(yíng)改增”范圍，其稅率分別為11%、6%、6%。2017年10月30日，出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的歷史步伐上邁出了新的一步。從2018年5月1日起，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，將建筑、交通運(yùn)輸、電信及農(nóng)產(chǎn)品等增值稅在11%上降低一個(gè)百分點(diǎn)，變?yōu)?0%；將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%。三、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析（一）營(yíng)改增使服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化1.營(yíng)改增使試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過(guò)程中，有五個(gè)方面影響著企業(yè)的稅額高低：抵扣稅額，適用稅率，即征即退，減免優(yōu)惠與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。首先看抵扣稅額，正如前文所述，一條完整的抵扣鏈條能夠保證企業(yè)納稅額度的降低，抵扣稅率越高，企業(yè)的減稅率也越高；再則抵扣越大，其在企業(yè)效益的份額也越大，而減稅的程度也將越高。其次看適用稅率，這個(gè)很好理解，稅率大小與企業(yè)納稅額度成正相關(guān)。再看即征即退，屬于退稅范圍之內(nèi)，指在征稅時(shí)，稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)退回一部分或全部退回給納稅人，即征即退只能減少增值稅，對(duì)附加稅則沒(méi)有影響。再看減免優(yōu)惠，字面上的意思很好理解，就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行免稅處理或者零稅率處理。最后看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指企業(yè)提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)移至位于其產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)。綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的機(jī)制便是增減結(jié)合，在不同行業(yè)的作用情況也不一樣，但一致結(jié)論是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的影響大致向好。（1）營(yíng)業(yè)稅改為增值稅與交通運(yùn)輸業(yè)自從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)（即陸、水、航空以及管道運(yùn)輸服務(wù)）的適用增值稅率是11個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅，使用稅率為5個(gè)百分點(diǎn)。而“營(yíng)改增”之后的11個(gè)百分點(diǎn)的增值稅率明顯被極大程度的提高，因此，為了減輕交通運(yùn)輸業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，抵扣增值稅勢(shì)在必行。自從2012上海實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅起，至2012年底，某一交通運(yùn)輸企業(yè)最初因種種原因稅負(fù)不減反增，但后來(lái)企業(yè)抓住營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的本質(zhì)，活性應(yīng)對(duì)，一次購(gòu)買(mǎi)八輛車(chē)，以此進(jìn)行抵扣，為企業(yè)節(jié)約了五十多萬(wàn)的納稅額，稅負(fù)只占了將近2個(gè)百分點(diǎn)。除此之外還有更多的企業(yè)對(duì)其設(shè)備更新?lián)Q代，以此抵扣稅額。因?yàn)橐郧霸诮煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)施行營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)設(shè)備無(wú)法抵扣增值稅，企業(yè)無(wú)力購(gòu)買(mǎi)也不想購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備，而舊產(chǎn)品不僅能耗虛高，污染環(huán)境，而且還有未可知的風(fēng)險(xiǎn)性，與高昂的修理折舊費(fèi)。因此營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的好處一言難盡，不僅促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)效益，并且間接促進(jìn)綠色低碳生產(chǎn)生活。正如前文所言，稅收不減反增是一種反?，F(xiàn)象，隨營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的不斷深化，力度不斷加大，稅制趨于完善，企業(yè)愈來(lái)愈靈活運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，因此稅收額度大部分都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在上海進(jìn)行試點(diǎn)起，到一二年底，上海的交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)下行，減少了近一億元的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）營(yíng)業(yè)稅改為增值稅與咨詢(xún)鑒證類(lèi)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)（即鑒證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)以及咨詢(xún)服務(wù)等）的適用增值稅率由原來(lái)的5個(gè)百分點(diǎn)增長(zhǎng)為現(xiàn)行的6個(gè)百分點(diǎn)。鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)涵蓋的范圍十分廣闊，這個(gè)大家庭中有律師、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)以及工程造價(jià)和房地產(chǎn)土地估價(jià)等等行業(yè)，這些行業(yè)的從業(yè)人員都需要高學(xué)歷與高水準(zhǔn)。