會(huì)計(jì)學(xué)-察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制問題研究論文

本科論文察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制問題研究摘要政府審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系一大分支，它是代表國家對(duì)國有公共資財(cái)展開的審計(jì)，我國上至國家審計(jì)署，下到各級(jí)審計(jì)廳局以及重點(diǎn)地區(qū)的一些特派員辦事處對(duì)我國政府財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)財(cái)務(wù)收支展開審查，發(fā)揮著不可小覷的作用。但同時(shí)，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量也存在一些問題，審計(jì)質(zhì)量控制不夠嚴(yán)格，常常出現(xiàn)審前調(diào)查不夠充分、部分審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟、審計(jì)程序不規(guī)范等等現(xiàn)象。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)的重中之重，所以對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制問題的研究具有極其重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文首先闡釋審計(jì)質(zhì)量控制基本理念，談及審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容及審計(jì)質(zhì)量控制價(jià)值，其次介紹察縣審計(jì)局自然情況和審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，再次提出察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制問題并剖析產(chǎn)生問題的原因，最后就其問題并結(jié)合產(chǎn)生原因提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，主要有：嚴(yán)格實(shí)施審前調(diào)查機(jī)制，詳細(xì)制定審計(jì)項(xiàng)目方案，嚴(yán)密監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過程，充分、精準(zhǔn)描述違法違規(guī)問題，實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)歸檔審計(jì)檔案等，希望本文研究能對(duì)察縣審計(jì)局質(zhì)量控制實(shí)踐甚至整個(gè)政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)踐以有益的啟示。關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量控制；審計(jì)證據(jù)AbstractGovernmentauditisthebranchofmodernauditsystem,itisonbehalfofthestateoftheauditofstate-ownedpublicwealthexpansioninChinauptotheNationalAuditOffice,downtotheauditbureausatalllevelsaswellassomespecialofficesinthekeyareasofourcountrygovernmentrevenueandexpenditures,investigatingtherevenuesandexpendituresofstate-ownedfinancialinstitutionsandenterprises,playanimportantrole.However,atthesametime,therearealsosomeproblemsintheauditqualityofourgovernmentauditinstitutions.Theauditqualitycontrolisnotstrictenough,andthereareoftenphenomenasuchasinsufficientpre-trialinvestigation,someauditorsarenotfamiliarwiththebusiness,andauditproceduresarenotstandardized,etc.Auditqualityisthemostimportantpartofauditbusiness,sotheresearchonauditqualitycontrolhasextremelyimportanttheoreticalandpracticalsignificance.Basicideaatfirst,thispaperexplainstheauditqualitycontrol,aboutauditqualitystandards,theauditqualitycontrolcontentandthevalueofauditqualitycontrol,secondlyintroducesauditofficewasmadeinthecountynaturalconditionandcurrentsituationofauditqualitycontrolauditofficeagainexaminecountyauditqualitycontrolproblemsandanalyzethecausesoftheproblem,finallytheproblemsandputsforwardthefeasiblecombinationcausestheconstructiveopinion,mainlyinclude:Strictimplementationofpre-trialinvestigationmechanism,developauditprojectschemeindetail,strictsupervisionandauditimplementation,fullandaccuratedescriptionproblemofillegal,adoptsathree-levelreviewsystem,timelyfilingauditfile,etc.,hopethisresearchtoexaminecountybureauofqualitycontrolpracticeandevenwholegovernmentauditinstitutionsshallauditqualitycontrolpracticestobeneficialenlightenment.Keywords:audit;Qualitycontrol;Auditevidence目錄TOC\o"1-3"\h\u24217第一章緒論 5113221.1研究背景 5270041.2研究意義 5196391.3研究?jī)?nèi)容 627057第二章審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)理念闡釋 7142612.1審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 