消費稅法及納稅實務(wù)

第三章

消費稅法及納稅實務(wù)第三章消費稅法及納稅實務(wù)消費稅概述消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，以特定消費品為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)所征收的一種稅。其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。與增值稅比較：增值稅：1、普遍征收；2、價外稅；3、多環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、目的是財政收入。消費稅：1、對特定對象征稅；2、價內(nèi)稅；3、單一環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第三章消費稅第一節(jié)納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人生產(chǎn)銷售委托加工進口從1995年1月日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石制品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。第二節(jié)稅目及稅率

一、征稅范圍（稅目）1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。2.酒及酒精:酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅。3.化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。7.汽車輪胎：包括各種內(nèi)、外輪胎，不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。8.小汽車（1）本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（2）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

（3）含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的（如8－10人；17－26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

（4）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

9.摩托車：最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。

本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

13.木制一次性筷子：包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。

14.實木地板：包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

總結(jié)：1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。2.酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精3.化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石：5.鞭炮、焰火6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目7.汽車輪胎8.小汽車9.摩托車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實木地板：二、稅率——兩種稅率形式：

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至45%；

（2）定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。稅率表：見教材

第三節(jié)應(yīng)納稅額計算一、計稅銷售額規(guī)定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

【例題】

一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

【答案】B

【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元【答案】B

【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元

（2）包裝物押金收入包裝物如果是不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，一般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，如果此項押金逾期不再歸還或者已收取一年以上，則應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計算增值稅和消費稅。但是，對于酒類產(chǎn)品的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費稅。其中，由于啤酒和黃酒的消費稅實行從量征稅，因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取一年以上只需作為征收增值稅的銷售額，與消費稅無關(guān)。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）三、從價定率和從量定額混合計算方法【例題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

【答案】C

【解析】

A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21＞3000元，單位稅額為250元/噸；

B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜3000元，單位稅額為220元/噸；

消費稅=20*250+10*220=7200（元）【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額：

【解析】糧食白酒應(yīng)納消費稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元啤酒應(yīng)納消費稅=150×220=33000元該酒廠應(yīng)納消費稅稅額=53400+33000=86400元。

四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

1.卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是批卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1+35%）

2.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

3.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

【例題】

【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅稅額為：

【解析】（1）摩托車適用消費稅稅率10%

（2）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

=16380÷（1+17%）×30×10%

=420000×10%

=42000（元）

3.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

【例】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

【解析】應(yīng)納消費稅=600×25%+600÷300×40×25%=170（萬元）

應(yīng)納增值稅=600×17%+600÷300×40×17%=115.60（萬元）

【例】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。

【解析】消費稅：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬元）

增值稅：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬元）

五、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定

（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

總結(jié)：除第10項外，均為同一稅目?！纠}】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

【答案】B

2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。

【例題】

某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。

A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元

【解析】本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。

【例題】某煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用（外購）庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱（每標準條200支，調(diào)撥價格均大于50元）、雪茄煙500箱；

【分析】可扣消費稅：2100×30%×卷煙收入/全部收入

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

總結(jié)：1、同一稅目（大多數(shù)）2、按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量3、從生產(chǎn)企業(yè)購進或進口六、消費稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

【例題】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為5%）70輛，當月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。

A.應(yīng)納消費稅25.2萬元B.應(yīng)納消費稅36萬元

C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅85.68萬元

【答案】AC

【解析】應(yīng)納消費稅=60×12×5%×（1-30%）=25.2（萬元），應(yīng)納增值稅=60×12×17%=122.4（萬元）

七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

自產(chǎn)自用－－－是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。

【例題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD【例題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車不含稅出廠價為6.8萬元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）。

A.8804.24B.8802.24C.8804.94D.8798.84

【答案】B

【解析】（8600+3）×12.5×8%+（576+10）×6.8×5%=8603+199.24=8802.24元。

自產(chǎn)自用計稅價格（1）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）

或=[生產(chǎn)成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

（2）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

（3）增值稅應(yīng)納稅額或銷項稅額=組成計稅價格×增值稅稅率或征收率組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品：教材

（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

由于從量計算的消費稅與價格無關(guān)，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。

【例題】

1、某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）【解析】①應(yīng)納消費稅=10×220=2200（元）

②應(yīng)納增值稅=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元）

2、某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。

【解析】從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）

從價征收的消費稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）

（注：組價中不含從量征收的消費稅）應(yīng)納消費稅=1000+6600=7600（元）

應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）

由于從量計征以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為計稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費品價格的高低沒有關(guān)系，因此，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，暫不考慮從量計征的消費稅稅額。