因此其經(jīng)營(yíng)成本主要集中于人力與房租，并無(wú)或者很少有能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的方面，因此稅率的提高對(duì)其影響巨大，反而加重了此類(lèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是從行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，鑒證咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)行業(yè)的資源能源消耗較低，環(huán)境污染近乎于零，而附加值卻十分巨大，屬于國(guó)家應(yīng)大力扶持發(fā)展的綠色產(chǎn)業(yè)。迄今為止，根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，西方先進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的咨詢(xún)服務(wù)業(yè)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)相似產(chǎn)業(yè)，在這樣的大背景下，國(guó)家對(duì)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的大力扶持，財(cái)政方面的傾斜與稅收制度的完善勢(shì)在必行。中國(guó)已有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行研究，根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉桓教授的觀點(diǎn)，他經(jīng)過(guò)對(duì)上海營(yíng)業(yè)稅改為增值稅前后咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的比較發(fā)現(xiàn)，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)盡管屬于“三低一高”型產(chǎn)業(yè)，但其設(shè)備也將不定期更新?lián)Q代，作為增值稅的抵扣，大約能在企業(yè)營(yíng)業(yè)額中占百分之一。而且其提高的稅率同樣僅為百分之一，與上述抵扣進(jìn)項(xiàng)大致能兩相抵消，因此不會(huì)過(guò)于加劇企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。歷經(jīng)時(shí)間的檢驗(yàn)與稅制的完善，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的范圍過(guò)大，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)也會(huì)增多，可抵扣的項(xiàng)目也將隨之增多，百分之一的提高稅率將會(huì)因此被兩相抵消，進(jìn)一步還有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減稅。綜上所述，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)不必抗拒營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相反應(yīng)該迎接隨“營(yíng)改增”一起到來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。（3）營(yíng)業(yè)稅改為增值稅與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)施行營(yíng)業(yè)稅制度時(shí)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)（即有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃以及融資租賃）的營(yíng)業(yè)稅率為5個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，其適用增值稅率為17個(gè)百分點(diǎn)。普通人對(duì)此的第一印象可能都是因?yàn)槎惵蚀蠓仍鲩L(zhǎng)，所以營(yíng)業(yè)稅改為增值稅將對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)大為不利。但是事實(shí)上，與大腦印象相反的是，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅反而有利于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，因此增值稅的專(zhuān)用發(fā)票能夠被租賃公司獲取，在其對(duì)顧客進(jìn)行租賃交易的時(shí)候可以開(kāi)具此類(lèi)特殊發(fā)票；與此相對(duì)的是，進(jìn)行租賃的客戶(hù)也可以通過(guò)此類(lèi)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，減輕自身負(fù)擔(dān)。正如上文所言，對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)可以對(duì)稅務(wù)實(shí)施即征即退。例如有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，其17個(gè)百分點(diǎn)的稅率看似很高，但超過(guò)了3個(gè)百分點(diǎn)是實(shí)際稅額可以被企業(yè)即征即退，因此能降低企業(yè)的增值稅額度，促進(jìn)其擴(kuò)大生產(chǎn)。與此類(lèi)似，上文提到過(guò)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為也能在有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)被看到，例如在經(jīng)營(yíng)性租賃中，雖然增值稅稅率的增長(zhǎng)幅度較大，但因增值稅的流動(dòng)性，企業(yè)可以將自身的增值稅轉(zhuǎn)嫁給市場(chǎng)鏈條下游的企業(yè)，在市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)中，稅負(fù)由哪一方承擔(dān)全看企業(yè)各自本領(lǐng)。2.