中國(guó)稅制：第三章增值稅

第二編流轉(zhuǎn)稅第三章增值稅第四章消費(fèi)稅第五章營(yíng)業(yè)稅第六章關(guān)稅第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

學(xué)術(shù)意義經(jīng)營(yíng)單位一件商品生產(chǎn)法定增值額v+m（新創(chuàng)造的價(jià)值）商品銷售收入額扣除外購(gòu)商品后的余額最后售價(jià)等于該商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值額之和（見表）稅法規(guī)定的增值稅計(jì)稅依據(jù)第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念第一節(jié)增值稅概述企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)銷售額增值額增值稅甲（原材料）010010017乙（半成品）10020010017丁（成品）20030010017總計(jì)30060030051某商品銷售額與增值額的關(guān)系增值稅于1954年在法國(guó)誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個(gè)國(guó)家實(shí)施，我國(guó)于1979年“引進(jìn)”。

2011年增值稅收入為24266.63億元，占當(dāng)年稅收收入總額的27.04％。

增值稅由國(guó)稅部門征管，但收入由中央和地方分成：25%歸地方，75%歸中央。法定增值額的概念法定增值額是指一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即納稅人的商品銷售收入額減去按本國(guó)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。正是由于各國(guó)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同，使得法定增值額同理論增值額的內(nèi)容表現(xiàn)出差異性，計(jì)稅價(jià)值也可能有所不同。第一節(jié)增值稅概述二、增值稅的計(jì)稅原理與增值稅的類型直接計(jì)稅法間接計(jì)稅法實(shí)耗扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法二、增值稅的計(jì)稅原理與增值稅的類型

1．直接計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額=

×增值稅稅率

加法減法

法定增值額增值額=工資十利息十租金十利潤(rùn)十其他增值項(xiàng)目金額增值額=本期應(yīng)稅銷售額—規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額

2．間接計(jì)稅法

間接計(jì)算法又稱扣稅法，是指廠商先按銷售收入額和相應(yīng)稅率計(jì)算稅額，再扣除非增值項(xiàng)目所含的稅額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額的一種方法。

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率-法定扣除項(xiàng)目已納稅額購(gòu)進(jìn)扣稅法指本期銷售額乘以適用稅率減去同期各外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅款來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。

應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×增值稅稅率-本期外購(gòu)項(xiàng)目已納增值稅額

實(shí)耗扣稅法指本期銷售額乘以適用稅率減去本期實(shí)際耗用的法定扣除項(xiàng)目已納稅額來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方法。

應(yīng)納增值稅額=本期銷售額乘以適用稅率—本期實(shí)耗法定扣除項(xiàng)目已納稅額

第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、征稅范圍（一）一般規(guī)定1、在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物貨物是指有形的動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體2、報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物。3、在我國(guó)境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)4、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

練一練按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。

A、電梯制造廠為客戶安裝電梯

B、受托加工白酒

C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D、汽車的修配答案：BCD注意

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

（二）特殊規(guī)定

1、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）期貨；（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)；（4)印刷業(yè)接受委托印刷業(yè)務(wù)；（5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)2、視同銷售行為

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8種行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

視同銷售行為

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。練一練

1、判斷：企業(yè)將購(gòu)入的貨物用于職工福利，這是視同銷售。

答案：×

2、下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利答案：ABC

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。

A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工

B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

C.個(gè)體商店代銷鮮奶

D.食品廠將購(gòu)買的食品原料贈(zèng)送他人『正確答案』CD

練一練2、混合銷售行為定義：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理：

一般規(guī)定：視主營(yíng)業(yè)務(wù)。特殊規(guī)定：

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

定義：指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)同時(shí)也提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這貨物銷售和勞務(wù)提供之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。練一練

案例：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A型機(jī)械屬大型笨重商品，由企業(yè)為客戶送貨上門。一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%左右，按以往的做法，該機(jī)械公司銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

答案：正確二、納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

1．單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

2．個(gè)人，指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人

。

3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

4、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）兩類納稅人的認(rèn)定和管理

注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。增值稅納稅人一般納稅人

小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模獨(dú)立建賬一般納稅人和小規(guī)模納稅人具體劃分

1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)）的；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下的；③年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；

④年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

（2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定管理①除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定之外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。②小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

2．一般納稅人的認(rèn)定范圍

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）；②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。３、一般納稅人的特殊情況

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（二）除非企業(yè)性單位、個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外的納稅人，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

１、使用的發(fā)票不同

２、適用的稅率不同一般納稅人通常適用17%或13%的稅率；小規(guī)模納稅人通常適用3%的征收率。

３、計(jì)稅方法不同一般納稅人的計(jì)稅方法是：“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”；小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法是：“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”。三、稅率

性質(zhì)：增值稅的稅率是整體稅率，按整體稅率計(jì)算的稅額相當(dāng)于“銷項(xiàng)稅額”。（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

