淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響和優(yōu)化策略

淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響和優(yōu)化策略事業(yè)單位是我們國(guó)家行政服務(wù)體系中重要的組成部分，其主要工作職能是進(jìn)行社會(huì)管理和執(zhí)法監(jiān)督等，對(duì)于全社會(huì)的和諧穩(wěn)定起到了重要的作用。但是值得注意的是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)下，事業(yè)單位在傳統(tǒng)的管理模式中所存在的財(cái)務(wù)相關(guān)的問(wèn)題逐漸體現(xiàn)出來(lái)。諸多財(cái)務(wù)問(wèn)題所產(chǎn)生的根本原因在于事業(yè)單位沒(méi)有做好內(nèi)部控制工作，越來(lái)越多的事業(yè)單位也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績(jī)效之間有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制作為一種非常有效的財(cái)務(wù)績(jī)效管理方法，對(duì)于優(yōu)化財(cái)務(wù)績(jī)效有著重要意義。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，想要進(jìn)一步的優(yōu)化財(cái)務(wù)績(jī)效水平，就需要進(jìn)一步的加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的重視程度，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的制度，構(gòu)建起科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效考核制度并優(yōu)化設(shè)置財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效有著積極的影響，做好內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進(jìn)一步的提升財(cái)務(wù)績(jī)效，有助于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績(jī)效的特征

事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是對(duì)單位內(nèi)部不同的部門(mén)以及不同的層面中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)做好控制和防范，從而更好地保障事業(yè)單位能夠正常運(yùn)行并更好地履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和工作職責(zé)，為社會(huì)提供更加優(yōu)化的公共服務(wù)和管理。與諸多企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)不同的是，事業(yè)單位作為非營(yíng)利性單位，其內(nèi)部控制的目標(biāo)并不是為了追求更多的經(jīng)濟(jì)收益和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，而是希望通過(guò)做好內(nèi)部控制來(lái)更好的利用財(cái)政撥款，使資金能夠在允許的范圍內(nèi)發(fā)揮最大的效用，實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)價(jià)值。換句話說(shuō)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)是希望能夠進(jìn)一步的提升自身的整體實(shí)力，進(jìn)而更好的履行其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，更好的完成各項(xiàng)工作職責(zé)。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效就是基于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的績(jī)效考核制度。由于事業(yè)單位的資金來(lái)源主要依靠政府的財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)預(yù)算就是事業(yè)單位為了完成各項(xiàng)工作職責(zé)而所需要使用的資金預(yù)算。這些資金運(yùn)用于人力資源費(fèi)用的支付、各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)以及事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的其他費(fèi)用。事業(yè)單位需要結(jié)合自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，在年末時(shí)候根據(jù)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)情況科學(xué)測(cè)算和估計(jì)下一年的財(cái)務(wù)支出，制定出下年的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，然后將財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表上報(bào)，進(jìn)而獲得下一年度的政府財(cái)政撥款。以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)績(jī)效就是對(duì)事業(yè)單位每年的財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)情況和財(cái)政撥款的使用情況進(jìn)行管理和考核的過(guò)程，在考核的過(guò)程中必須要有科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系，這樣才能夠更好的了解事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政撥款的預(yù)算和使用情況，進(jìn)而提升對(duì)于財(cái)政撥款的使用效率和水平[1]。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題分析

根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)要求和管理規(guī)定可知，內(nèi)部控制就是要讓事業(yè)單位在日常的運(yùn)行和管理過(guò)程中能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定的要求，做好財(cái)政撥款的使用工作，使資金能夠有效的應(yīng)用于工作中，財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)做到準(zhǔn)確無(wú)誤，并有效的防范不正當(dāng)?shù)馁Y金使用活動(dòng)，從而更好的履行應(yīng)有的社會(huì)職能。但是在實(shí)際的管理過(guò)程中，受到多重因素的影響，事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作上存在一些普遍性的問(wèn)題。

事業(yè)單位的管理者和從事財(cái)務(wù)管理工作的人員對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，內(nèi)控意識(shí)較為淡薄。事業(yè)單位在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，一直習(xí)慣于根據(jù)行政指令來(lái)履行工作職能。雖然在近幾年深化改革的背景下，事業(yè)單位的管理模式發(fā)生了重大的改變，但受到傳統(tǒng)管理思維和工作模式的影響，事業(yè)單位的管理者總是習(xí)慣于將內(nèi)部控制作為是一種自上而下的命令式管理辦法，沒(méi)有結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際制定出完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員往往習(xí)慣于依照一直以來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)和工作模式來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)的事務(wù)性財(cái)務(wù)工作，沒(méi)有基于財(cái)務(wù)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對(duì)單位的資金收益和支出情況以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

事業(yè)單位的工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足。由于并沒(méi)有真正的重視內(nèi)部控制，所以在日常的工作執(zhí)行上必有所欠缺。具體的說(shuō)，大多數(shù)的事業(yè)單位雖然根據(jù)上級(jí)管理部門(mén)的要求，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作制定了專門(mén)的管理制度，但是在實(shí)際的應(yīng)用中并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多情況下，制度的制定是為了能夠通過(guò)上級(jí)管理部門(mén)的檢查，而在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、項(xiàng)目論證和重大工作的決策制定時(shí)，并沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行討論。內(nèi)部控制的執(zhí)行就是要求根據(jù)管理制度來(lái)完成相關(guān)的工作任務(wù)，并不斷的優(yōu)化工作方式、改進(jìn)工作作風(fēng)、提升工作效率。但目前相關(guān)的管理制度并沒(méi)有真正的予以落實(shí)，工作方式、工作作風(fēng)也沒(méi)有明顯的轉(zhuǎn)變，這也說(shuō)明事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力是并沒(méi)有滿足當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際要求的[2]。

