2019年 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 章節(jié)筆記

...wd......wd......wd...存貨一確認(rèn)條件二初始計(jì)量外購(gòu)委托加工主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金。收回加工物資和剩余物資等環(huán)節(jié)。發(fā)出委托加物資借：委托加工物資——乙公司20000貸：原材料20000支付加工費(fèi)和稅金〔加工費(fèi)7000〕消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=〔20000+7000〕/〔1-10%〕=30000受托方代收代繳的消費(fèi)稅額=300000*10%=3000應(yīng)交增值稅額=7000*17%=1190假設(shè)1：家企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190假設(shè)2：甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售〔計(jì)入本錢(qián)〕借:委托加工物資——乙企業(yè)〔7000+3000〕10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190貸：銀行存款收回委托加工材料假設(shè)1：用于連續(xù)生產(chǎn)假設(shè)2：直接銷(xiāo)售借:原材料(20000+7000)27000〔20000+10000〕30000貸：委托加工物資——乙企業(yè)其他方式取得投資者投入本錢(qián)借:原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕850000貸:實(shí)收資本——A3500000資本公積——股本溢價(jià)2350000債務(wù)重組等三期末計(jì)量資產(chǎn)減值本錢(qián)VS可變性?xún)糁涤糜诔鍪鄣脑牧稀苍牧鲜袌?chǎng)價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用〕<本錢(qián)需要加工的材料存貨〔原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)本錢(qián)銷(xiāo)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用〕<〔本錢(qián)+加工本錢(qián)〕可變現(xiàn)凈值=原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)本錢(qián)銷(xiāo)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-加工本錢(qián)〔3〕無(wú)銷(xiāo)售合同的商品存貨〔市場(chǎng)價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用〕<本錢(qián)有合同的商品存貨〔合同價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用〕<本錢(qián)PS：減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)〔2〕〔3〕〔4〕表述：該存貨的可變性?xún)糁?lt;本錢(qián)，因此該存貨發(fā)生減值，〔所以生產(chǎn)存貨用的原材料發(fā)生減值〕。注意在利潤(rùn)表中的位置P370計(jì)提注意在利潤(rùn)表中的位置P370借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.可轉(zhuǎn)回4.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品固定資產(chǎn)一確認(rèn)〔注意：以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)〕二初始計(jì)量外購(gòu)資產(chǎn)組合，按公允價(jià)對(duì)總本錢(qián)進(jìn)展分配〔注意：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣〔60%/40%〕自行建造自營(yíng)方式：借:工程物資〔購(gòu)入用的工程材料，尚未安裝的設(shè)備等〕盤(pán)盈/盤(pán)：工程完后的，減去賠償后差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支〞注意：原材料領(lǐng)用轉(zhuǎn)出已認(rèn)證40%進(jìn)項(xiàng)借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(40%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕13個(gè)月后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(40%)注意：到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)〔不管是否到達(dá)竣工結(jié)算〕，就可按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊，辦理決算手續(xù)后在調(diào)整暫估價(jià)，但不需要調(diào)整已計(jì)提折舊。出包方式借:在建工程——待攤支出〔待攤支出分?jǐn)偮?待攤支出/工程本錢(qián)〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借:在建工程——A/B/C〔A/B/C工程本錢(qián)*分?jǐn)偮?貸:在建工程——待攤支出租入方式經(jīng)營(yíng)租賃，租金計(jì)入相關(guān)本錢(qián)或當(dāng)期損益融資租賃，第十章〔借款〕其他方式固定資產(chǎn)作為投資本錢(qián)，合同價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組棄置費(fèi)用★★借:固定資產(chǎn)貸:在建工程〔實(shí)際本錢(qián)〕預(yù)計(jì)負(fù)債〔棄置費(fèi)用現(xiàn)值〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔每期起初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余本錢(qián)*實(shí)際利率〕貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款〔發(fā)生棄置費(fèi)用時(shí)〕三后續(xù)計(jì)量〔一〕折舊：〔雙倍余額遞減法：〔最后兩年余額-凈殘值〕/2〕——次月折舊年度終了，壽命/凈殘值/折舊方法復(fù)核，會(huì)計(jì)估計(jì)變更注意：未投入使用的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，計(jì)入“管理費(fèi)用〞?！捕澈罄m(xù)支出1.資本化:更新/改造/大修理相關(guān)支出增加“在建工程〞，被替換局部賬面價(jià)值扣除。重新確認(rèn)折舊2.經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，改進(jìn)支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞，合理分?jǐn)?。四減值借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回五處置結(jié)轉(zhuǎn)借:固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、出售收入、殘料、賠償凈損益1.出售/報(bào)廢/毀損〔自然：?jiǎn)适褂霉δ芑蜃匀粸?zāi)害〕〔1〕凈損失:借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失〔正?！辰?營(yíng)業(yè)外支出——非常損失〔非正?！场?〕凈損益:貸：營(yíng)業(yè)外收入注意在利潤(rùn)表中的位置P3702.出售/轉(zhuǎn)讓〔人為〕注意在利潤(rùn)表中的位置P370凈損益:借:資產(chǎn)處置損益 貸:固定資產(chǎn)清理〔或相反分錄〕四投資性房地產(chǎn)一概述為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)〔建筑物、土地使用權(quán)〕?！惨弧程卣?.是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，實(shí)質(zhì)屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。2.在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)?！捕撤秶?.已出租的建筑物、土地使用權(quán)注意:〔1〕以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的，不屬于投資性房地產(chǎn)〔無(wú)所有權(quán)〕；〔2〕時(shí)間節(jié)點(diǎn)一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)場(chǎng)日起算〔如方案出租尚未出租的就不屬于〕；〔3〕提供相關(guān)負(fù)債服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不屬于重大的，仍當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2.持有并準(zhǔn)備增之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3.以下不屬于：自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，不確定為投資性房地產(chǎn)。二確認(rèn)和初始計(jì)量條件：很可能流入+可靠計(jì)量時(shí)間節(jié)點(diǎn)：自租賃期開(kāi)場(chǎng)日或資本增值之日。后續(xù)支出符合資本化，再開(kāi)發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算，且期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；借：投資性房地產(chǎn)——在建費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〕三后續(xù)計(jì)量本錢(qián)模式——次月折舊/當(dāng)月攤銷(xiāo)科目：投資性房地產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷(xiāo)〕/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回〔二〕公允價(jià)值模式科目：投資性房地產(chǎn)——本錢(qián)/投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)〔對(duì)應(yīng)：公允價(jià)值變動(dòng)損益〕〔不計(jì)提減值準(zhǔn)備〕〔三〕模式變更——會(huì)計(jì)政策變更〔留存收益〕1.本錢(qián)→公允〔不能逆向〕差額：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn))四轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)/存貨VS投資性房地產(chǎn)本錢(qián)模式：存貨：按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn):各科目“一一對(duì)應(yīng)〞公允價(jià)值模式自用房地產(chǎn)或存貨→投資性房地產(chǎn)公允價(jià)-賬面價(jià)值，借方差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞貸方差額計(jì)入“其他綜合收益〞投資性房地產(chǎn)→自用房地產(chǎn)或存貨自用房地產(chǎn)或存貨按公允價(jià)計(jì)量，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞五處置本錢(qián)模式借:銀行存款借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔或攤銷(xiāo)〕投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式借:銀行存款借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸:投資性房地產(chǎn)——本錢(qián)投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)〔或借方〕借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〔或反方向〕如涉及：借:其他綜合收益貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)無(wú)形資產(chǎn)一確認(rèn)定義及特征沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)〔不包括商譽(yù)〕，可單獨(dú)核算，不是構(gòu)成不可缺少的組成局部。