13%低稅率的適用范圍

1.糧食、食用植物油、鮮奶

2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水（不含自來(lái)水廠）；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

13%低稅率的適用范圍5.鹽；

6.音像制品和電子出版物。

7.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

8、二甲醚。

（五）增值稅稅率確定的特殊規(guī)定

1、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)①納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分開核算，分別適用稅率，否則，一律從高適用稅率。②納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收營(yíng)業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，若不分開核算,則其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

2、銷售特定貨物的處理

（1）一般納稅人銷售屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法，依照4％征收率的范圍：

①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)。）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

（2）按6%征收率特殊規(guī)定

一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（2）按6%征收率特殊規(guī)定④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來(lái)水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

一般納稅人按4%征收率減半征收銷售自己使用過(guò)的不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（如摩托車、汽車、游艇）銷售使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按17%或13%征收銷售使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品減按2%征收率：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按3%征收率：銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

小規(guī)模納稅人（3）銷售自己使用過(guò)的物品舉例某企業(yè)于2010年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元

『正確答案』CD

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（萬(wàn)元）＝1923（元）。

（4）納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。從2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，但專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的除外?？偨Y(jié)第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)鍵：１、確定銷售額２、確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率當(dāng)期銷售額×１７％一、銷售額的確定

（一）一般規(guī)定銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

加外費(fèi)用手續(xù)費(fèi)基金集資費(fèi)補(bǔ)貼返還利潤(rùn)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)包裝物租金違約金滯納金延期付款利息價(jià)外費(fèi)用舉例某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬(wàn)元。則：價(jià)款為100萬(wàn)元價(jià)外費(fèi)用為1萬(wàn)元

下列5種價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

1、銷售方向購(gòu)買方收取的增值稅稅額；

2、受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額（見案例）；

3、同時(shí)符合以下兩條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①運(yùn)輸部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給貨物的購(gòu)買方②銷售方將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給貨物的購(gòu)買方價(jià)外費(fèi)用的范圍代收代繳消費(fèi)稅案例委托方

：浙江省煙草公司受托方：杭州卷煙廠業(yè)務(wù)：省煙草公司委托杭州卷煙廠加工一批卷煙.若加工完畢后，委托方向杭州卷煙廠支付以下款項(xiàng)：

1、加工費(fèi)2萬(wàn)元；

2、增值稅款0.34萬(wàn)元;

3、消費(fèi)稅款18萬(wàn)元?jiǎng)t此筆業(yè)務(wù)受托方的增值稅銷售額為：2萬(wàn)元舉例某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬(wàn)元。則：價(jià)款為100萬(wàn)元價(jià)外費(fèi)用為1萬(wàn)元銷售額為100＋1÷（1＋17％）價(jià)外費(fèi)用的范圍

4、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

5、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

所收取的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用在并計(jì)應(yīng)稅收入征稅時(shí),應(yīng)按"÷(1+稅率或征收率）”換算成不含稅收入。

實(shí)際工作中還應(yīng)注意，這些金額一般都不在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。（二）銷售額確定的特殊規(guī)定

銷售方式的特殊決定了銷售額確定有特殊規(guī)定：

1、采取折扣方式銷售貨物；

2、以舊換新銷售貨物;

3、還本銷售方式銷售貨物;

4、以物易物方式銷售貨物;

1、采取折扣方式銷售貨物練一練

某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購(gòu)買方如期付款。

則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）

注意（1）小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。（3）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄朱敏折扣額的，折扣額不得從原銷售額中減除。2、以舊換新銷售貨物

按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。

練一練１、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。

銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)＝791040+618×260＝951720（元）

3.以物易物銷售

稅務(wù)處理：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)＝600+600÷300×40＝680（萬(wàn)元）

練一練5、包裝物押金的處理

①收取的包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，1年以內(nèi)且未逾期的，不計(jì)入銷售額;

②逾期沒收的或未逾期但超過(guò)一年的包裝物押金在沒收時(shí)計(jì)入當(dāng)期銷售額;

③1995年6月1日起，黃酒、啤酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金一律在收取時(shí)計(jì)入銷售額.

