投資核算管理辦法

投資核算管理辦法投資的分類(lèi)及核算方法公司的投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)期投資分為債權(quán)性投資又分為債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。投資的核算，一般需要設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：短期投資，及債權(quán)投資在交易性金融資產(chǎn)科目核算。交易性金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生時(shí)的交易費(fèi)用，家異性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算公司持有的各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資。在”長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)按唄投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；投資審批權(quán)限和付款審批程序投資審批權(quán)限和付款審批程序：經(jīng)辦部門(mén)填制《投資業(yè)務(wù)呈報(bào)表》，按照公司投資類(lèi)管理制度辦理投資業(yè)務(wù)審批和付款手續(xù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算初始投資成本的確定1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資資本。3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)外的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得并和部分所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并成本為在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、法相或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。因企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，和對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。2、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照最初投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益、公司確認(rèn)投資收益，僅限于被投資的單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。3、對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。4、在權(quán)益發(fā)核算下，長(zhǎng)期股權(quán)退的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。5、公司在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照唄投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。6、公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，本公司負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，公司在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，回復(fù)確認(rèn)收益分享額。7、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與本公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本公司的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。8、本公司對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有則權(quán)益的其它變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有權(quán)權(quán)益。投資變動(dòng)和處置公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按改權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。第九條處于長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面家價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的當(dāng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其它變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合并報(bào)表的編制第十條公司對(duì)符合以下條件的被投資企業(yè)，需按規(guī)定編制合并報(bào)表。公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位單數(shù)（50%）以上的表決權(quán)；公司擁有被投資單位半數(shù)（50%）或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足以下條件之一的，視為公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)將全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第十一條公司合并報(bào)表的內(nèi)容（一）《年度會(huì)計(jì)報(bào)表》，該報(bào)表包括《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)分配表》、《現(xiàn)金流量表》。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。第十二條公司合并報(bào)表的基本要求公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的總體要求是：報(bào)送及時(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)、填報(bào)完整、分析全面、分析全面。美觀(guān)整潔。報(bào)送及時(shí)填報(bào)完整企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整，不得漏報(bào)或者任意取舍。分析全面企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、詳細(xì)的分析，并按公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告的要求進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)信息的披露第二十六條財(cái)務(wù)部需向公司領(lǐng)導(dǎo)及投資部每季報(bào)送《主要投資企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)表》。第二十七條公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資有關(guān)