因持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利息的情況不確定，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利息很可能流入/本錢(qián)能可靠計(jì)量二初始計(jì)量外購(gòu)不包括：引入新產(chǎn)品進(jìn)展宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)/管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生的費(fèi)用；價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)，按購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根基。按實(shí)際利率分?jǐn)傔M(jìn)入借款費(fèi)用資本化計(jì)本錢(qián)或當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際支出價(jià)款-購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值=“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞投資者投入：合同價(jià)，價(jià)格不公允的按公允價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組土地使用權(quán)處理用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房，且不與地上建筑物合并計(jì)算本錢(qián)的，仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算。除外情況：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的，用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，應(yīng)同建筑物合并計(jì)算，計(jì)入存貨。外購(gòu)的包含土地使用權(quán)和建筑物的，因進(jìn)展分配；不能分配的，按固定資產(chǎn)計(jì)量。改變土地使用權(quán)的用途，停頓自用改為賺取租金或資本增值時(shí)，計(jì)入投資性房地產(chǎn)。三研發(fā)支出〔一〕研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研究階段及開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用化的，期末借“管理費(fèi)用〞?！捕逞邪l(fā)支出——資本化支出開(kāi)發(fā)階段可資本化的，完工借“無(wú)形資產(chǎn)〞。到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的可識(shí)別的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，以及為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出，計(jì)入當(dāng)期損益。另，對(duì)享受加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用設(shè)輔助帳，當(dāng)年可加計(jì)按175%扣除。四后續(xù)計(jì)量使用壽命確認(rèn)法定壽命/經(jīng)濟(jì)壽命和合同壽命年度終了，壽命/攤銷(xiāo)方法復(fù)核，會(huì)計(jì)估計(jì)變更有限壽命的累計(jì)攤銷(xiāo)——當(dāng)月攤銷(xiāo)凈殘值：一般凈殘值為0，以下情況除外，第三方承諾使用壽命完畢時(shí)購(gòu)置；活潑市場(chǎng)有預(yù)計(jì)凈殘值信息，且到使用壽命完畢時(shí)還可能存在。如無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直到殘值降至低于賬面價(jià)值價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。企業(yè)采用車(chē)流量閥對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)展攤銷(xiāo)的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為幾乎的攤銷(xiāo)方法。五減值借:資產(chǎn)減值損失貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回六處置出租：其他業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)本錢(qián)注意在利潤(rùn)表中的位置P370報(bào)廢：差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失〞注意在利潤(rùn)表中的位置P370出售：差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益〞非貨幣性資產(chǎn)交換一特征和認(rèn)定〔一〕特征非經(jīng)常性的特殊交易行為。主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展交換?！睵S：該類(lèi)資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不確定〕〔二〕認(rèn)定支付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)(或換出資產(chǎn)公允價(jià)+支付補(bǔ)價(jià))<25%二確認(rèn)和計(jì)量〔涉及不動(dòng)產(chǎn)的，注意進(jìn)項(xiàng)稅額分歧抵扣60%/40%〕2個(gè)必備條件商業(yè)實(shí)質(zhì)：注意是否關(guān)聯(lián)關(guān)系其中一方的資產(chǎn)有公允價(jià)：有市場(chǎng)價(jià)/有同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)/估值技術(shù)確定公允價(jià)符合2個(gè)條件，公允價(jià)計(jì)量；否則，賬面價(jià)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量——公允價(jià)確認(rèn)換入本錢(qián)，差額計(jì)相關(guān)損益不涉及補(bǔ)價(jià)給定換入資產(chǎn)公允價(jià)的，換入資產(chǎn)本錢(qián)=換入資產(chǎn)公允價(jià)+支付應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的相關(guān)稅費(fèi)；不給定換入資產(chǎn)公允價(jià)，給出換出資產(chǎn)公允價(jià)的，換入資產(chǎn)本錢(qián)=換出公允價(jià)+換出銷(xiāo)項(xiàng)-換入進(jìn)項(xiàng)+支付應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的相關(guān)稅費(fèi)〔1〕換出為存貨：視同銷(xiāo)售，差額進(jìn)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；〔2〕換出為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)：視同處置，差額計(jì)入“資產(chǎn)處置損益〞〔3〕換出為長(zhǎng)期股權(quán)投資：視同處置，公允價(jià)與賬面價(jià)差額計(jì)入“投資收益〞2.涉及補(bǔ)價(jià)〔1〕支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)本錢(qián)=換出資產(chǎn)公允價(jià)+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)-換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢(qián)的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)〔2〕收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)本錢(qián)=換出資產(chǎn)公允價(jià)+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)-換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢(qián)的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)以賬面價(jià)值計(jì)量——換出倒算換入資產(chǎn)本錢(qián)，無(wú)差額，不確認(rèn)損益不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)本錢(qián)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出銷(xiāo)項(xiàng)-換入進(jìn)項(xiàng)+支付的應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)〔1〕支付補(bǔ)價(jià)方資產(chǎn)本錢(qián)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)+換出銷(xiāo)項(xiàng)-換入進(jìn)項(xiàng)+支付的應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)〔2〕收到補(bǔ)價(jià)方資產(chǎn)本錢(qián)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)+換出銷(xiāo)項(xiàng)-換入進(jìn)項(xiàng)+支付的應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅費(fèi)-支付的補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)類(lèi)：結(jié)轉(zhuǎn)——交換——損益①結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕②交換：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款〔補(bǔ)價(jià)〕③損益：借：固定資產(chǎn)清理〔差額〕貸：資產(chǎn)處理?yè)p益資產(chǎn)組合的交換公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)本錢(qián)=換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)總額*換入資產(chǎn)總本錢(qián)計(jì)算步驟：換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)及換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)——計(jì)算換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額/換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額及相關(guān)比例——計(jì)算換入資產(chǎn)總本錢(qián)及各項(xiàng)資產(chǎn)本錢(qián)賬面價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)本錢(qián)=換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額*換入資產(chǎn)總本錢(qián)計(jì)算步驟：換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)及換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)——計(jì)算換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額及相關(guān)比例——計(jì)算換入資產(chǎn)總本錢(qián)及各項(xiàng)資產(chǎn)本錢(qián)資產(chǎn)減值一資產(chǎn)可回收金額凈值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用VS現(xiàn)值=資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者為可回收金額。