7133122.2審計(jì)質(zhì)量控制主要內(nèi)容 7195992.3審計(jì)質(zhì)量控制價(jià)值 822849第三章察縣審計(jì)局及審計(jì)質(zhì)量控制狀況 10296893.1察縣審計(jì)局簡(jiǎn)介 10219083.2察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀 1011793第四章察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制問題及原因剖析 1476814.1審前調(diào)查不充分 1464924.2審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性不足 1615417第五章察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策及建議 17290625.1嚴(yán)格實(shí)施審前調(diào)查機(jī)制 1786815.2詳細(xì)制定審計(jì)項(xiàng)目方案。 17251025.3嚴(yán)密監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過程。 17100165.4充分精準(zhǔn)描述違法違規(guī)問題 1869365.5實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)歸檔審計(jì)檔案。 1815003第六章結(jié)論 1923298參考文獻(xiàn) 2026986致謝 2127141附錄一中文譯文 2213482附錄二外文原文 24

緒論1.1研究背景審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)工作中發(fā)揮著重要且不可或缺的作用。是實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要依據(jù)，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要因素，我國審計(jì)行業(yè)隨著近年來經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而在社會(huì)上隨之受到更多的關(guān)注，但是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過于迅速出現(xiàn)了不少財(cái)務(wù)丑聞相關(guān)的案件，對(duì)審計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了完善審計(jì)在保障國家的經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)依法治國、推進(jìn)廉政建設(shè)的作用，對(duì)審計(jì)行業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制，所以對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制問題有不少的研究?jī)r(jià)值和意義。1.2研究意義審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作當(dāng)中的重要保證。政府的審計(jì)是按照我國《審計(jì)法》的規(guī)定：“對(duì)政府部門、行政事業(yè)單位和擁有管理的國有資產(chǎn)有關(guān)的單位，進(jìn)行依法的政府審計(jì)，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)所作出的審計(jì)決定對(duì)被審計(jì)的單位和相關(guān)人員必須依法執(zhí)行?！睋?jù)了解，對(duì)于一些經(jīng)查處的違紀(jì)問題，有時(shí)忽視了處理違法違紀(jì)的問題，那就是不符合審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，所以對(duì)一些存在問題的地方，提出相應(yīng)的措施，且在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯履鼙３止浴I(yè)性和客觀性的前提下，加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制，這樣就可以使政府審計(jì)在監(jiān)督公共財(cái)政責(zé)任方面履行好職責(zé)，使審計(jì)單位有著更好的社會(huì)公信力。審計(jì)質(zhì)量控制是系統(tǒng)性，為了使之形成一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系，就要對(duì)能夠影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行規(guī)劃和銜接。為了能夠互相關(guān)聯(lián)而建立的一個(gè)體系，就是審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員為了加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制所形成的質(zhì)量控制體系。其中的一些因素就能體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、工作的標(biāo)準(zhǔn)?？刂坪脤徲?jì)質(zhì)量就可以提高審計(jì)的水準(zhǔn)，要保證遵循審計(jì)準(zhǔn)則和落實(shí)的重要方法是在審計(jì)控制當(dāng)中保證審計(jì)的獨(dú)立性，在沒有進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制下，就沒有真正的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于審計(jì)局的審計(jì)成果來說更具重量的是審計(jì)質(zhì)量的控制。審計(jì)的質(zhì)量控制影響審計(jì)的目標(biāo)，良好的審計(jì)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用，正常且優(yōu)秀的審計(jì)結(jié)果可以體現(xiàn)出被審單位的財(cái)政收支和會(huì)計(jì)資料的真準(zhǔn)確，就可以督促被審單位在改善經(jīng)濟(jì)管理方面能夠提高經(jīng)濟(jì)效益，為國家宏觀調(diào)控提供了依據(jù)。1.3研究?jī)?nèi)容本文在通過對(duì)審計(jì)局的審計(jì)材料進(jìn)行查閱和分析，對(duì)其中的審計(jì)質(zhì)量控制研究，從而能了解到我國政府審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵。借助了系統(tǒng)科學(xué)和全面質(zhì)量管理的相關(guān)知識(shí)從這些方面作為切入點(diǎn)，尋找影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵控制方面，有審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化、審計(jì)組的組建機(jī)制、審計(jì)公告的規(guī)范化、審計(jì)的環(huán)境建設(shè)的4個(gè)方面來反映了政府審計(jì)質(zhì)量的控制。除了這這幾個(gè)方面外，還有審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和水平將會(huì)給審計(jì)工作的質(zhì)量帶來直接影響。