營(yíng)改增使地區(qū)稅負(fù)變化自營(yíng)業(yè)稅改為增值稅起，中國(guó)稅制不斷完善，體制深化改革，實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅領(lǐng)域的一大創(chuàng)舉，截至2017年，共有509萬(wàn)戶(hù)納稅人進(jìn)行了“營(yíng)改增”，2015全年國(guó)內(nèi)稅收達(dá)到近90000億元，增值稅在其中占有27個(gè)百分點(diǎn)之多，而其中營(yíng)業(yè)稅稅收共計(jì)近14000億元。以浙江為例，進(jìn)行了“營(yíng)改增”的納稅人將近15萬(wàn)戶(hù)，減稅總額達(dá)59多億元；再看江蘇，有接近11萬(wàn)戶(hù)納稅人響應(yīng)了“營(yíng)改增”政策，減稅總額達(dá)99多億元；北京的形勢(shì)一片大好，有10多萬(wàn)納稅人實(shí)施“營(yíng)改增”，減稅總額達(dá)到165億元；天津有5萬(wàn)左右的納稅人進(jìn)行了“營(yíng)改增”，減稅總額達(dá)10億多元；安徽有接近5萬(wàn)人進(jìn)行“營(yíng)改增”，減稅總額達(dá)到27億元；南方的效果同樣喜人，廣東就有19多萬(wàn)戶(hù)的納稅人進(jìn)行“營(yíng)改增”，減稅總額近150多億元，福建有2萬(wàn)多戶(hù)納稅人實(shí)施了“營(yíng)改增”，減稅總額達(dá)12億多元，湖北有5萬(wàn)多戶(hù)進(jìn)行“營(yíng)改增”，減稅總額達(dá)到39多億元，廈門(mén)市總體減稅達(dá)到12多億元。表1各個(gè)試點(diǎn)省市納稅人和減稅數(shù)額情況指標(biāo)江蘇浙江北京天津廣東（含深圳）福建（不含廈門(mén)）廈門(mén)安徽湖北納稅人戶(hù)數(shù)（萬(wàn)）10.8414.710+5.119+2.34.626減稅數(shù)額（億）99+59+16510+15012+122739+2017年一年里，上海的第三產(chǎn)業(yè)就增長(zhǎng)了60多個(gè)百分點(diǎn)，這還是頭一回，比去年提升了近11個(gè)百分點(diǎn)，并且現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提升百分比比傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)要多。到2015年初，上海營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后共納稅185億元，包括了一般納稅人所納近169億元（占比91個(gè)百分點(diǎn)），以及小規(guī)模納稅人的16億元左右（占比近9個(gè)百分點(diǎn)）。北京成果同樣喜人，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比高達(dá)近76個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于上海市。北京全年其營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)的近26萬(wàn)戶(hù)（包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等試點(diǎn)的近14萬(wàn)戶(hù)，納稅總額331億多元，在北京市占比近40個(gè)百分點(diǎn)）所納稅款近1072億元，從北京財(cái)政稅務(wù)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)看，其地方財(cái)稅收入同比下降了70多億元。自從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，所納增值稅都投入到地方財(cái)稅體制建設(shè)中，而非以往的中央地方三一開(kāi)。正如上文所說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的好處一言難盡，既減輕企業(yè)等納稅人負(fù)擔(dān)，讓利于民，又能夠協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)稅問(wèn)題。（二）營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的積極影響營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的影響體現(xiàn)在多個(gè)方面，不僅促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，而且有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在企業(yè)購(gòu)入新車(chē)后，能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，利用新車(chē)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，從而形成“營(yíng)改增”的良性循環(huán)，不復(fù)以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的“窘境”基于營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在上海傳來(lái)的反饋，很好的證明了這一點(diǎn)，企業(yè)因“營(yíng)改增”增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)拓了不僅限于上海市內(nèi)的一大批客戶(hù)群體，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效益，間接促進(jìn)了就業(yè)率的增長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的好處還體現(xiàn)在資本流入方面，“用腳投票”的結(jié)果就是“營(yíng)改增”后完善的稅收制度和健全的稅收法律使越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)外企業(yè)來(lái)到中國(guó)市場(chǎng)投資，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的大批到來(lái)也同樣極大增強(qiáng)了上海市的集聚效應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅消除了以往兩稅并行時(shí)的雙重負(fù)擔(dān)，也強(qiáng)化了稅務(wù)管控，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并且遵循“十二五”規(guī)劃的綱要，我國(guó)大力扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)以及提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展新后勁勢(shì)在必行。