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)凈流量應(yīng)當(dāng)包括預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入，為實(shí)現(xiàn)使用產(chǎn)生的必須的現(xiàn)金流出〔如在建工程〕，以及使用壽命完畢時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)凈流量。綜合考慮以下因素:〔1〕預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)凈流量；〔2〕使用壽命；〔3〕折現(xiàn)率〔必要報(bào)酬率〕因合并所形成的商譽(yù)/使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，至少每年進(jìn)展減值測(cè)試〕外幣未來(lái)現(xiàn)凈流量外幣現(xiàn)值〔2〕外幣現(xiàn)值*當(dāng)日即期匯率〔3〕現(xiàn)值VS凈值〔公允價(jià)-處置費(fèi)用〕二資產(chǎn)組資產(chǎn)組的認(rèn)定和特性:無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流；資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更。三資產(chǎn)組減值測(cè)試商譽(yù)〔刪除〕：商譽(yù)減值準(zhǔn)備按賬面價(jià)值對(duì)減值損失進(jìn)展分配，抵減后各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于其資產(chǎn)可回收金額或0。因二導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重進(jìn)展進(jìn)展分?jǐn)偹目偛抠Y產(chǎn)減值測(cè)試顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。對(duì)相關(guān)總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組；含總部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與各自可回收金額比擬，有減值的，分?jǐn)傊临Y產(chǎn)本身及總部資產(chǎn)；最后計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)及總部資產(chǎn)的減值損失?？偛抠Y產(chǎn)不能分?jǐn)偟?，資產(chǎn)組減值后賬面價(jià)值+不能分?jǐn)偩植勘葦M全部資產(chǎn)的可回收金額，假設(shè)有減值，先在〔二〕與不能分?jǐn)偩植窟M(jìn)展分?jǐn)?，再?jì)算資產(chǎn)組各局部損失。金融工具一金融工具的定義及分類(lèi)金融資產(chǎn)合約是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)和貸款等?！差A(yù)付賬款不屬于金融資產(chǎn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益時(shí)商品或是服務(wù)而不是現(xiàn)金〕分類(lèi)及業(yè)務(wù)模式金融工具業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流特征分類(lèi)核算科目債券工具收取合同現(xiàn)金流量特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為根基的利息支付以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)債權(quán)投資收取合同現(xiàn)金流量和出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資既不是1，也不是2的投機(jī)模式以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)權(quán)益工具PS:默認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，也可以指定。股票投資，可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，或其他權(quán)益工具投資，交易性金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)〔不得變更〕其他權(quán)益工具投資金融負(fù)債分類(lèi)計(jì)量模式劃分類(lèi)型會(huì)計(jì)科目攤余本錢(qián)應(yīng)付債券應(yīng)付債券公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債金融負(fù)債的分類(lèi)一經(jīng)確定，不得變更。金融負(fù)債不包括預(yù)收賬款二金融工具的計(jì)量〔一〕債務(wù)工具取得時(shí)持有期間處置債權(quán)投資借:債權(quán)投資—本錢(qián)貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整銀行存款借:債權(quán)投資—利息調(diào)整應(yīng)收利息〔或債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息〕貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借:銀行存款貸：債權(quán)投資—本錢(qián)〔債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息〕其他債券投資借:其他債券投資—本錢(qián)貸：銀行存款其他債權(quán)投資—利息調(diào)整借:其他債權(quán)投資—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借:銀行存款其他債權(quán)投資—利息調(diào)整貸：其他債權(quán)投資—本錢(qián)其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借:其他綜合收益貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)投資收益〔交易費(fèi)用〕應(yīng)收利息貸:銀行存款發(fā)行方：借:銀行存款貸：交易性金融負(fù)債借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:銀行存款貸：應(yīng)收利息借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息貸:銀行存款借:銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益不結(jié)轉(zhuǎn)回購(gòu)日借:交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)付利息貸：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益〔二〕權(quán)益工具取得時(shí)持有期間處置日交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)投資收益應(yīng)收利息貸:銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:銀行存款貸：應(yīng)收利息借:銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益不結(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資借:其他權(quán)益工具投資——本錢(qián)應(yīng)收股利貸:：銀行存款借:其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸:其他綜合收益借:應(yīng)收股利貸:投資收益借:銀行存款貸：應(yīng)收股利〔差額計(jì)入留存收益〕借:銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資—本錢(qián)其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)借:其他綜合投資貸:盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)三重分類(lèi)主要指?jìng)鶆?wù)工具，三種計(jì)量模式之間的重分類(lèi)預(yù)期信用損失主體：金融資產(chǎn)，包括貸款/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/應(yīng)收租賃款等。分錄借:信用減值損失借：信用資產(chǎn)減值損失貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)重分類(lèi)1.債權(quán)投資→其他債權(quán)投資〔攤余本錢(qián)→公允價(jià)值，有差額〕【賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入其他綜合收益】借:其他債權(quán)投資—本錢(qián)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備其他綜合收益貸:債權(quán)投資—本錢(qián)—利息調(diào)整2.債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)〔攤余本錢(qián)→公允價(jià)值，有差額〕【賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益】借:交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：債權(quán)投資—本錢(qián)—利息調(diào)整3.其他債權(quán)投資→債權(quán)投資〔公允價(jià)值→公允價(jià)值，無(wú)差額〕【視同一直以攤余本錢(qián)計(jì)量】〔即沖銷(xiāo)公允價(jià)值變動(dòng)〕借：其他綜合收益貸:其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)借:債權(quán)投資—本錢(qián)—利息調(diào)整貸:其他債權(quán)投資—本錢(qián)—利息調(diào)整4.其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)〔公允價(jià)值→公允價(jià)值〕【結(jié)轉(zhuǎn)收益】借:交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)貸:其他債權(quán)投資—本錢(qián)—利息調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)：借:其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)—信用減值準(zhǔn)備貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5.交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資借:債權(quán)投資—本錢(qián)貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)—公允價(jià)值變動(dòng)〔為什么沒(méi)有投資收益，注意重分類(lèi)日的選擇，為變更后首個(gè)報(bào)告期見(jiàn)的第一天〕6.交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資借:其他債權(quán)投資—本錢(qián)貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢(qián)—公允價(jià)值變動(dòng)四終止確認(rèn)合同終止，或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移〔對(duì)方無(wú)追訴權(quán)〕五金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一范圍權(quán)益投資——股權(quán)投資——長(zhǎng)期子公司實(shí)施控制，＞50%本錢(qián)法合營(yíng)企業(yè)共同控制，對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資=50%權(quán)益法至少X%表決權(quán)，兩個(gè)股東參與就能表決即為共同控制，且需是唯一組合。聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影響，20%＜且＜50%權(quán)益法派代表參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。其他三無(wú)投資本錢(qián)法AB買(mǎi)什么凈資產(chǎn)/所有者權(quán)益→賬面價(jià)值=賬面資產(chǎn)-賬面負(fù)債1000W20%→可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)格〔C評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估〕800W出價(jià)：100W〔負(fù)商譽(yù)60W〕20%報(bào)價(jià)：160W二初始計(jì)量管理費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用差額控股合并同一控制最終控制方合并報(bào)表的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值當(dāng)期損益沖減資本公積資本公積非同一控制支付的資產(chǎn)/發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債/發(fā)行的權(quán)益及債務(wù)工具的公允價(jià)值當(dāng)期損益計(jì)入權(quán)益/債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額/合并以外的其他方式實(shí)際支付購(gòu)置價(jià)/發(fā)行權(quán)益工具的公允價(jià)計(jì)入本錢(qián)溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，沖減留存收益/三后續(xù)計(jì)量本錢(qián)法1.初始計(jì)量；按初始投資本錢(qián)確認(rèn)2.持有期間：發(fā)放股利：借:應(yīng)收股利，貸：投資收益；收到現(xiàn)金股利：借:銀行存款，貸:應(yīng)收股利3.追加投資：按追加投資支付的本錢(qián)的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加賬面價(jià)值。4.減值：借:資產(chǎn)減值損失權(quán)益法1.初始本錢(qián)調(diào)整：初始投資本錢(qián)VS被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值＞，視為對(duì)商譽(yù)的投資；＜，調(diào)增賬面價(jià)值，借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)貸:營(yíng)業(yè)外收入〔相當(dāng)于負(fù)商譽(yù)〕2.持有期間：〔1〕科目長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整對(duì)應(yīng)科目投資收益—其他綜合收益其他綜合收益—其他權(quán)益變動(dòng)資本公積—其他資本公積〔2〕損益確認(rèn)宣告分配股利及利潤(rùn)，減少長(zhǎng)投—損益調(diào)整；被投資方賬面凈資產(chǎn)與可識(shí)別公允凈資產(chǎn)的差額，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的調(diào)整；為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消?！财渲?，屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，不抵消〕〔3〕超額虧損賬面價(jià)值減至0〔長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整〕→長(zhǎng)期應(yīng)收款—超額虧損→預(yù)計(jì)負(fù)債→備查登記，不再確認(rèn)。四轉(zhuǎn)換上升公允價(jià)值計(jì)量→本錢(qián)法/權(quán)益法〔非同一控制〕原投資調(diào)整至公允價(jià)計(jì)入本錢(qián)；新增局部，支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)入本錢(qián)權(quán)益法→本錢(qián)法原投資保持賬面價(jià)值；新增局部，按合并形成長(zhǎng)投處理同一控制非同一控制下降本錢(qián)法→權(quán)益法〔下降〕〔非同一控制〕剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)益法〔取得投資時(shí)/處置投資當(dāng)期期初/處置投資日〕1：可識(shí)別凈資產(chǎn)>初始本錢(qián)，留存收益2：留存收益/投資收益本錢(qián)法/權(quán)益法→公允價(jià)值計(jì)量〔下降〕剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值本錢(qián)法→權(quán)益法〔因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持持股比例下降〕甲公司30000000元現(xiàn)金取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值45000000元。乙向非關(guān)聯(lián)方丙定向增發(fā)新股，增資27000000。甲投資比例由原60%下降至40%。首先，按新持股比例確認(rèn)投資方因享受的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額〔40%*27000000〕；然后，結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降局部所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔20%*50000000〕；最后，差額計(jì)入投資收益〔800000〕，追溯調(diào)整權(quán)益法〔公允價(jià)VS初始投資+期間損益調(diào)整〕。五減值參照第八章，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備六處置1.差額計(jì)入投資損益；2.按比例結(jié)轉(zhuǎn)投資收益/其他綜合收益/資本公積〔其他資本公積〕至投資收益。職工薪酬及借款費(fèi)用一職工薪酬內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬/帶薪缺勤/離職后福利/辭退福利/其他長(zhǎng)期職工福利。確認(rèn)和計(jì)量1.累計(jì)帶薪缺勤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)載表日因累計(jì)未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)展預(yù)計(jì)。2.短期利潤(rùn)分享方案，確認(rèn)條件為在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額，或利潤(rùn)分享方案額正式條款中包括確定薪酬金額的方式，或過(guò)去的慣例可提供明顯證據(jù)。3.離職后福利，對(duì)于設(shè)定提存方案的，參考規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存現(xiàn)金以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。4.辭退福利，方案或確認(rèn)涉及支付時(shí)，兩者時(shí)間孰早來(lái)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。二借款費(fèi)用范圍因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息/折價(jià)攤銷(xiāo)/溢價(jià)攤銷(xiāo)/輔助費(fèi)用/外幣借款二發(fā)生的匯兌差額等?！渤凶馊舜_認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用〕確認(rèn)1.資本化條件通常為1年以上。非正常因素〔不可預(yù)計(jì)〕導(dǎo)致停工等〔且周期>連續(xù)3個(gè)月〕，則停工期間不符合資本化條件?！部深A(yù)計(jì)的停工，仍計(jì)入資本化〕2.專(zhuān)門(mén)借款/一般借款專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用應(yīng)以資本化。在構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時(shí)，對(duì)應(yīng)局部的的借款費(fèi)用可資本化。3.資本化的時(shí)點(diǎn)條件〔1〕資產(chǎn)支付已發(fā)生〔現(xiàn)金流出，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)帶息債務(wù)〕〔如應(yīng)付賬款沒(méi)帶息，則不屬于〕〔2〕借款費(fèi)用已發(fā)生；〔3〕構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已開(kāi)場(chǎng)。4.暫?！?〕非正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月〔企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見(jiàn)的原因〕〔2〕如是可預(yù)見(jiàn)的，過(guò)程中必須暫停的等，屬于正常中斷，可以繼續(xù)資本化。5.停頓到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)。注意，如是多局部則區(qū)別必須整體和可獨(dú)立。計(jì)量1.專(zhuān)門(mén)借款〔1〕確定資本化期間〔2〕計(jì)算資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息金額〔3〕計(jì)算利用閑置資金進(jìn)展短期投資的投資收益〔4〕確認(rèn)資本化金額=〔2〕-〔3〕不是計(jì)入投資收益〔5〕分錄：借:在建工程〔3〕-〔2〕不是計(jì)入投資收益應(yīng)收利息〔或銀行存款〕短投總收益財(cái)務(wù)費(fèi)用〔非資本化期間利息支出-該期間的投資收益〕差額貸：應(yīng)付利息總應(yīng)付利息2.一般借款〔1〕確定資本化期間〔2〕確定資本化利息〔如是多筆一般借款，則計(jì)算綜合貸款利率〕〔3〕分錄：借:在建工程〔2〕財(cái)務(wù)費(fèi)用差額〔如一般借款現(xiàn)值資金有短投收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用〕貸:應(yīng)付利息總應(yīng)付利息3.外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額〔1〕資本負(fù)債表日，按即期匯率調(diào)整外幣科目〔本金/利息〕。借:在建工程貸：長(zhǎng)期借款——本金匯兌差額應(yīng)付利息——匯兌差額〔因?yàn)槔⒁话阍谄谀┯?jì)提，該科目一般沒(méi)差額〕〔2〕支付利息時(shí)，即期匯率與賬面利率差額，計(jì)入在建工程。借:應(yīng)付利息〔賬面利率〕在建工程差額貸:銀行存款〔當(dāng)日利率〕〔3〕還本金時(shí)，一般工程早已到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)。借:長(zhǎng)期借款〔賬面利率〕應(yīng)付利息〔賬面利率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用差額貸:銀行存款〔當(dāng)日利率〕債務(wù)重組一定義及方式是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。方式包括：資產(chǎn)清償/債務(wù)轉(zhuǎn)為資本/修改其他債務(wù)條件/以上方式的組合二會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清償——重組債權(quán)的賬面余額-現(xiàn)金1.債務(wù)人：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人：〔差額>減值準(zhǔn)備〕借方差額：借：壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出〔差額<減值準(zhǔn)備〕貸方差額：借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——重組資產(chǎn)的賬面余額-非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值〔轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)/運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入“資產(chǎn)處置損益〞?！?.