第二章審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)理念闡釋2.1審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作過程當(dāng)中和結(jié)果的優(yōu)劣程度就是審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是衡量事物的準(zhǔn)則也是計(jì)量工作成果的標(biāo)桿，有了標(biāo)準(zhǔn)就好去制定相應(yīng)的計(jì)劃，也方便檢查和對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，有了燈塔自然靠岸進(jìn)港就有了依據(jù)和保障。這就是審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作和質(zhì)量管理控制的重要性，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須要有依法科學(xué)且合理合規(guī)的準(zhǔn)則使其可以達(dá)到既能提高審計(jì)管理質(zhì)量，又能提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的管理有很多方面，包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、明確劃分審計(jì)組的成員職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)組成員的組織分工、審計(jì)程序的制定、審計(jì)項(xiàng)目的考察和評(píng)價(jià)、審計(jì)資料和證據(jù)的管理等內(nèi)容。所以科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量管理要能夠包含這些內(nèi)容，而且在擬定這些標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，你還要要考慮實(shí)際是否可以執(zhí)行，不能出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)過于完美，而實(shí)際情況難以實(shí)施，所以審計(jì)管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)還必須有適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)性，約束性和執(zhí)行性相結(jié)合。在審計(jì)工作中，確保審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量也是審計(jì)質(zhì)量管理的工作，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量要注意的點(diǎn)有：審計(jì)工作中對(duì)各項(xiàng)問題的方案方法、審計(jì)工作的產(chǎn)物像工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見，由于審計(jì)業(yè)務(wù)也是審計(jì)質(zhì)量管理的一個(gè)方面，所以審計(jì)業(yè)務(wù)也可以當(dāng)做審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)指標(biāo)，兩者是相輔相成的，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格把控可以有一個(gè)出色的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，這樣就可以把審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完整統(tǒng)一，讓審計(jì)管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)升級(jí)為形式標(biāo)準(zhǔn)，想要達(dá)到實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)就要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)下一番功夫，比如審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該做到標(biāo)識(shí)一致、記錄完整、編排有序、文字精確，用語規(guī)范的方面的等作出具體約定。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相同的法律法規(guī)，業(yè)務(wù)規(guī)范關(guān)系是這樣的按照國家相關(guān)的法律規(guī)定，政策條例要求審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中必須反映國家相關(guān)的法律法規(guī)，政策條例。也必須遵守通用的審計(jì)準(zhǔn)則和具體的審計(jì)操作規(guī)范。2.2審計(jì)質(zhì)量控制主要內(nèi)容審計(jì)質(zhì)量控制建立健全的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，要建立審計(jì)質(zhì)量檢查考評(píng)制度，有明確了責(zé)任才好劃分義務(wù)，進(jìn)行考評(píng)能夠使審計(jì)人員有著不斷的進(jìn)步。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，要根據(jù)各自的實(shí)際情況，建立適合自己的審計(jì)質(zhì)量控制體系只有適合的才可以使審計(jì)質(zhì)量控制達(dá)到最大化。還要優(yōu)化審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)，分步驟按要求設(shè)立審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)或者人員，對(duì)各自的職責(zé)要確定審計(jì)組的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，制定出來的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要能確保在審計(jì)工作中每個(gè)人員，每個(gè)環(huán)節(jié)都有作用，時(shí)刻對(duì)審計(jì)工作做檢查和監(jiān)督。確保每個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)步驟都按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，及時(shí)與管理者進(jìn)行溝通。