正是這樣的大背景下，我國(guó)具體國(guó)情和應(yīng)對(duì)國(guó)際機(jī)遇與挑戰(zhàn)的實(shí)際情況要求稅制亟需創(chuàng)新，能夠促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，利于第三產(chǎn)業(yè)壯大的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅應(yīng)運(yùn)而生。綜上所述，低產(chǎn)值服務(wù)業(yè)被轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)，著力發(fā)展新興科學(xué)技術(shù)，并加強(qiáng)企業(yè)管控能力以增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅不僅利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，取締以往以原材料或其他低附加值的主要產(chǎn)品，向生產(chǎn)鏈條附加值最高處移動(dòng)，還能夠吸引更多的人才，提高我國(guó)就業(yè)率。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期具有重大意義，能夠增長(zhǎng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條，使分工更加專(zhuān)業(yè)，逐步縮小我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。四、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)影響的案例分析（一）公司概況和經(jīng)營(yíng)狀況M公司于2004年11月31日正式成立，公司位于上海市黃浦區(qū)。目前企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有物業(yè)管理，園林綠化養(yǎng)護(hù)，水箱清洗，經(jīng)銷(xiāo)機(jī)電產(chǎn)品、汽配、建筑裝潢材料、五金交電、服裝、百貨，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策劃，經(jīng)濟(jì)信息咨詢(xún)，勞務(wù)服務(wù)。公司奉行“創(chuàng)意”秉承“客戶(hù)至上，以人為本”的精神，將服務(wù)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)更優(yōu)質(zhì)的提供給每一位顧客。（二）公司營(yíng)改增后稅負(fù)變化分析表2不同增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅率下稅負(fù)平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率3%5%增值稅稅率3%--增值稅稅率6%81.43%98.61%增值稅稅率11%39.06%57.15%增值稅稅率13%30.83%49.64%增值稅稅率17%27.78%33.88%來(lái)源：個(gè)人整理所得值得注意的是，理論上營(yíng)業(yè)稅=服務(wù)收入*5%，但實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅少于理論計(jì)算結(jié)果。究其原因主要是部分服務(wù)收入享受營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠政策。按“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。因此在計(jì)算改革后繳納增值稅稅額時(shí)，引入了實(shí)際繳納比例，實(shí)際繳納比例=營(yíng)業(yè)稅+（服務(wù)收入*5%）?！盃I(yíng)改增”后，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=服務(wù)收入/（l+6%）*6%。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要由服務(wù)成本中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和新增固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成。增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)納增值稅=（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）*實(shí)際繳納比。當(dāng)計(jì)算服務(wù)成本的可扣除輸入稅金時(shí)，服務(wù)成本的員工補(bǔ)償部分不能抵補(bǔ)輸入稅，而且需要從運(yùn)營(yíng)成本中扣除。因?yàn)闆](méi)有直接把資料找出來(lái)，需通過(guò)“現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-銷(xiāo)售費(fèi)用中職工薪酬-管理費(fèi)用中職工薪酬”計(jì)算。由于公司是混合經(jīng)營(yíng)公司，所以需要將上述計(jì)算結(jié)果分?jǐn)偟戒N(xiāo)售產(chǎn)品成本與服務(wù)成本、員工薪酬與服務(wù)運(yùn)營(yíng)總成本之比之間。服務(wù)成本中職工薪酬=職工薪酬*（服務(wù)成本+營(yíng)業(yè)成本）。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)用于增值稅免稅和非稅收入不能抵消輸入，即新固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)稅對(duì)輸入信息技術(shù)服務(wù)不能抵消稅，和固定資產(chǎn)可以扣除后“取代營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅”。因此，由于服務(wù)行業(yè)改革，本部分與本年度公司的總固定資產(chǎn)相分離。為方便計(jì)算，不考慮免稅和非稅的固定資產(chǎn)不能扣除的情況。固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（本期新增固定資產(chǎn)*服務(wù)成本+營(yíng)業(yè)成本）+（1+17%）*17%?！