債務(wù)人：〔1〕公允價(jià)與賬面價(jià)的差額，產(chǎn)生的利得〔資產(chǎn)處置損益/投資收益等〕；〔2〕債務(wù)重組利得：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得〔三〕債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人：股份的面值作為股本，公允價(jià)-股本的差額計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)?！菜摹承薷钠渌麄鶆?wù)條件1.不涉及或有應(yīng)付〔或有應(yīng)收〕金額主要包括調(diào)低貸款利率/延長(zhǎng)還款日期/減少還款本金等。借:長(zhǎng)期借款—銀行PS：銀行收到利息〔或本金〕貸:長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組—銀行借:吸收存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組貸:利息收入〔長(zhǎng)期貸款〕2.涉及或有應(yīng)付〔或有應(yīng)收〕金額〔1〕涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。假設(shè)后期沒(méi)發(fā)生，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！?〕涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?！参濉辰M合債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)展比擬，據(jù)此計(jì)算債權(quán)重組損失?；蛴惺马?xiàng)一概念及特征概念：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證〔含產(chǎn)品安全保證〕。虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?！沧匀粸?zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等不屬于〕或有負(fù)債：指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在許通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實(shí)；貨過(guò)去交易或有事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)、或有負(fù)債均不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件，因而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，單應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。二確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)根本確定〔95%<,<100%〕能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件:〔1〕承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)；〔2〕履行該義務(wù)很可能〔50%<,<95%〕導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；〔3〕該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1.最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定〔1〕連續(xù)范圍，范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性一樣：〔上限+下限〕/2；〔2〕單個(gè)工程〔兩種結(jié)果〕，按最可能發(fā)生金額；〔3〕多個(gè)工程，按相關(guān)概率加權(quán)。2.預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚碇挥性谘a(bǔ)償金額根本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值?！沧⒁猓嘿Y產(chǎn)、負(fù)債不得隨意抵消〕3.需要考慮的其他因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；貨幣時(shí)間價(jià)值；未來(lái)事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日與預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核一一對(duì)應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，不得混淆。三會(huì)計(jì)處理未決訴訟或未決仲裁借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證1.計(jì)提：借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.發(fā)生：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款〔原材料等〕注意：〔1〕預(yù)計(jì)發(fā)生與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)展調(diào)整；〔2〕特定批次產(chǎn)品確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期完畢時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用；〔3〕如已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)，相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。虧損合同1.最低凈本錢(qián)：履行合同本錢(qián)VS未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償，孰低2.原則：〔1〕不可撤銷(xiāo)合同才會(huì)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)；〔2〕存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，超過(guò)局部再確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。有標(biāo)的局部：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備無(wú)標(biāo)的局部：借：營(yíng)業(yè)外支出—虧損合同損失貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—虧損合同損失在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫(kù)存商品重組義務(wù)是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化。區(qū)別于企業(yè)合并、債務(wù)重組。1.確認(rèn)條件：〔1〕有方案；〔2〕對(duì)外公告〔3〕滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。2.計(jì)量：按有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。直接支出：企業(yè)必須承當(dāng)?shù)?，且與主體繼續(xù)進(jìn)展的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出。不考慮：處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失。收入一收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同1.確認(rèn)收入的條件〔1〕雙方已批準(zhǔn)合同并承諾履行義務(wù)；〔2〕明確轉(zhuǎn)讓商品的權(quán)利和義務(wù)；〔3〕明確支付條款；〔4〕合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)〔如非貨幣交換不屬于〕；〔5〕對(duì)價(jià)很可能收回。不符合以上五條，如還有轉(zhuǎn)讓剩余產(chǎn)品的義務(wù)或已收取的對(duì)價(jià)可能退回，則不能確認(rèn)收入，需將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。2018.3.1，簽訂A/B產(chǎn)品全部交付才有權(quán)收取對(duì)價(jià)2000元。A400元，B1600元。交付A：借：合同資產(chǎn)400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4002018.4.1交付B：借：應(yīng)收賬款2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600合同資產(chǎn)4002.合同合并：兩份或多份合同之間相互影響〔對(duì)價(jià)、收益相互決定〕3.合并變更〔1〕變更局部作為單獨(dú)合同：明確區(qū)分商品及價(jià)格；〔2〕變更局部作為原合同終止及新合同訂立：不屬于1，變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分；〔如新最加購(gòu)商品的價(jià)格<公允價(jià)，即為不能單獨(dú)反映商品售價(jià)〕〔3〕變更局部作為原合同的組成局部：不屬于1，變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分?！捕匙R(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1.可明確區(qū)分：〔1〕客戶(hù)能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資產(chǎn)一起使用中收益；〔2〕向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。2.不可明確區(qū)分的商品的條件：商品整合，不能單獨(dú)區(qū)分；對(duì)承諾中的商品予以重大修改或定制；商品與其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性，相互之間有重大影響。3.一系列是指一樣且轉(zhuǎn)讓模式一樣的商品，可作為單項(xiàng)履約義務(wù)。〔三〕確定交易價(jià)格1.可變對(duì)價(jià)〔預(yù)計(jì)負(fù)債〕2.融資成分〔未確認(rèn)融資費(fèi)用，合同負(fù)債〕〔1〕商品轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)點(diǎn)與客戶(hù)實(shí)際支付時(shí)間不一致〔差1年以上〕?！?〕按現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確定交易價(jià)格?！?〕已承諾對(duì)價(jià)與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格的差額，折現(xiàn)率已經(jīng)確認(rèn)，不得變化與變更。2018.1.1，簽訂合同交貨，支付400萬(wàn)，2年后交貨，支付449.44萬(wàn)。內(nèi)涵利率6%。設(shè)，,2018.1.1簽訂合同交貨。借：銀行存款400未確認(rèn)融資費(fèi)用49.44貸：合同負(fù)債449.442018.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出24貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用242019.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出25.44貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用25.44借：合同負(fù)債449.44貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入449.443.