同時(shí)還要建立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)于一些重要的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見進(jìn)行處理決定，需經(jīng)過審計(jì)委員討論以后再由審計(jì)組織負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽發(fā)。同時(shí)還要建立起信息反饋的控制體系。在審計(jì)質(zhì)量管理中審計(jì)質(zhì)量信息的反饋是不可或缺的重要信息，能夠通過反饋的信息進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和監(jiān)督。想要建立好完善的以及質(zhì)量控制，必須建立好審計(jì)質(zhì)量反饋系統(tǒng)，要定期進(jìn)行審計(jì)回訪，持續(xù)審計(jì)項(xiàng)目抽查，要收集審計(jì)工作中存在的問題，對(duì)問題進(jìn)行分析找出產(chǎn)生的原因，像這樣嚴(yán)密的監(jiān)督，可以有效的提高審計(jì)工作質(zhì)量。2.3審計(jì)質(zhì)量控制價(jià)值審計(jì)監(jiān)督這項(xiàng)工作主體還是審計(jì)人員。審計(jì)人員的素質(zhì)高低就能體現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量控制的效果上面，這對(duì)審計(jì)結(jié)果是具有很大的影響，對(duì)社會(huì)公眾的影響力也是很大的。這就使得一些審計(jì)工作審計(jì)人員是否獨(dú)立行使職責(zé)、審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論是否正確可靠、能否客觀公正的進(jìn)行查證，這與審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有著很大的聯(lián)系。這就一樣要求審計(jì)人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)一、堅(jiān)持依法獨(dú)立審計(jì)原則、忠于職守的問題，也要廉潔奉公，不謀私利，客觀公正去的編寫審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，這些都是要在實(shí)際鍛煉出來的。而對(duì)于被審計(jì)的單位，則是審計(jì)工作中的客體。關(guān)于被審單位內(nèi)部控制的影響，是他經(jīng)營(yíng)管理水平的依據(jù)，能影響審計(jì)工作中的效率和審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于一個(gè)正常的被審計(jì)單位來說，內(nèi)部控制制度健全就能，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就會(huì)出現(xiàn)較少的缺陷和錯(cuò)誤性；對(duì)于審計(jì)工作來說，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)減少了很多，審計(jì)工作中的審查評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)量也大大的降低。為了協(xié)助改善被審單位的內(nèi)部控制制度，可以向被審單位提供各種可行的審計(jì)咨詢服務(wù)，了解被審單位的需求，并盡量為其解決問題。審計(jì)手段就是聯(lián)合審計(jì)主體和客體的各種方法技巧，如果有了非常好的審計(jì)方法，再加上必要的審計(jì)技術(shù)手段，就不僅能提高審計(jì)的效率，也能使審計(jì)審查評(píng)價(jià)更加的精確和可靠。審計(jì)質(zhì)量管理可以提高審計(jì)工作的效率，也可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，通過審計(jì)質(zhì)量管理，可以協(xié)調(diào)審計(jì)工作中需要分配的資源，可以提高審計(jì)證據(jù)的篩選質(zhì)量，減少審計(jì)工作中所出現(xiàn)的各種問題，在審進(jìn)行審計(jì)之前，該針對(duì)被審單位制定一個(gè)審計(jì)預(yù)測(cè)，編制好審計(jì)工作計(jì)劃使得審計(jì)進(jìn)行可靠準(zhǔn)確，可以通過審計(jì)組織管理，為審計(jì)工作中的業(yè)務(wù)順利進(jìn)行提供技術(shù)支持，同時(shí)也要進(jìn)行審計(jì)工作的評(píng)價(jià)，這樣可以有效的提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，可以進(jìn)行總結(jié)審計(jì)工作中的問題和成果，糾正審計(jì)工作中的缺陷，為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)，只有良好的審計(jì)，質(zhì)量才可以為決策提供依據(jù)，就使得審計(jì)質(zhì)量尤其重要，想要審計(jì)質(zhì)量提高，就必須抓好審計(jì)質(zhì)量的控制。對(duì)于確保審計(jì)工作順利完成來說是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

第三章察縣審計(jì)局及審計(jì)質(zhì)量控制狀況3.1察縣審計(jì)局簡(jiǎn)介察布查爾錫伯自治縣審計(jì)局，是察布查爾錫伯自治縣人民政府工作部門。近年來，嚴(yán)格貫徹落實(shí)縣委、政府有關(guān)對(duì)國有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的指示精神，采取多種措施開展政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作，有效地堵塞了侵占國家利益的漏洞，保證了國家資金的合理使用，提高了國家資金的使用效益。將在工作推進(jìn)的過程中繼續(xù)自查自糾，堅(jiān)持立知立行、立知立改、全面整改，永葆審計(jì)的純潔性。3.2察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀注明拒簽原因、日期注明拒簽原因、日期拒簽原因不影響實(shí)事存在，可以作為審計(jì)證據(jù)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核如被審計(jì)單位拒簽審計(jì)人員對(duì)真實(shí)性負(fù)責(zé)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)真實(shí)性負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)股復(fù)核業(yè)務(wù)股長(zhǎng)對(duì)真實(shí)性負(fù)責(zé)法制股復(fù)核單位收支5%，10萬元以上罰款，責(zé)任人2千元以上以上罰款確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批組成審計(jì)小組審前調(diào)查編制審計(jì)方案送達(dá)審計(jì)通知書了解被審計(jì)單位情況,收集有關(guān)法規(guī)