注意兩點(diǎn)：

逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。注意：包裝物，酒類例外包裝物隨同貨物銷售出租出借計(jì)入貨物價(jià)款單獨(dú)計(jì)算收入按貨物征稅銷售貨物時(shí)單獨(dú)租借租金押金價(jià)外費(fèi)用，征稅歸還不歸還逾期不征稅征稅租金押金營(yíng)業(yè)稅歸還不歸還逾期不征稅征稅（銷售包裝物）押金價(jià)外費(fèi)用，征稅練一練（多項(xiàng)選擇題）對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（）。

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅。答案：ＡＢＣ

6、納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額

①按納稅人最近時(shí)間同類貨物平均銷售價(jià)格；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格；③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

練一練

某紡織廠機(jī)修車間3月份自制車床1臺(tái)用于本廠生產(chǎn)。該車床無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知生產(chǎn)成本7500元，3月份外購(gòu)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明稅款700元。求該廠應(yīng)納增值稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=7500×（1+10%）=8250（元）應(yīng)納稅額=8250×17%-700=702.5(元)？（三）含稅銷售額的換算

①應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額，普通發(fā)票上的金額一般為含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

②稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)和包裝物押金和租金一律按含稅收入處理

（四）增值稅免征

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過(guò)的物品。包括自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額×增值稅稅率

三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：（１）以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；（２）計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（１）以票抵扣

即有法定扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（２）計(jì)算抵扣：即無(wú)法定扣除憑證

①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

（２）計(jì)算抵扣：即無(wú)法定扣除憑證

②一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

練一練某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）,請(qǐng)問進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？

進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元

需注意的地方：①上述用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的運(yùn)費(fèi)不包括購(gòu)買和銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

③增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需注意的地方：④一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。

⑦自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。⑥納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

補(bǔ)充：試點(diǎn)辦法

第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

關(guān)于“購(gòu)進(jìn)貨物”

所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無(wú)法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。

“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的解釋

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

“非正常損失”的解釋

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

不包括自然災(zāi)害。

“納稅人自用消費(fèi)品”的解釋

從2013年8月1日期，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！迸f的稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)置的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交通工具（如大貨車）可以進(jìn)行抵扣，而與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇則不能夠進(jìn)行抵扣。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的安排，

自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開，部分稅收政策也作了相應(yīng)調(diào)整，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，自用小汽車進(jìn)入抵扣鏈條可以有效地降低企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定：關(guān)于“當(dāng)期”（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”實(shí)際上是在納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間里界定的。

（2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”指進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。①防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：

增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

②海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的：取得海關(guān)開具的繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的：取得海關(guān)開具的繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下一期的增值稅應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額）－上期留抵稅額

（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定

對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

轉(zhuǎn)出方法有三種：

（１）原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（２）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

（3）除了第（2）種情況外，若無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率（四）銷貨退回或折讓的處理

一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

練一練１、東風(fēng)鋼廠是一般納稅人，本月銷售鋼材一批，含稅價(jià)計(jì)4500萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，本月已購(gòu)進(jìn)生鐵一批，價(jià)款計(jì)3000萬(wàn)元(不含稅)，并取得增值稅專用發(fā)票；另外還向消費(fèi)者個(gè)人銷售鋼材一批并開具普通發(fā)票，金額為70.2萬(wàn)元，則該廠本月應(yīng)交增值稅額為多少？答案當(dāng)月應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額

=（4500+70.2）×17%/(1+17%)

=664.05（萬(wàn)元）當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=3000×17%=510（萬(wàn)元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅

=664.05-510=154.05（萬(wàn)元）

練一練

２、電視機(jī)廠某年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）某商場(chǎng)銷售A型號(hào)彩電100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.468萬(wàn)元（含稅價(jià)），貨款已收到；

（2）“五一”期間，表彰勞動(dòng)模范，每人獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)型號(hào)彩電1臺(tái)，共計(jì)10臺(tái)；

（3）發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)A型號(hào)彩電200臺(tái)，用于銷售，并支付運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元；（4）以折扣方式銷售B型號(hào)彩電50臺(tái)，共計(jì)銷售額為26萬(wàn)元（不含稅），企業(yè)另開紅字專用發(fā)票折扣1萬(wàn)元，實(shí)收貨款25萬(wàn)元，貨已發(fā)出；

練一練

（5）購(gòu)入電子元件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，

（6）購(gòu)進(jìn)一批吊燈用于本廠正在修建的職工活動(dòng)中心，取得的專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬(wàn)元；（7）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的稅金為0.21萬(wàn)元。試計(jì)算該電視機(jī)廠該月應(yīng)納的增值稅額。

答案（1）應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝100×0.468×17%/(1+17%)＝6.8（萬(wàn)元）（2）視同銷售行為，應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝10×0.468×17%/(1+17%)＝0.68（萬(wàn)元）（3）視同銷售行為，應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×0.468×17%/(1+17%)＝13.6（萬(wàn)元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（4＋0.5）×7%＝0.315（萬(wàn)元）（4）另開發(fā)票的折扣額不允許從計(jì)稅的銷售額中扣除應(yīng)計(jì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝26×17%＝4.42（萬(wàn)元）答案（5）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（萬(wàn)元）（6）購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。（7）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣額=0.21。（8）當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝6.8+0.68+13.6+4.42-0.315-3.4-0.21＝21.575（萬(wàn)元）

五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）小規(guī)模納稅人計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征