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)：如支付股票，為合同開(kāi)場(chǎng)日的公允價(jià)入賬，日后的變動(dòng)不計(jì)入交易價(jià)格。4.應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)：沖減交易價(jià)格，在確認(rèn)收入與支付對(duì)價(jià)兩者孰晚的試點(diǎn)沖減?！蹭N(xiāo)售給超市，支付超市的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〕〔四〕將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)市場(chǎng)調(diào)整法，本錢(qián)加計(jì)法，余值法。履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入1.時(shí)間段內(nèi)〔1〕產(chǎn)出法〔2〕投入法案例：2018.12.1安裝工程，3個(gè)月，總價(jià)600000，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)280000，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用120000，即30%。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)費(fèi)：借：合同履約本錢(qián)280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000收到預(yù)收款：借：銀行存款440000貸：合同負(fù)債440000年底：借：合同負(fù)債〔600000*70%〕420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)280000貸：合同履約本錢(qián)280000案例：2018.10,安裝電梯，合同價(jià)100，預(yù)計(jì)本錢(qián)80，其中包含電梯采購(gòu)本錢(qián)30.2018.12驗(yàn)收電梯，累計(jì)發(fā)生本錢(qián)40.履約進(jìn)度=〔40-30〕/〔80-30〕=20%。確認(rèn)收入=〔100-30〕*20%+30=44確認(rèn)本錢(qián)=402.時(shí)間點(diǎn)委托代銷(xiāo)商品發(fā)出商品：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到商品借：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品款收到代銷(xiāo)清單：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款對(duì)外銷(xiāo)售：借：銀行存款貸：受托代銷(xiāo)商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕收到發(fā)票：借：受托代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕貸：應(yīng)付賬款收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收貨款支付貨款，結(jié)算代銷(xiāo)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入二合同本錢(qián)合同履約本錢(qián)合同取得本錢(qián)企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量本錢(qián)預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得本錢(qián)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量本錢(qián)：企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的本錢(qián)，例如銷(xiāo)售傭金。三特定交易的會(huì)計(jì)處理附有銷(xiāo)售退回條款〔可變對(duì)價(jià)，預(yù)計(jì)負(fù)債〕2018.10.1銷(xiāo)售器材5000件，單價(jià)500元，單位本錢(qián)400元。開(kāi)具專(zhuān)票2500000元，增值稅額為400000元。商品3個(gè)月內(nèi)可退回。根據(jù)經(jīng)歷，退貨率約20%。假定器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。2018.10.1發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款2900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔250W*80%〕2000000預(yù)計(jì)負(fù)債500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕400000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〔5000*400*80%〕1600000應(yīng)收退貨本錢(qián)〔5000*400*20%〕400000貸：庫(kù)存商品20000002018.2.1收到貨款：借：銀行存款2900000貸：應(yīng)收賬款29000002018.12.31，退貨率預(yù)計(jì)10%：借：預(yù)計(jì)負(fù)債250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)200000貸：應(yīng)收退貨本錢(qián)2019.3.1，退貨400件，退貨款已支付。借：預(yù)計(jì)負(fù)債〔400*500〕200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕32000貸：銀行存款23200借：預(yù)計(jì)負(fù)債50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：庫(kù)存商品〔400*400〕160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〔〔100*400〕40000貸：應(yīng)收退貨本錢(qián)附有質(zhì)量保證條款手機(jī)保修期限越長(zhǎng)，越可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；一年內(nèi)由于客戶(hù)原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量也在保證條款里的，雖然沒(méi)單獨(dú)消費(fèi)，單應(yīng)該作為單履約義務(wù)。主要責(zé)任人和代理人考慮是否擁有產(chǎn)品控制權(quán)、能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)；自第三方企業(yè)取得商品控制權(quán)后，提供重大服務(wù)或與其他商品整合〔如設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)〕。附有客戶(hù)額外購(gòu)置選擇權(quán)的銷(xiāo)售案例：2018.1.31，客戶(hù)消費(fèi)100000元，可獲10000個(gè)積分，1積分=1元。歷史數(shù)據(jù)，積分兌換率95%。商品分?jǐn)們r(jià)格=100000/19500*100000=91324積分分?jǐn)們r(jià)格9500/19500*100000=8676商品轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入：借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入91324合同負(fù)債86762018.12.31，積分兌換了4500分借：合同負(fù)債〔4500/9500*8676〕4110貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41102019.12.31積分累計(jì)兌換了8500分，預(yù)計(jì)將會(huì)兌換9700分。借：合同負(fù)債〔8500/9700*8676-4110〕3493貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3493授予只是產(chǎn)權(quán)許可1.是否可構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)：必須和硬件一起才能使用的，不可明確區(qū)分。2.確認(rèn)收入〔1〕在某一時(shí)段履行〔授予使用漫畫(huà)形象3年，但由于要先提供畫(huà)才能使用，所以需按時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)收入〕；〔2〕在某一時(shí)間履行〔授予使用版權(quán)2年〕售后回購(gòu)〔融資〕1.回購(gòu)價(jià)<原價(jià)，租賃交易2.回購(gòu)價(jià)≥原價(jià)，融資交易，差額確認(rèn)為利息費(fèi)用借：銀行存款124.3貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格110應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕14.3借：發(fā)出商品90貸：庫(kù)存商品90借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔回購(gòu)價(jià)-現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)〕/月份〔120-110〕/52貸：其他應(yīng)付款2到期回購(gòu)：借：其他應(yīng)付款120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕15.6〔紅字發(fā)票〕貸：銀行存款135.6借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品3.客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易處理。以上，只有在未行使權(quán)利且權(quán)利期滿(mǎn)，才能終止確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入?？蛻?hù)未行使的權(quán)利案例：2018年，銷(xiāo)售5000張儲(chǔ)蓄卡，面值200元，共100萬(wàn)。歷史經(jīng)歷，5%〔50000元〕的局部不會(huì)被消費(fèi)。2018.12.31消費(fèi)金額400000元。銷(xiāo)售儲(chǔ)蓄卡：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000000貸：合同負(fù)債〔1000000/1.16〕862069應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額137931確認(rèn)收入：借：合同負(fù)債〔400000+50000*400000/950000〕/1.16362976應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額〔400000/1.16*0.16〕55172貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)〕無(wú)需退回的初始費(fèi)企業(yè)在合同開(kāi)場(chǎng)或鄰近合同開(kāi)場(chǎng)日向客戶(hù)收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)，通常包括入會(huì)費(fèi)、接駁費(fèi)、初裝費(fèi)等。需區(qū)分是否構(gòu)成單項(xiàng)履行義務(wù)〔是否已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品〕，如不構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，分?jǐn)傊两灰變r(jià)格中確認(rèn)收入。案例：俱樂(lè)部與客戶(hù)簽訂2年合同，收取2000元會(huì)費(fèi)，及50元入會(huì)費(fèi)〔無(wú)需返還〕，用于補(bǔ)償客戶(hù)進(jìn)展注冊(cè)登記、制作會(huì)員卡等廚師活動(dòng)所花費(fèi)的本錢(qián)。收到款項(xiàng)：借：銀行存款2050貸：合同負(fù)債2050分月確認(rèn)收入：借：合同負(fù)債〔2050/2/12*1〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入政府補(bǔ)助一概念及分類(lèi)定義是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。