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)被審計(jì)單位做出做出書面承諾召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)審計(jì)查證審計(jì)調(diào)查測(cè)評(píng)內(nèi)控制度了解情況分析會(huì)計(jì)資料記錄審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)簽字證據(jù)類型書面證據(jù)，實(shí)物證據(jù)，錄音錄像，計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)處理的資料，有關(guān)人員言證材料，鑒定結(jié)論，勘驗(yàn)筆錄，其他證據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段編制工作底稿編制審計(jì)小組報(bào)告征求被審計(jì)單位意見10天小組報(bào)告送審計(jì)機(jī)關(guān)出具報(bào)告復(fù)核意見送達(dá)審計(jì)聽證告知書不超過60日審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告一般事項(xiàng)由主管領(lǐng)導(dǎo)審定重大事項(xiàng)由業(yè)務(wù)會(huì)議審定出具審計(jì)報(bào)告下達(dá)審計(jì)決定，90日內(nèi)執(zhí)行完畢送達(dá)被審計(jì)單位若對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可申請(qǐng)行政復(fù)議或訴訟。若對(duì)有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可申請(qǐng)人民政府裁決。復(fù)議或訴訟政府裁決期間照常生效正件在前，附件在后，定稿在前，修改在后，批復(fù)在前，請(qǐng)示在后，批示在前，報(bào)告在后，重要文件在前，次要文件在后，匯總文件在前，基礎(chǔ)性文件在后。60天審計(jì)回訪了解意見采納建議審計(jì)文件材料按審計(jì)項(xiàng)目立卷歸檔不遲于審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后的次年4月底30日內(nèi)審計(jì)終結(jié)階段90日?qǐng)D3-1審計(jì)局行政檢查權(quán)力運(yùn)行圖立案立案調(diào)查取證（30個(gè)工作日）調(diào)查取證（30個(gè)工作日）復(fù)核審查（3個(gè)工作日）復(fù)核審查（3個(gè)工作日）告知告知（3個(gè)工作日）當(dāng)事人要求聽證的，在七日前告知舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)。當(dāng)事人要求聽證的，在七日前告知舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)。是否聽證對(duì)符合聽證程序的，告知相對(duì)人擬處罰事實(shí)、理由、裁量情節(jié)、裁量標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)；聽取相對(duì)人的陳述和申辯。是否聽證對(duì)符合聽證程序的，告知相對(duì)人擬處罰事實(shí)、理由、裁量情節(jié)、裁量標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)；聽取相對(duì)人的陳述和申辯。 舉行聽證會(huì) 舉行聽證會(huì)否證明確處罰事實(shí)、理由、裁量情節(jié)、裁量標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)及申請(qǐng)復(fù)議或訴訟的救濟(jì)權(quán)利。否證明確處罰事實(shí)、理由、裁量情節(jié)、裁量標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)及申請(qǐng)復(fù)議或訴訟的救濟(jì)權(quán)利。結(jié)案送達(dá)當(dāng)事人，告知相關(guān)單位和檢舉人等第三方當(dāng)事人。決定(7個(gè)工作日)送達(dá)(3個(gè)工作日)當(dāng)事人主動(dòng)履行的，出具相關(guān)罰沒款財(cái)政票據(jù)或履行文書；當(dāng)事人不履行行政處罰決定，啟動(dòng)行政強(qiáng)制執(zhí)行或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 結(jié)案送達(dá)當(dāng)事人，告知相關(guān)單位和檢舉人等第三方當(dāng)事人。決定(7個(gè)工作日)送達(dá)(3個(gè)工作日)當(dāng)事人主動(dòng)履行的，出具相關(guān)罰沒款財(cái)政票據(jù)或履行文書；當(dāng)事人不履行行政處罰決定，啟動(dòng)行政強(qiáng)制執(zhí)行或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。圖3-2審計(jì)局行政處罰權(quán)力運(yùn)行流程圖這兩幅流程圖分別是審計(jì)事件過程和對(duì)被審計(jì)單位做出行政處罰的流程圖，通過圖中可以看出權(quán)力運(yùn)行的順序，這是比較符合相關(guān)規(guī)定的。屬于正常的審計(jì)流程，這個(gè)流程圖的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：其一，這個(gè)審計(jì)程序?yàn)閷?shí)施審計(jì)工作制定了非常詳細(xì)的步驟，可以使審計(jì)工作中的負(fù)責(zé)人能夠隨時(shí)通過與公實(shí)際工作進(jìn)度對(duì)比，來掌握審計(jì)工作的進(jìn)度，還可以檢查審計(jì)人員是否按照審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可以來提醒審計(jì)工作人員按部實(shí)施審計(jì)工作和一些重要的注意事項(xiàng)。其二，有了這個(gè)流流程圖，可以有效的提高審計(jì)人員的工作效率，發(fā)現(xiàn)問題可以按流程進(jìn)行處理，可以有效的避免審計(jì)人員在工作中花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間去思考接下來要做什么，使審計(jì)人員的時(shí)間能充分的利用在進(jìn)行對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)資料的分析上，那就是的，對(duì)審計(jì)內(nèi)容把握的比較充分，從而避免了有可能發(fā)生的一些失誤，提高了審計(jì)的精準(zhǔn)度。其三，這個(gè)流程圖可以非常大的程度上提升一些審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練的人對(duì)審計(jì)程序的熟練。像這種規(guī)范且科學(xué)的審計(jì)程序，有利于審計(jì)工作的進(jìn)行，為審計(jì)工作提供了思路，這可以使審計(jì)工作有條理清晰的進(jìn)行，這就使得一些審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)較為充足的人員夠最大化的利用時(shí)間，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也是有著非常不錯(cuò)的保障。其四，這方便審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化管理，可以規(guī)范化審計(jì)程序，使審計(jì)工作按步驟依法進(jìn)行實(shí)施，法律規(guī)定的審計(jì)工作程序是保障審計(jì)法律關(guān)系主體正確行使的依據(jù)，這是審計(jì)人員與被審單位都必須嚴(yán)格遵循。這可以保證審計(jì)業(yè)務(wù)工作能夠按照公認(rèn)的規(guī)則從而正常展開，避免了一些違法違規(guī)操作問題，為提高審計(jì)工作信譽(yù)打下良好的基礎(chǔ)，是社會(huì)審計(jì)工作者所必須要遵循的。

