增值稅專用發(fā)票虛開情況下的會(huì)計(jì)處理

增值稅專用發(fā)票虛開情況下的會(huì)計(jì)處理

隨著東北地區(qū)老工業(yè)基地的振興和環(huán)海島的逐步形成，遼寧省內(nèi)企業(yè)之間、其他省份企業(yè)之間以及國(guó)外企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來越來越頻繁，公司之間的支付和結(jié)算問題越來越受到重視。法務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)進(jìn)行舞弊調(diào)查,為法庭提供訴訟支持,對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的審理與防范,企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的規(guī)范與檢查,起著重要的作用,從而為地方經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航,促進(jìn)其健康發(fā)展。一、第二,認(rèn)定的善意在涉及增值稅專用發(fā)票的行政案件和刑事案件的審理中,對(duì)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票是“善意”還是“惡意”的定性,既關(guān)系定罪又關(guān)系量刑,司法實(shí)踐中分歧較大,審理的結(jié)果往往過多地認(rèn)定為“善意”,不僅會(huì)使國(guó)家稅款造成不可估量的損失,犯罪分子得不到應(yīng)有的懲罰,還會(huì)助長(zhǎng)他們故意接受虛開增值稅專用發(fā)票的囂張氣焰。故應(yīng)據(jù)如下法律文件進(jìn)行調(diào)整:(一)實(shí)際交易的增值稅專用發(fā)票的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》明確有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符,購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅的,均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理:1、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符;2、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū);3、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的情況。(二)購貨方或采用專用發(fā)票《增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》關(guān)于在購貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下,對(duì)購貨方應(yīng)如何處理的問題明確如下:1、購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符,且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對(duì)購貨方不以偷稅或騙取出口退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。2、購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅。二、錯(cuò)誤的稅務(wù)發(fā)票開具的具體測(cè)試方法1、分析通過現(xiàn)金和銀行存款支付的資金和趨勢(shì)2、介紹特殊賬戶的時(shí)間、數(shù)量、數(shù)字和行業(yè)分析3、分析特殊門票的簽發(fā)日期和銷售折扣4、注意取得的不合法性總之,要判斷納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票是“善意”還是惡意,應(yīng)運(yùn)用比較分析法、加權(quán)平均法、查詢法、邏輯推理及財(cái)務(wù)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析,從多方面、多角度判斷納稅人是否存在主觀故意。2000年7月之前,增值稅專用發(fā)票未納入防偽稅控,取得手工開具的專票大多數(shù)是假票、廢票等,虛開相對(duì)容易,專票金額相對(duì)較小;2003年7月以后,全國(guó)取消手工版專用發(fā)票,電腦版防偽稅控增值稅專用發(fā)票都要經(jīng)過金稅網(wǎng)上抄報(bào)認(rèn)證,企業(yè)取得的虛開專票大多屬“失控發(fā)票”,具有不斷變換地點(diǎn)從多處取得的特點(diǎn),份數(shù)較多且金額相對(duì)較大。如某企業(yè)取得錦州某公司虛開的二份防偽稅控增值稅專用發(fā)票,金額高達(dá)三百多萬元。需區(qū)別取得專票是“善意”還是“惡意”,主要在于判斷其是否主觀故意。若銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生雖然屬實(shí),銷售方只是按照該銷售額向其他單位索取專票而購貨方不知情,則是善意的;反之購貨方明知專票不是從銷貨方取得而是從第三方那里取得,納稅人就是惡意的。并且,通常納稅人銷售價(jià)大于購進(jìn)價(jià),若長(zhǎng)期出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛,應(yīng)高度警惕是否有故意接受虛開專票多抵扣稅款的現(xiàn)象。當(dāng)然,市場(chǎng)供求、商品變質(zhì)等因素引起價(jià)格波動(dòng),導(dǎo)致暫時(shí)性虧本銷售除外。首先從起運(yùn)地到終點(diǎn)地分析運(yùn)輸單價(jià)與取得增值稅專票貨物價(jià)格(屬包到價(jià))對(duì)比是否合理;其次看取得增值稅專票的貨物數(shù)量與實(shí)際運(yùn)輸貨物數(shù)量及貨物入庫數(shù)量與賬上是否相符,納稅人是否存在多開運(yùn)費(fèi)抵扣或不開運(yùn)費(fèi)等異常情況。但對(duì)某些特殊行業(yè)的企業(yè)須注意購進(jìn)商品的數(shù)量是否存外界因素變化影響,如焦炭、鐵礦等遇空氣濕度或路途損耗會(huì)影響庫存商品數(shù)量、金額,若納稅人每次取得專票時(shí)間在前,驗(yàn)收入庫單在后,且每次驗(yàn)收入庫時(shí)數(shù)量與專票數(shù)量相符,則納稅人有惡意取得虛開專票的可能,更應(yīng)注意這些企業(yè)是否為了降低稅負(fù),惡意叫他人或故意接受虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。此外,取得專票時(shí)間跨月,發(fā)票號(hào)碼卻會(huì)聯(lián)號(hào)的這種異常情況,應(yīng)引起高度警惕?，F(xiàn)金支付是納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款最重要的手段,通過取得偽造的收款收據(jù),制造虛假的資金往來,避免因票、貨、款不一致導(dǎo)致取得虛開增值稅專票進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣,故應(yīng)特別警惕納稅人用大量現(xiàn)金支付貨款。其次,某些納稅人在票面上是匯給開票單位,使開出匯票與付款方向一致,實(shí)際上這張匯票經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓后,最終又回到付款方下屬機(jī)構(gòu)或另外設(shè)立的私人銀行賬號(hào),