盃I(yíng)改增”前后稅負(fù)比較如下表：表3“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目金額服務(wù)收入1344.23服務(wù)成本650.57“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅31.71營(yíng)業(yè)稅金及附加31.71×（1+12%）=35.51“營(yíng)改增”后服務(wù)成本中職工薪酬[683.54-（129.83-230.94）-16.42-55.58]×（650.57÷844.73）=548.85增值稅銷(xiāo)項(xiàng)1344.23÷（1+6%）×6%=76.08增值稅進(jìn)項(xiàng)14.77+15.23+30.01其中：服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)（650.57-548.85）÷（1+17%）×17%=14.77萬(wàn)元固定資產(chǎn)可抵進(jìn)項(xiàng)（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23實(shí)際繳納比例31.71÷（1344.23×5%）=0.47應(yīng)納增值稅（76.08-30.01）×0.47=21.65流轉(zhuǎn)稅負(fù)減少額31.71-21.65=10.06城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加減少額10.06×12%=1.21固定資產(chǎn)成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+35.51-21.65×12%）×15%=8.61總負(fù)稅減少額10.06+1.21-8.61=2.65數(shù)據(jù)來(lái)源：M公司2017年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理所得可以看到，從上面的表中，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)榉?wù)成本和固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，公司的營(yíng)業(yè)額減稅金額=“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅-“營(yíng)改增”后繳納增值稅=31.71-21.65=10.06萬(wàn)元，流轉(zhuǎn)稅減稅率=10.06÷31.71=31.71%。由于該公司服務(wù)成本中的大部分為職工薪酬，不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得該公司減稅效果不是太明顯。（三）公司營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響1.對(duì)固定資產(chǎn)投資影響分析“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響主要體現(xiàn)在投資成本的減少以及購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的減稅效果。本文下表3通過(guò)計(jì)算分析“營(yíng)改增”前后固定資產(chǎn)投資成本的變化以及對(duì)稅負(fù)的影響，進(jìn)而影響到公司的固定資產(chǎn)投資決策。表4“營(yíng)改增”前后固定資產(chǎn)投資成本以及影響稅負(fù)比較（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目金額“營(yíng)改增”前固定資產(chǎn)投資成本（194.60-58.43）×（650.57+844.73）=104.87“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)投資成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）=15.23增值稅減少額15.23附加稅費(fèi)減少額15.23×12%=1.82企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+1.82）×25%=0.83總稅負(fù)減少額15.23+1.82-0.83=16.22數(shù)據(jù)來(lái)源：M公司2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理從上表可以看出，該公司2017年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)194.60-58.43=136.17萬(wàn)元，可節(jié)約投資成本15.23萬(wàn)元，進(jìn)而減少公司的稅負(fù)16.22萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)的投資比例為16.22÷136.17=11.92%。這表明增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，該公司的固定資產(chǎn)投資對(duì)公司有一個(gè)特別明顯的減稅的效果，相當(dāng)于節(jié)省一筆基金，改善公司的現(xiàn)金流狀況，使公司有更多的資金來(lái)加快設(shè)備的升級(jí)和擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。2.對(duì)凈利潤(rùn)的影響分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和附加稅上。與營(yíng)改增前相比，M公司的營(yíng)改增及附加整體稅負(fù)明顯下降。表5本期凈利潤(rùn)在改革前后變化表（單位：萬(wàn)元）改革前改革后營(yíng)業(yè)收入500450.45營(yíng)業(yè)成本10090.09營(yíng)業(yè)稅金及附加27.51.06利潤(rùn)總額372.5348.72所得稅93.1387.18凈利潤(rùn)379.37261.54應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25-應(yīng)交增值稅-10.58-銷(xiāo)項(xiàng)稅額-49.55-進(jìn)項(xiàng)稅額-38.97稅負(fù)總額120.6397.76數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)M公司2017年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理。從表中可以看出，改革后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)稅和附加費(fèi)都有所降低。雖然新稅制下收入有所下降，但凈利潤(rùn)有所下降，但總稅負(fù)明顯下降。