第四章察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制問題及原因剖析4.1審前調(diào)查不充分上文提到了一些針對(duì)審計(jì)工作程序的內(nèi)容，這些內(nèi)容能夠有效的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的控制，這些作用不容忽視，但察縣計(jì)局在審前的調(diào)查工作中，存在著一些幾個(gè)問題，從下面的審計(jì)日記中可見一斑：表4-SEQ表\*ARABIC\s11審計(jì)日記審計(jì)項(xiàng)目名稱關(guān)于**市****年度財(cái)政決算及其他財(cái)政收支情況的審計(jì)審計(jì)人員**審計(jì)分工日期審計(jì)工作具體內(nèi)容**交接農(nóng)林水牧局資料及電子賬套，核算：局機(jī)關(guān)、市草原監(jiān)理所、市林木種苗管理站、市防洪辦。無工會(huì)賬。不包括水資辦、動(dòng)物防疫監(jiān)督站、氣象局。審閱會(huì)計(jì)決算報(bào)表，農(nóng)林水牧局合并3個(gè)非獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)，開設(shè)銀行賬戶2個(gè)，審閱會(huì)計(jì)賬套：財(cái)政應(yīng)返還額度結(jié)余****元：行政賬****元，事業(yè)****元，專項(xiàng)結(jié)余較大。審計(jì)會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)暫存款中收付上級(jí)資金，當(dāng)年依據(jù)州草原站證明，將**年掛賬應(yīng)付州草原站**元轉(zhuǎn)其他收入，收水政資源辦公室轉(zhuǎn)來項(xiàng)目前期費(fèi)**元，待確認(rèn)資金來源。**審計(jì)支出明細(xì)賬，賬務(wù)顯示經(jīng)費(fèi)支出與事業(yè)支出重點(diǎn)是基本建設(shè)支出，經(jīng)審計(jì)工程發(fā)票合規(guī)，直接增記固定資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)**年其他收入明細(xì)賬反映非稅收入-其他收入未納入財(cái)政專戶管理的問題。**審計(jì)會(huì)計(jì)憑證。發(fā)現(xiàn)工資表中有扣發(fā)2人月工資（剔除住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、教育基金）轉(zhuǎn)入其他收入的問題，待確認(rèn)扣發(fā)原因，核實(shí)有無停薪人員。原始憑證油票及車輛保險(xiǎn)反映在用車輛8輛，新增車輛1輛，但固定資產(chǎn)賬未反映。年終財(cái)政撥付小型農(nóng)田水利資金120萬元，轉(zhuǎn)回財(cái)政專戶，后又撥回14萬元，留存專戶106萬元。調(diào)查專項(xiàng)資金次年撥付情況，存在滯撥問題。對(duì)應(yīng)匯列專項(xiàng)資金收撥使用情況，發(fā)現(xiàn)應(yīng)急防洪工款程支出超支，而**自耕地滴灌項(xiàng)目專留有結(jié)余，存在挪用?？顔栴}。調(diào)閱項(xiàng)目檔案，發(fā)現(xiàn)農(nóng)林水牧局小農(nóng)水項(xiàng)目與農(nóng)發(fā)項(xiàng)目存在捆綁規(guī)劃的問題，有待落實(shí)。調(diào)查暫存款賬中暫收農(nóng)牧公司取明暖費(fèi)、社保金掛賬的原因，未發(fā)現(xiàn)問題。依據(jù)辦公室自查清理情況表明在用車輛多用下屬單位的車輛。復(fù)核意見審計(jì)組長(zhǎng)日期在這當(dāng)中可以看到對(duì)審計(jì)前對(duì)被審單位的調(diào)查工作沒有做好，在平時(shí)的工作當(dāng)中，某些審計(jì)人員只注重審計(jì)工作的實(shí)施，而忽略了對(duì)被審單位進(jìn)行審前調(diào)查的現(xiàn)象，可能是由于審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模比較小，且業(yè)務(wù)相對(duì)來說較為簡(jiǎn)單，或?qū)Ρ粚弳挝磺闆r比較熟悉，就不進(jìn)行審前調(diào)查，認(rèn)為審前調(diào)查沒有必要，這就是走一下形式意思一下。有一點(diǎn)就是即使進(jìn)行了審前調(diào)查，但調(diào)查的結(jié)果質(zhì)量并不高，由于審前的調(diào)查不充分和不深入，導(dǎo)致一些調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量比較差，就像進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，對(duì)于審前調(diào)查這項(xiàng)工作就不認(rèn)真對(duì)待，或者復(fù)制之前過去的審前調(diào)查報(bào)告，在個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目都實(shí)施結(jié)束以后，人員才在整理檔案的過程當(dāng)中去補(bǔ)充了有關(guān)申請(qǐng)調(diào)查的資料，這就導(dǎo)致被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的一些業(yè)務(wù)流程、政策執(zhí)行的情況和內(nèi)部控制其審計(jì)重點(diǎn)沒有進(jìn)行了解。以至于后面出現(xiàn)了問題，才回頭去了解之前應(yīng)該所了解的情況；可以看出調(diào)查資料的收集不夠全面。在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的工作當(dāng)中，審計(jì)人員只針對(duì)財(cái)務(wù)方面較為重視，就容易忽視被審單位或被審業(yè)務(wù)中會(huì)議記錄等非財(cái)務(wù)方面的資料，使審計(jì)調(diào)查資料收集內(nèi)容不夠全面，就容易影響審計(jì)項(xiàng)目或省審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，等出了問題以后再回去搜集相關(guān)方面的證據(jù)，就會(huì)使審計(jì)項(xiàng)目的工作效率大打折扣。