【例題】

某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度賬面記載注冊資本10000萬元、職工1200人，當年相關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元；

（2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；

（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；

（4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元；

……（注：適用消費稅稅率10%；B型小轎車成本利潤率8%；）

要求：按下列順序回答問題：

（1）分別計算該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、土地增值稅；【答案】

（1）應(yīng)繳納消費稅

=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%

=1500+60+7.2=1567.2（萬元）

（2）應(yīng)繳納增值稅

銷項稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17.55÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬元）

進項稅額=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬元）

應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬元）第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品－－是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。

【答案】其應(yīng)稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元），應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）。

二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

材料的實際成本－－包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

【例題】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2006年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。

（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

要求：

（1）計算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅和應(yīng)納增值稅；

（2）計算甲酒廠應(yīng)納消費稅和增值稅。

【答案】

（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格①代收代繳的消費稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

=[30×2000×（1-13%）+（25000+15000）]÷（1-20%）=115250（元）

應(yīng)代收代繳的消費稅=115250×20%+8×2000×0.5=31050（元）

②應(yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

（2）甲酒廠：

①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。

②應(yīng)納增值稅：

銷項稅額=7×16000×17%=19040（元）

進項稅額=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600（元）

第七節(jié)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

一、計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）2.從量定額辦法計稅：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品（啤酒、黃酒、成品油）3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒

二、納稅義務(wù)發(fā)生時間：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納進口消費稅。進口卷煙：

1.計算每標準條進口卷煙價格A：

2.確定進口卷煙從價消費稅的稅率：

3.計算進口卷煙從消費稅的組成計稅價格：

4.計算進口卷煙消費稅稅額

1.找稅率：組價=（完稅價+關(guān)稅+從量消費稅）/（1-30%）≥（或<）50/條

2.計算稅額：從價消費稅+從量消費稅

組價=完稅價+關(guān)稅+從量消費稅/〔1-30%（或45%）〕×30%（或45%）

【例題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙8萬條（每條200支），支付買價200萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用12萬元、保險費用8萬元。關(guān)稅完稅價格220萬元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。

要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。

【答案】

（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=220萬×20%=44（萬元）

（2）進口卷煙消費稅的計算：

①定額消費稅=8萬條×0.6=4.8（萬元）

②每標準條確定消費稅適用比例稅率價格

=（220+44+4.8）÷（1-30%）÷8=384÷8=0.0048（萬元）=48（元）

每條價格小于50元，所以適用30%的稅率。

從價應(yīng)納消費稅=（220+44+4.8）÷（1-30%）×30%=115.2（萬元）

應(yīng)納消費稅=115.2+4.8=120（萬元）

（3）進口卷煙應(yīng)納增值稅=（220+44+4.8）÷（1-30%）×17%=65.28（元）

第八節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅出口貨物增值稅與消費稅政策比較

【例題】某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（）。

A.7.5萬元B.8.4萬元C.9.7萬元D.10.5萬元

【答案】A

【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款，應(yīng)退消費稅=25×30%=7.5（萬元）。

【例題】

（1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；

（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；

（3）應(yīng)扣除的摩托車銷售成本300萬元；發(fā)生管理費用90萬元，其中含交際應(yīng)酬費20萬元；發(fā)生銷售費用40萬元；

（4）發(fā)生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元；

（5）從境外分支機構(gòu)取得稅后收益82.5萬元，在國外實際已繳納了25%的公司所得稅。

（注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%）

要求：按下列順序回答問題：

（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和；

（2）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；

（3）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；

（4）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費稅。

【答案】（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和；

=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）

=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）

（2）當月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15（萬元）

（3）當月應(yīng)退增值稅：

當月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）；

當月應(yīng)退增值稅=38.15萬元

（4）12月份應(yīng)繳納的消費稅=150×10%=15（萬元）第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限

一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限：

與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當天。

【例題】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（）。

A.進口的應(yīng)稅消費品，為取得進口貨物的當天

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天

C.委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當天

D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當天

【答案】B二、消費稅納稅地點1、有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個體經(jīng)營者外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。

3.進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

【例題】1、下列各項中，有關(guān)消費稅的納稅地點正確的有（）。

A.納稅人進口應(yīng)稅消費品，在納稅人機構(gòu)所在地繳納消費稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，在納稅人核算地繳納消費稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，一般回委托方所在地繳納消費稅

D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費稅

【答案】BD

【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，已繳納的消費稅稅務(wù)機關(guān)不予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（）