由此可見(jiàn)，國(guó)家稅務(wù)局在大力推行“營(yíng)改增”，這一擴(kuò)圍措施能夠很好的達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，但是該項(xiàng)擴(kuò)圍政策對(duì)其他行業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在擴(kuò)圍的過(guò)程中也會(huì)遇到很多阻礙，所以擴(kuò)圍地區(qū)應(yīng)積極采取相應(yīng)措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的不良影響。五、服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策和建議（一）完善財(cái)務(wù)管理體系倘若公司有意在角逐熱烈的市場(chǎng)環(huán)境背景下站穩(wěn)腳跟、茁壯成長(zhǎng)，那么就需要有一些專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)高的與財(cái)務(wù)有關(guān)的管理方面的員工，并且時(shí)不時(shí)的對(duì)員工進(jìn)行培養(yǎng)和教導(dǎo)以及對(duì)專(zhuān)業(yè)理論的傳授是必不可少的。此外，為了使得公司整體的管理財(cái)務(wù)的水準(zhǔn)得以提升，還需要學(xué)習(xí)與培訓(xùn)與法律常識(shí)有關(guān)的知識(shí)，從而使得員工的職業(yè)素養(yǎng)得以提升。為了確保公司能在角逐熱裂的市場(chǎng)環(huán)境下穩(wěn)扎穩(wěn)打，就需要有科學(xué)的評(píng)價(jià)績(jī)效收益的方式予以采納，從而對(duì)企業(yè)員工工作的狀況來(lái)進(jìn)行探究與監(jiān)督，這也更能使得公司抗干擾與挫折的水平得以提升，從而使得公司更加穩(wěn)定的成長(zhǎng)。財(cái)務(wù)管理體系得到完善，那么在體制上公司所舉辦以及發(fā)生的各種活動(dòng)以及過(guò)程等都會(huì)有所確保，公司因此就可以在角逐熱裂的市場(chǎng)中擁有主動(dòng)地位，公司壯大的腳步也就會(huì)隨之而來(lái)。為了更好地使得公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能及時(shí)的得到搜集與歸集，就需要打造掌管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)，于是和公司產(chǎn)出銷(xiāo)售等消息息息相關(guān)的掌管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)軟件以及綜合探究公司整體運(yùn)營(yíng)的信息庫(kù)就得以被建立。對(duì)于這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在各種公司中的指導(dǎo)影響，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)確保其準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)之上可以對(duì)公司產(chǎn)出運(yùn)營(yíng)的活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)與指揮，從而對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)的最后目的的達(dá)成有著積極作用。（二）提高信息化管理水平公司自身的管理水準(zhǔn)在新推行的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下慢慢的趨于數(shù)據(jù)化與網(wǎng)絡(luò)化，這也就使得公司效能大、產(chǎn)量大的運(yùn)營(yíng)勢(shì)頭得以彰顯，但是眾所周知，某些危險(xiǎn)也存在于在數(shù)據(jù)化背景下對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的普遍推行中，從而逐漸提升公司的運(yùn)營(yíng)危險(xiǎn)系數(shù)以及財(cái)務(wù)危險(xiǎn)系數(shù)。因此，掌管公司層面的員工要具備以下的能力：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)軟件的完善、對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的歸集以及電算化等多方面的水平需要提高，從而達(dá)到公司運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)出的狀況能適時(shí)的得以彰顯，并且對(duì)于在運(yùn)用過(guò)程中可能出現(xiàn)的缺點(diǎn)得以逐步的觀察與探究，從而對(duì)其能夠進(jìn)行有深度的探討，此外，還要求掌管公司層面的員工要踴躍的提出完善的方式方法以及管理策略，從而對(duì)于成本計(jì)算和掌管能力的提高、經(jīng)濟(jì)收益的提升以及生產(chǎn)成本的減少有幫助作用。打造掌管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)，從而更好地使得公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能及時(shí)的得到搜集與歸集，以及與公司產(chǎn)出銷(xiāo)售等消息息息相關(guān)的掌管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)軟件的打造。此外綜合探究公司整體運(yùn)營(yíng)的信息庫(kù)的建立，可以對(duì)確保準(zhǔn)確合規(guī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有積極推動(dòng)作用，從而可以使得公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)各個(gè)產(chǎn)出運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的積極影響得以施展，有效完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（三）調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的推行之前，公司是以含稅款的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提營(yíng)業(yè)稅款的基礎(chǔ)的，因此公司在進(jìn)行服務(wù)時(shí)所有的是普通的票據(jù)，但是變革推行之后，公司是以不含稅款的增值產(chǎn)生稅款的價(jià)錢(qián)為計(jì)提增值稅款的基礎(chǔ)的，因此其給予服務(wù)時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的提供則是可行的。