嚴(yán)重的時(shí)候還會(huì)導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)審計(jì)的重點(diǎn)沒有被審計(jì)到，或者審計(jì)的比較淺顯。情況多出現(xiàn)在財(cái)政同級(jí)審計(jì)之間，隨便翻翻總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬本挑幾個(gè)問題，明顯審計(jì)的不夠深入和透徹，只是停留在表面上不能說明問題，這就是浪費(fèi)了時(shí)間和資源；還有某些經(jīng)責(zé)審計(jì)，只把簡(jiǎn)單的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，沒有對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策重點(diǎn)投資的項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)。其次，對(duì)以往所發(fā)現(xiàn)的問題后續(xù)的整改沒有進(jìn)行監(jiān)督。個(gè)別的審計(jì)工作人員沒有詢問被審單位，憑著自己的判斷就把有利于證明問題的證據(jù)放入檔案，把客觀但不利于證明問題的證據(jù)就忽略，之后就是于被審單位爭(zhēng)執(zhí)，有損審計(jì)單位的形象。還有偷懶應(yīng)付審計(jì)報(bào)告，照搬之前已經(jīng)整改完畢的問題，有甚者還會(huì)跟被審單位討價(jià)還價(jià)，收取好處，這對(duì)審計(jì)工作帶來非常嚴(yán)重的問題和風(fēng)險(xiǎn)。4.2審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性不足在審計(jì)證據(jù)和底稿的工作上，的問題就是部分審計(jì)證據(jù)的充分性與發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)性不足，也導(dǎo)致審計(jì)問題沒有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)做支撐，不符合審計(jì)規(guī)范，還有就是重要的審計(jì)證據(jù)后面沒有附相關(guān)原始的復(fù)印件，這也是不符合規(guī)范的，這種情況，是先編寫了審計(jì)報(bào)告，然后再倒擠審計(jì)底稿的內(nèi)容，這就體現(xiàn)出了審計(jì)底稿的時(shí)間晚于審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。對(duì)于證據(jù)不充分的是部分人員不夠細(xì)致，沒有仔細(xì)的分析和篩選適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來充分說明了問題，比如審計(jì)證據(jù)反映問題的數(shù)量和附在后面的證據(jù)原始記錄數(shù)量不相符，這就導(dǎo)致了審計(jì)底稿和審計(jì)，證據(jù)的數(shù)量不一致，有時(shí)候底稿中的復(fù)核人員和審計(jì)人員均為同一人。

第五章察縣審計(jì)局審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策及建議5.1嚴(yán)格實(shí)施審前調(diào)查機(jī)制對(duì)于審前調(diào)查要有充分的認(rèn)識(shí)，審前調(diào)查是開展審計(jì)工作的前提，對(duì)于調(diào)查好的情況制定審計(jì)方案，找出可能存在的問題進(jìn)行切入，就能夠使審計(jì)工作方向明確，進(jìn)行審前調(diào)查可以很好的來進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。在進(jìn)行審計(jì)控制時(shí)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，提前制定明確目標(biāo)和任務(wù)，細(xì)化調(diào)查的內(nèi)容，要保證每一項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容都有深度、都有力度能夠圍繞審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)調(diào)查所收集的資料進(jìn)行整理和分析，就能制定有重點(diǎn)且針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)方案了。如果對(duì)審前調(diào)查不熟悉的話，可以在開展調(diào)查前查閱相關(guān)的審計(jì)檔案，參考?xì)v年的審計(jì)情況，這樣還可以掌握備審單位以往所存在的問題，有利于審計(jì)人員能夠清楚的抓住重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)工作能夠有效提高質(zhì)量。此外對(duì)于規(guī)模較大業(yè)務(wù)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不熟，可以提前的給審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策知識(shí)；還可以請(qǐng)教相關(guān)專業(yè)人員講解該行業(yè)的規(guī)范，促使審計(jì)人員更好的了解與掌握被審單位的相關(guān)政策法規(guī)，為提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。5.2詳細(xì)制定審計(jì)項(xiàng)目方案這是為了能夠使審計(jì)過程中考慮周全，明確好審計(jì)范圍和重點(diǎn)。組織分工時(shí)要明確合理，讓每個(gè)審計(jì)任務(wù)都能有對(duì)應(yīng)的目標(biāo)，也要具有可操作性，這樣利于審計(jì)人員在工作的同時(shí)能夠更好的搜集相關(guān)資料，這是做好審計(jì)項(xiàng)目管理的先行條件。同時(shí)在審計(jì)步驟的工作當(dāng)中要進(jìn)行量化，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開展前，各組的成員都要整理好工作內(nèi)容的清單，這樣可以使審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容及審計(jì)的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督和審核。5.3嚴(yán)密監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過程審計(jì)組要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，要保障審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)負(fù)責(zé)人要做好帶頭作用，這是審計(jì)任務(wù)開始的前提，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人要掌握實(shí)施方案的進(jìn)度，并且監(jiān)督組員是否依法執(zhí)行審計(jì)工作，同事還要協(xié)調(diào)審計(jì)人員和被審單位的關(guān)系，樹立積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，才能領(lǐng)導(dǎo)組員做好審計(jì)工作，這樣做可以更好的在審計(jì)項(xiàng)目中監(jiān)控各方面的審計(jì)重點(diǎn)，與審計(jì)項(xiàng)目步驟的實(shí)施。