主要包括政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息以及無(wú)償給予非貨幣性資產(chǎn)等?！仓苯訙p征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免局部稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。出口退稅也不適用，先征后返的增值稅屬于〕〔二〕特征1.來(lái)源于經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)資源；2.無(wú)償性?！踩缯a(bǔ)助時(shí)銷(xiāo)售對(duì)家的組成局部，應(yīng)當(dāng)按收入的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處理〕〔三〕分類(lèi)1.與資產(chǎn)相關(guān)的，用于構(gòu)建或已其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。受益期較長(zhǎng)；2.與收益相關(guān)的，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用或損失，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)本錢(qián)。二會(huì)計(jì)處理(一〕處理方法：總額法，確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額確認(rèn)為收益；凈額法，確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減?！捕硶?huì)計(jì)分錄：遞延收益、其他收益、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入1.資產(chǎn)相關(guān)無(wú)償取得資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名譽(yù)金額〔1元〕計(jì)量。以名譽(yù)金額計(jì)量單位額政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕總額法：收款時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益資產(chǎn)折舊時(shí)：借：遞延收益貸：其他收益資產(chǎn)清理時(shí)：借：遞延收益〔余額〕貸：固定資產(chǎn)清理〔2〕凈額法：收款時(shí)：同時(shí)采購(gòu)時(shí)：借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)〔沖減本錢(qián)〕2.與收益有關(guān)〔1〕補(bǔ)償以后期間：借：銀行存款貸：遞延收益借：遞延收益貸：管理費(fèi)用〔2〕補(bǔ)償已發(fā)生本錢(qián)費(fèi)用或損失：其他收益〔經(jīng)營(yíng)相關(guān)，退稅〕、營(yíng)業(yè)外收入〔自然災(zāi)害〕三政府補(bǔ)助退回1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)賬面價(jià)值的，調(diào)整賬面價(jià)值；2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超過(guò)局部計(jì)入當(dāng)期損益；3.屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。屬于前期過(guò)失的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)更正進(jìn)展追溯調(diào)整。所得稅一概述資產(chǎn)的計(jì)稅根基1.固定資產(chǎn)：減值準(zhǔn)備2.無(wú)形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)形成的，費(fèi)用類(lèi)加計(jì)75%扣除；本錢(qián)類(lèi)按175%攤銷(xiāo)?！残纬煽傻挚蹠簳r(shí)性差異，單不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)〕3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)4.投資性房地產(chǎn)：公允價(jià)值模式計(jì)量的計(jì)稅根基〔二〕負(fù)債的計(jì)稅根基：原值-未來(lái)可抵扣金額1.預(yù)計(jì)負(fù)債：根據(jù)具體稅法規(guī)定?？稍趯?shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣，計(jì)稅根基=0，不允許在稅前抵扣，計(jì)稅根基=賬面價(jià)值。2.合同負(fù)債：〔未確認(rèn)收入，不在利潤(rùn)表內(nèi)〕計(jì)稅根基=賬面價(jià)值。3.應(yīng)付職工薪酬：注意職工教育經(jīng)費(fèi)，工資薪金總額*8%，超過(guò)局部，以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，遞延所得稅資產(chǎn)。〔PS：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，銷(xiāo)售收入*15%，超過(guò)局部，超過(guò)局部，以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，遞延所得稅資產(chǎn)?！?.其他負(fù)債，罰款和滯納金，不允許稅前扣除，永久性差異?！捕程厥饨灰谆蚴马?xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根基區(qū)分統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并；區(qū)分應(yīng)稅合并與免稅合并?！踩硶簳r(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅根基應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅根基可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)二遞延所得稅負(fù)債本卷須知：非同控形成的商譽(yù)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有意圖為擬長(zhǎng)期持有的，賬面價(jià)值與計(jì)稅根基之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響；擬對(duì)外出售的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；所得稅了應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的使用稅率為根基計(jì)量；遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。三遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；職工教育經(jīng)費(fèi)〔8%〕、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)〔15%〕及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，視同可抵扣暫時(shí)性差異；加計(jì)扣除的〔175%〕，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，單不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。四所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)增減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損當(dāng)期所得額=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕五特殊情況1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅其他綜合收益〔其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資〕資本公積〔非同控合并〕2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅非同控下的順流交易：甲公司編制合并報(bào)表存貨的賬面價(jià)值<所屬納稅主體〔乙公司〕的計(jì)稅根基借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅費(fèi)用外幣折算一外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易發(fā)生日的初始計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理1.貨幣性工程：交易日即期匯率〔中國(guó)人民銀行中間價(jià)〕、即期匯率的近似值2.非貨幣性工程：〔1〕歷史本錢(qián)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；〔2〕本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨；〔3〕公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)。二外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策報(bào)表折算1.資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)、負(fù)債，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率；所有者權(quán)益，除“未分配利潤(rùn)〞外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率。2.利潤(rùn)表：收入、費(fèi)用：交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似值。3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的差額，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下的“其他綜合收益〞。資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)，減去實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等工程的差額。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、過(guò)失更正一會(huì)計(jì)政策及其變更概念變更條件1.法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；2.會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；〔三〕不屬于變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策；2.對(duì)初次發(fā)生的或者不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策?！菜摹硶?huì)計(jì)處理——追溯調(diào)整法1.重新計(jì)算收影響的前期交易或事項(xiàng)；2.計(jì)算差異；3.差異的所得稅影響金額；〔不考慮影響凈利潤(rùn)進(jìn)而對(duì)分配股利的影響〕4.確定稅后差異；5.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。6.賬務(wù)處理——調(diào)整報(bào)表——附注說(shuō)明借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊/財(cái)務(wù)費(fèi)用借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)注意：確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。二會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更概念是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根基作出的判斷。