【答案】×

【例題】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的（2）生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱（每標準條200支，調(diào)撥價格均大于50元）、雪茄煙500箱；

（3）經(jīng)專賣局批準，銷售卷煙給各商場1200箱，取得不含稅銷售收入3600萬元，由于貨款收回及時給了各商場2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運輸費用120萬元并取得了經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票；

（4）取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入21.06萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票；

（5）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅銷售收入35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬元；

（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存煙絲短缺32.79萬元（其中含運費成本2.79萬元），經(jīng)認定短缺的煙絲屬于非正常損失。

（注：卷煙消費稅比例稅率45%、雪茄煙消費稅比例稅率25%、煙絲消費稅比例稅率30%，相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證）

要求：

（6）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅；

（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅；

（8）計算12月份應(yīng)繳納的消費稅。

【答案】（6）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅：

3600×45%+1200×0.015+2400×45%+800×0.015+21.06÷（1+17%）×45%

=2738.1（萬元）

（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅：

600×25%+600÷300×40×25%+35.1÷（1+17%）×25%+7.02÷（1+17%）×25%

=179（萬元）

（8）計算12月份應(yīng)繳納的消費稅：

生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×[（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）]=563.34（萬元）

12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1+179-563.34=2353.76（萬元）【例題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）

A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元

【答案】BD

【解析】關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50（萬元），進口消費稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬元），進口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬元）

【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）

要求：

（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅?！敬鸢浮?/p>

（1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×l7%=5l（萬元）

（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：

[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）

第四節(jié)消費稅征收管理一、消費稅納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在銷售時納稅；進口應(yīng)稅消費品在進口報關(guān)時納稅；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售時納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。（2）.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當天。（5）自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)發(fā)生時間在消費品移送時。（6）委托加工消費品其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（7）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品其納稅義務(wù)發(fā)生時間在零售時。(8)進口應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)發(fā)生時間在進口報關(guān)時。二、納稅期限消費稅的納稅期限同增值稅。三、納稅地點消費稅具體納稅地點為：（1）.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。（4）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（5）納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納稅款。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總，向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。第五節(jié)消費稅納稅申報及涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、消費稅的納稅申報消費稅納稅人無論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限及時填報納稅申報表，并于次月1日至10日內(nèi)，向當?shù)貒叶悇?wù)局申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《消費稅納稅申報表》。（見表3—3）二、消費稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理消費稅是價內(nèi)稅，不實行稅款抵扣，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”總賬科目下，增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。該科目采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的消費稅，借方反映企業(yè)實際繳納的消費稅或待抵扣的消費稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多繳的消費稅。（一）納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品在銷售時應(yīng)按照應(yīng)交消費稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；實際繳納時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。同時做與銷售收入、增值稅有關(guān)的會計處理?！纠?-10】佳吉化妝品廠本月銷售化妝品，不含增值稅的銷售額為360000元，增值稅率17%，消費稅率30%，款項已收到存入銀行。應(yīng)交增值稅額=360000×17%=61200（元）確認收入時：借：銀行存款421200

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅61200應(yīng)交消費稅=360000×30%=108000（元）借：營業(yè)稅金及附加108000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅108000實際繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅108000

貸：銀行存款108000發(fā)生退貨時及退稅時作相反的會計分錄。企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)等，視同銷售進行會計處理?！纠?-11】和平工廠以其生產(chǎn)的汽車2輛抵償債務(wù)，該汽車的最高銷售額為10萬元/輛，增值稅率17%，消費稅率8%。確認收入時：應(yīng)交增值稅額=200000×17%=34000（元）借：應(yīng)付賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅34000計算應(yīng)交消費稅時：應(yīng)交消費稅額=200000×8%=160000（元）借：營業(yè)稅金及附加160000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅160000實際繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅160000

貸：銀行存款160000（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的會計處理企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他方面的在移送時繳納消費稅。按賬面成本根據(jù)其用途計入相關(guān)賬戶，借記“生產(chǎn)成本”“營業(yè)費用”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶?！纠?-12】某摩托車廠將自產(chǎn)的3輛摩托車捐贈給摩托拉力賽，該規(guī)格摩托車銷售價格為2萬元/輛，生產(chǎn)成本為1.2萬元/輛，增值稅率17%，消費稅率10%。應(yīng)交消費稅額=60000×10%=6000（元）借：營業(yè)外支出52200貸：庫存商品36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅6000——應(yīng)交增值稅10200實際繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅6000

貸