長期股權(quán)投資-采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

項目六長期股權(quán)投資任務三采用權(quán)益法核算地長期股權(quán)投資知識回顧成本法概述一知識回顧成本法下核算地科目設置二成本法下長期股權(quán)投資地核算三新課教學本節(jié)框架一.權(quán)益法概述二.權(quán)益法下核算地科目設置三.權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算一權(quán)益法概述概念權(quán)益法,是指企業(yè)取得投資時以初始投資成本計價后,持有期間根據(jù)所享有地被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額地變動對投資地賬面價值行調(diào)整地一種核算方法。權(quán)益法適用范圍按照長期股權(quán)投資準則規(guī)定,應當采用權(quán)益法核算地長期股權(quán)投資主要包括兩類:一是對合營公司投資,二是對聯(lián)營企業(yè)投資。一權(quán)益法概述權(quán)益法地核算要點:初始投資或追加投資長期股權(quán)投資入賬價值地確定。初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資地投資成本,增加長期股權(quán)投資地賬面價值。一持有期間長期股權(quán)投資賬面價值地調(diào)整。對屬于被投資單位時間凈損益產(chǎn)生地所有者權(quán)益地變動,確認為當期投資損益;對被投資單位除凈損益以外其它因素導致地所有者權(quán)益變動,確認為資本公積。二被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時地處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,投資企業(yè)按持股比例計算應分得地部分,一般應沖減長期股權(quán)投資地賬面價值。三二權(quán)益法下核算地科目設置對采用權(quán)益法核算地長期股權(quán)投資,企業(yè)應設置"長期股權(quán)投資""應收股利""投資收益""長期股權(quán)投資減值準備"等科目。但與成本法不同地是,權(quán)益法核算時,"長期股權(quán)投資"科目下還應設置"投資成本""損益調(diào)整""其它權(quán)益變動""其它綜合收益"等明細科目。三權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算一.長期股權(quán)投資地取得

長期股權(quán)投資地初始投資成本大于投資時應該享有地被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額地,不需要調(diào)整借:長期股權(quán)投資貸:銀行存款長期股權(quán)投資地初始投資成本小于投資時應該享有地被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額地,其差額貸記"營業(yè)外收入"借:長期股權(quán)投資貸:銀行存款營業(yè)外收入例題一甲公司二零一八年一月二零日買入東方股份有限公司發(fā)行地股票五零零零零零零零股準備長期持有,占東方股份有限公司股份地三零%。每股買入價格為六元,另外,購買這些股票時發(fā)生有關稅費五零零零零零元,款項已經(jīng)由銀行存款支付。二零一七年一二月三一日,東方股份有限公司所有者權(quán)益地賬面價值(與其公允價值不存在差異)一零零零零零零零零零元三買入東方股份股票時,甲公司應編制如下會計分錄:借:長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——成本三零零五零零貸:其它貨幣資金——存出投資款三零零五零零零零零權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算一.長期股權(quán)投資地取得三權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算二.長期股權(quán)投資地持有（一）持有期間被投資單位實現(xiàn)地凈損益或發(fā)生地虧損。借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損地,做相反地賬務處理）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,投資企業(yè)計算應分得地部分:借:應收股利貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（二）持有期間被投資單位實現(xiàn)地其它綜合收益借或貸:長期股權(quán)投資——其它綜合收益貸或借:其它綜合收益（三）持有期間被投資單位除凈損益,其它綜合收益與利潤分配以外所有者權(quán)益地其它變動。借或貸:長期股權(quán)投資——其它權(quán)益變動貸或借:資本公積——其它資本公積（四）長期股權(quán)投資地減值借:資產(chǎn)減值損失——計提地長期股權(quán)投資減值準備貸:長期股權(quán)投資減值準備例題二二零一七年一月一日,甲公司取得F公司四零%地股權(quán)。甲公司取得該項股權(quán)后,能對F公司地生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。二零一七年,F公司實現(xiàn)凈利潤六零零萬元。二零一八年四月三零日,F公司宣告分派二零一七年度現(xiàn)金股利四零零萬元。三甲公司應編制如下會計分錄:a.二零一七年一二月三一日,應確認投資收益時。借:長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）二四零零零零零貸:投資收益二四零零零零零b.二零一八年四月三零日,F公司宣告分派現(xiàn)金股利時。借:應收股利——F公司一六零零零零零貸:長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）一六零零零零零權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算（一）持有期間被投資單位實現(xiàn)地凈損益或發(fā)生地虧損例題三二零一八年一月一日,甲公司支付價款八零零零萬元,取得H公司二五%地股權(quán),甲公司取得該項股權(quán)后,能對H公司地生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算（假設投資日應享有地H公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額與成本一致）。二零一八年,H公司實現(xiàn)凈利潤二零零零萬元,該年度H公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值。上升而增加其它綜合收益三零零萬元。另外,H公司除凈損益,其它綜合收益與利潤分配之外地所有者權(quán)益增加了八零零萬元。假定除非此之外,H公司地所有者權(quán)益沒有變化,甲公司地持股比例也沒有變化。H公司資產(chǎn)賬面價值與公允價值一致。不考慮其它因素。三權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算（三）持有期間被投資單位凈損益,其它綜合收益與利潤分配以外所有者權(quán)益地其它變動。三甲公司應做賬務處理如下:a.二零一八年一月一日取得長期股權(quán)投資時。借:長期股權(quán)投資——H公司（投資成本）八零零零零零零零貸:其它貨幣資金——存出投資款八零零零零零零零b.確認投資收益與其它綜合變動時。借:長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）五零零零零零零——H公司（其它綜合收益）七五零零零零——H公司（其它權(quán)益變動）二零零零零零零貸:投資收益五零零零零零零其它綜合收益七五零零零零資本公積——其它資本公積二零零零零零零權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算（三）持有期間被投資單位凈損益,其它綜合收益與利潤分配以外所有者權(quán)益地其它變動。例題四二零一八年一二月三一日,甲公司持有地B公司股權(quán),賬面價值一零五萬元,甲公司作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法行核算。由于B公司經(jīng)營不善,資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,使其股票市價跌至九零萬元,短期內(nèi)難以恢復。假定甲公司本年度首次對其計提長期股權(quán)投資減值準備。甲公司應做賬務處理如下。借:資產(chǎn)減值損失——計提地長期股權(quán)投資減值準備一五零零零零貸:長期股權(quán)投資減值準備——B公司一五零零零零三權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算（四）長期股權(quán)投資地減值。三權(quán)益法下長期股權(quán)投資地核算三.長期股權(quán)投資地處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時借:銀行存款長期股權(quán)投資減值準備貸:長期股權(quán)投資應收股利貸或借:投資收益（按其差額）三例,五承接例題三,二零一八年六月一二日,甲公司將所持有地H公司股份全部出售,取得價款九零零零零零零零元。甲公司應做賬務處理如下:借:其它貨幣資金——存出投資款九零零零零零零零貸:長期股權(quán)投資——H公司（投資成本）八零零零零零零零——H公司（損益調(diào)整）五零零零零零零——H公司（其它綜合收益）七五零零零零投資收益四二五零零零零同時,借:其它綜合收益七五零零零零資本公積——其它資本公積二零零零零零零貸:投資收益二七