雖然營(yíng)業(yè)稅價(jià)款即是增值產(chǎn)生的稅款與不包含增值稅的價(jià)款的合計(jì)，但是可以在下端公司所獲得的普通票據(jù)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納時(shí)予以扣除則是不可行的，但是變革之后，因?yàn)樵鲋诞a(chǎn)生的稅款可以有增值稅票據(jù)的提供，因此作為普遍繳納稅款的個(gè)體而言，扣除購(gòu)進(jìn)貨物產(chǎn)生稅款的行為則是可行的。下端公司會(huì)獨(dú)自享有可以扣除的增值稅在降低稅收方面所帶來(lái)的效益，倘若公司仍然按照原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的方法來(lái)確定價(jià)格。所以為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”變革所帶來(lái)的改變，對(duì)于確定價(jià)款對(duì)策的變化就顯得必不可少，例如有差異的確定價(jià)款的策略需要被采納，在確定下端公司是普通繳納稅款的個(gè)體還是非增值稅款的普通繳納稅款的個(gè)體。從而使得下端公司也可以分擔(dān)一部分的增值稅收負(fù)擔(dān)，使得某些增值產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)可以又下端公司的普通繳納增值稅的個(gè)體同上端公司一起消化，從而達(dá)成兩者一同從“營(yíng)改增”的變革中獲益的共贏局面。（四）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小程度繳納稅款的個(gè)體可以更有積極性的向普通繳納稅款的個(gè)體轉(zhuǎn)變，只要有較為合規(guī)及符合實(shí)情的增值稅的確定細(xì)則出臺(tái)，而這會(huì)有助于增值稅扣除鏈子的拓寬，使得許多公司避免反復(fù)繳稅的情況出現(xiàn)這一目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。500萬(wàn)作為這次我們國(guó)家“營(yíng)改增”變革中實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額，而這個(gè)數(shù)額在變革推行之前，對(duì)于普遍繳納稅款的個(gè)體來(lái)說(shuō)是50萬(wàn)元，兩者之間有著較高的差異，這對(duì)于轉(zhuǎn)變小程度繳納稅款身份的個(gè)體來(lái)說(shuō)，則推動(dòng)的效果就沒(méi)辦法被達(dá)到。因此服務(wù)業(yè)普遍繳納稅款的個(gè)體的數(shù)額評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)建議被減少，將五百萬(wàn)元減少到八十萬(wàn)元，促進(jìn)小程度繳納稅款的人員轉(zhuǎn)向普通繳納稅款的個(gè)體，對(duì)于可以扣除鏈子的完善有著推動(dòng)作用。同時(shí)公司繳納稅款的困難程度會(huì)有所提升，當(dāng)簡(jiǎn)便征收稅款的方式被現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小程度繳納稅款的個(gè)體所采用時(shí)。對(duì)于某些既不是普遍繳納稅款也不是小程度繳納稅款的個(gè)體來(lái)說(shuō)，為了更容易稅收征管部門(mén)的管理，可以對(duì)其采用零稅率的方式。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)如今小程度納稅人上繳的增值稅稅額的總值只占據(jù)全部增值稅稅款的百分之二十，所以我國(guó)所收取的稅額以及扣除的鏈子被無(wú)法確定為小程度繳納稅款的個(gè)體所改變與左右的概率就極低以至于可以忽略不予以考慮。所以掌管運(yùn)營(yíng)公司的過(guò)程以及公司計(jì)算稅款的方式可以因?yàn)榇俗兓鴰?lái)極大的便利。六、結(jié)論現(xiàn)代服務(wù)業(yè)伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)和高效科學(xué)技術(shù)產(chǎn)生，有著“三低一高”（低能耗、低污染、低排放、高產(chǎn)值）的特點(diǎn)，作為國(guó)家扶持的綠色經(jīng)濟(jì)，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展都有不可或缺的重要意義，更是衡量國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及國(guó)家軟實(shí)力的杠桿。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與我國(guó)相比更為先進(jìn)，因此推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)在必行。在過(guò)往稅制中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，這不利于發(fā)展專(zhuān)業(yè)分工和新興業(yè)態(tài)，更不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)的合作，對(duì)我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化有很大的消極影響。而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅能完善稅收制度，對(duì)企業(yè)一視同仁并扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)壯大，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其重要性不言而喻。自2012年起，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的地域范圍與行業(yè)范圍逐漸擴(kuò)大，影響逐漸加深，力度逐漸加強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”的效果總體向好，促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)并利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，培育出新興經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)而提高就業(yè)率與百姓購(gòu)買(mǎi)力，擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

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