常見(jiàn)的有：存貨可變性?xún)糁荡_實(shí)定；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值、折舊方法；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；可回收金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈值確定的方法、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確實(shí)定方法；合同履約進(jìn)度；公允價(jià)值確實(shí)定；預(yù)計(jì)負(fù)債最正確估計(jì)值確實(shí)定；承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟?。?huì)計(jì)處理——未來(lái)適用法企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三前期過(guò)失更正概念由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。主要包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)處理1.不重要的前期過(guò)失：屬于影響損益的，直接計(jì)入本期與上期一樣凈損益工程。2.重要的前期過(guò)失：視同該項(xiàng)前期過(guò)失從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整?！匪葜厥龇á僬{(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊②調(diào)整所得稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用③結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)④調(diào)整盈余公積：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一概述概念:是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)：是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。特點(diǎn)：已存在，表日后得以證實(shí)，對(duì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。包括：預(yù)計(jì)負(fù)債，發(fā)生減值或調(diào)整原減值，進(jìn)一步確認(rèn)收入或本錢(qián)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或過(guò)失，存貨可變現(xiàn)凈值。2.非調(diào)整事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，且不加以說(shuō)明將會(huì)影響報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。包括：日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行票和債權(quán)以及其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)增資本；巨額虧損；企業(yè)合并或處置子企業(yè)；利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣揭露放的股利或利潤(rùn)。二會(huì)計(jì)處理P289財(cái)務(wù)報(bào)告一合并資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整1.非同控：反映購(gòu)置日公允價(jià)值〔1〕評(píng)估增減值：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)/資本公積/遞延所得稅負(fù)債〔2〕后續(xù)變動(dòng)〔3〕調(diào)整后凈利潤(rùn)〔4〕調(diào)整后未分配利潤(rùn)某項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)評(píng)估增值100萬(wàn)元〔購(gòu)置日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值〕：按5年提折舊，假定無(wú)殘值，投資當(dāng)年假定計(jì)提12個(gè)月折舊?！?〕投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)──原價(jià)100〔調(diào)增〕貸：資本公積100同時(shí)：借：資本公積25〔100×25%〕貸：遞延所得稅負(fù)債25〔2〕投資當(dāng)年：借：管理費(fèi)用20〔100÷5〕貸：固定資產(chǎn)──累計(jì)折舊20借：遞延所得稅負(fù)債5〔20×25%〕貸：所得稅費(fèi)用5調(diào)整后的凈利潤(rùn)〔子公司〕=子公司賬面凈利潤(rùn)〔調(diào)整前的凈利潤(rùn)〕100〔假定〕-20〔補(bǔ)提的折舊〕+5〔沖減的所得稅費(fèi)用〕=85〔萬(wàn)元〕。購(gòu)置日——第一年年末——第二年年末……2.同控：個(gè)別報(bào)表凈資產(chǎn)賬面價(jià)值〔二〕按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資——三補(bǔ)一調(diào)1.子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益〔注意，非同控的為調(diào)整后的凈利潤(rùn)〕2.宣揭露放股利〔調(diào)〕：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消：影響利潤(rùn)最終影響長(zhǎng)投順流交易、逆流交易P674.長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益其他綜合收益—其他權(quán)益變動(dòng)資本公積—其他資本公積編制合并報(bào)表，抵權(quán)益1.長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外收入〔負(fù)商譽(yù)〕①商譽(yù)存在于非同一控制企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資中才會(huì)存在，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)。②商譽(yù)等于合并本錢(qián)減去被購(gòu)置方在購(gòu)置日的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。2.母子、子子公司相互持股收益的抵銷(xiāo)〔合并利潤(rùn)表〕借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——年末債權(quán)、債務(wù)抵銷(xiāo)〔報(bào)表科目〕〔應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款與應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款〕2016年：借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失2017年：借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款〔期末數(shù)〕貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款〔期末數(shù)〕借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備〔上期發(fā)生額〕貸：未分配利潤(rùn)——年初借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備〔本年發(fā)生數(shù)〕貸：信用減值損失S〔子公司〕20%毛利率P〔母公司〕201680000001000000020171200000015000000S〔子公司〕20%毛利率P〔母公司〕201680000001000000020171200000015000000出售：12600000剩余：124000001.存貨2016年：借：營(yíng)業(yè)收入10000000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)10000000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2000000貸：存貨2000000逆流交易：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益2017年：借：未分配利潤(rùn)——年初2000000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2000000借：營(yíng)業(yè)收入15000000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)15000000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2480000貸：存貨24800002.固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用〔未分配利潤(rùn)——年初〕報(bào)廢時(shí)：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)——年初管理費(fèi)用政府會(huì)計(jì)一概述適用范圍各級(jí)政府、各部門(mén)〔預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、正當(dāng)組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位〕、各單位。核算模式：雙功能、雙根基、雙報(bào)告1.預(yù)算會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制——預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余——決算報(bào)告2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用——財(cái)務(wù)報(bào)告〔三〕會(huì)計(jì)要素1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)的計(jì)量屬性：歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。負(fù)債的計(jì)量屬性：歷史本錢(qián)、現(xiàn)值和公允價(jià)值。二會(huì)計(jì)處理〔一〕根本特點(diǎn)1.預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余科目：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度〔期末未用額度結(jié)轉(zhuǎn)〕——零余額賬戶(hù)用款額度〔財(cái)政授權(quán)支付〕——貨幣資金2.資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；收入-費(fèi)用=本期盈余，本期盈余最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)?！捕硣?guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)1.財(cái)政直接支付程序：提出支付申請(qǐng)——向代理銀行發(fā)出支付令——財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)劃撥到收款人的銀行賬戶(hù)收到“政府直接支付入賬通知書(shū)〞時(shí)：借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)-實(shí)際支出數(shù)差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，且發(fā)生支出時(shí)借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：財(cái)政應(yīng)返還額度同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度2.財(cái)政授權(quán)支付程序：申請(qǐng)首選支付的月度用款額度——自行開(kāi)具支付令——代理銀行向收款人付款收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)〞時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入支用額度時(shí)：借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)