要按按時(shí)檢驗(yàn)程序是否如期進(jìn)行；思考問題要從全局出發(fā)，從大局上來看審計(jì)證據(jù)的收集是不是充分齊全，取證的手法是不是合法嚴(yán)謹(jǐn)，證據(jù)的簽字蓋章是否完備，特別是已經(jīng)確定的問題，更要仔細(xì)。同時(shí)還要注意負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量嚴(yán)抓管控，在規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的同時(shí)，一定要在上面反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，提高證據(jù)的質(zhì)量和審計(jì)意見的專業(yè)性。5.4充分精準(zhǔn)描述違法違規(guī)問題對(duì)于發(fā)現(xiàn)確定為違法的問題，要在審計(jì)報(bào)告中完整的反應(yīng)事實(shí)，把時(shí)間、背景、經(jīng)過、原因的來龍去脈交代清楚；不能添油加醋，保持客觀公正，要圍繞確定問題敘述，不要跑偏，還要標(biāo)出引用的依據(jù)并列出來是哪一章節(jié)哪一條款，以便于增加報(bào)告的說服力和嚴(yán)肅性。其次，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的評(píng)價(jià)要具有專業(yè)性，評(píng)的要準(zhǔn)確點(diǎn)，對(duì)于評(píng)價(jià)的事項(xiàng)必須是經(jīng)過審計(jì)的，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)就不能評(píng)價(jià)。在說明問題時(shí)也要有證據(jù)材料，評(píng)價(jià)要進(jìn)行推敲用詞要準(zhǔn)確恰當(dāng)。在發(fā)現(xiàn)未經(jīng)核實(shí)有出入的數(shù)字時(shí)，要進(jìn)行調(diào)查后再做反映。5.5實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)歸檔審計(jì)檔案減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要提高審計(jì)復(fù)核，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，要把其中存在的問題及時(shí)糾正，遵守審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度對(duì)審計(jì)程序的規(guī)范性、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確事實(shí)表達(dá)是否清楚、引用的法律法規(guī)是否正確的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。最后一點(diǎn)也是最重要的一點(diǎn)，以及報(bào)告的簽發(fā)要及時(shí)的歸檔。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的起草到完成的過程當(dāng)中，按規(guī)定的程序格式，避免出現(xiàn)紕漏，審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，可以給審計(jì)部門帶來業(yè)務(wù)上的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)妥善的管理和保存。

結(jié)論審計(jì)質(zhì)量的控制是審計(jì)業(yè)務(wù)中最能體現(xiàn)嚴(yán)密性的地方，通過審計(jì)質(zhì)量控制，可以使各種審計(jì)要素之間相互依靠，相互牽制，又導(dǎo)致了少了任何環(huán)節(jié)，或者哪一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都會(huì)影響整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。做好審計(jì)質(zhì)量的控制，就可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會(huì)效果。本文通過對(duì)察縣審計(jì)局的審計(jì)資料進(jìn)行分析，首先發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查不充分，一些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)調(diào)查只是走一個(gè)形式，就直接影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，而且還會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目的工作效率。其次審計(jì)證據(jù)和底稿方面缺少充分性或相關(guān)性不足，造成審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，審計(jì)工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。建議嚴(yán)格實(shí)施審前調(diào)查機(jī)制，并制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目方案，負(fù)責(zé)人要嚴(yán)密監(jiān)督整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程，在審計(jì)報(bào)告中充分精準(zhǔn)的描述違規(guī)違法的問題，最后要實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)歸檔審計(jì)檔案。

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附錄一：外文資料譯文日利亞公司治理和審計(jì)質(zhì)量StanleyOgoun*,OwotaGeorgePerelayefa這項(xiàng)研究的動(dòng)機(jī)來自這樣一種看法，即編制一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告會(huì)增強(qiáng)這些報(bào)告的發(fā)行人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。本文具體考察了公司治理在確定公司審計(jì)質(zhì)量方面的作用。這項(xiàng)研究在2008年至2015年期間利用了71家非金融公司。審計(jì)質(zhì)量是使用“1”和“0”的虛擬變量來衡量的，其中1表示公司使用四大審計(jì)師，否則為