對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的考核機(jī)制尚不健全。在事業(yè)單位改革的背景之下，受到崗位設(shè)置等諸多因素的影響，大多數(shù)的事業(yè)單位由于人員編制數(shù)量的限制，并沒(méi)有建立起專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，這也使得沒(méi)有專人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制工作無(wú)法真正的落實(shí)，常常是被動(dòng)的接受上級(jí)主管部門(mén)的檢查和審計(jì)，而沒(méi)有在日常的管理工作中積極主動(dòng)的來(lái)履行內(nèi)部控制的工作職能，使其真正的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、事業(yè)單位做好內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

事業(yè)單位做好內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效來(lái)說(shuō)有以下三方面的積極影響。

首先，做好內(nèi)部控制能有效保障財(cái)務(wù)績(jī)效的正常進(jìn)行。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的施行起到了保障性作用。內(nèi)部控制工作涵蓋了事業(yè)單位內(nèi)部管理的方方面面，而財(cái)務(wù)績(jī)效作為其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其實(shí)施效果與內(nèi)部控制效果有著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部控制工作做得好，單位的財(cái)務(wù)管理工作相應(yīng)的也會(huì)進(jìn)展順利，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率也會(huì)降低，財(cái)務(wù)績(jī)效就能夠在此基礎(chǔ)上正常進(jìn)行。

然后，做好內(nèi)部控制幫助發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效中的不足之處。內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理中的重要方式，良好的內(nèi)部控制不僅有助于財(cái)務(wù)績(jī)效的進(jìn)行，還能夠通過(guò)內(nèi)控來(lái)發(fā)現(xiàn)其中的不足。財(cái)務(wù)績(jī)效體系是否科學(xué)健全，可以通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)。如果在內(nèi)部控制工作開(kāi)展的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)目前施行的財(cái)務(wù)績(jī)效管理不符合單位的發(fā)展實(shí)際，還可以有針對(duì)性的進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)績(jī)效能夠更加的符合發(fā)展實(shí)際。

最后，做好內(nèi)部控制能夠進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)績(jī)效的效果。將內(nèi)部控制工作融入到財(cái)務(wù)績(jī)效管理中，可以進(jìn)一步的規(guī)范財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)的管理制度，激發(fā)事業(yè)單位工作人員的積極性和主動(dòng)性。因?yàn)閮?nèi)部控制工作的開(kāi)展會(huì)先明確各崗位的職責(zé)和工作要求，每位工作人員會(huì)進(jìn)一步的明確自己的工作任務(wù)和工作責(zé)任。將內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)績(jī)效中體現(xiàn)，可以進(jìn)一步的優(yōu)化每個(gè)崗位的工作績(jī)效，降低失誤發(fā)生的幾率，進(jìn)而提升事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)績(jī)效，使上級(jí)單位的財(cái)政撥款發(fā)揮更大的使用價(jià)值。

四、基于事業(yè)單位內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)績(jī)效問(wèn)題分析

從內(nèi)部控制角度來(lái)看，目前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)績(jī)效管理中主要存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效管理意識(shí)不足

由于一直以來(lái)事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是上級(jí)管理單位的財(cái)政撥款，受到資金來(lái)源和管理機(jī)制的影響，多數(shù)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)績(jī)效管理工作上存在主觀意識(shí)不足的問(wèn)題。很多事業(yè)單位的管理者認(rèn)為，在事業(yè)單位的管理上不應(yīng)該追求財(cái)務(wù)效益，而是應(yīng)該追求社會(huì)效益，所以在財(cái)務(wù)績(jī)效方面并沒(méi)有投入太多的管理精力，在管理意識(shí)上有欠缺。管理意識(shí)不足直接導(dǎo)致兩個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生：一是由于沒(méi)有完善的內(nèi)部管控制度和明晰的實(shí)施措施，所以財(cái)務(wù)績(jī)效的施行沒(méi)有一個(gè)良好的外部環(huán)境；二是沒(méi)有從內(nèi)部管控的角度來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)的工作，所以在工作執(zhí)行上存在敷衍和應(yīng)付的現(xiàn)象[3]。

（二）財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效管理的主要手段，對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的管理水平影響很大。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，目前的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理、財(cái)務(wù)信息獲取難度大和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用范圍窄等問(wèn)題。

首先，由于很多事業(yè)單位不重視內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)工作，或者沒(méi)有將內(nèi)部控制工作很好的融入到財(cái)務(wù)績(jī)效管理中，所以導(dǎo)致在財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)上存在諸多的不合理之處。具體的說(shuō)，一方面，由于事業(yè)單位主要依賴于財(cái)政撥款的特殊性，所以在財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)上往往缺少關(guān)鍵指標(biāo)的設(shè)定，這也就導(dǎo)致在指標(biāo)體系的構(gòu)建上缺少主次；另一方面，在指標(biāo)的設(shè)計(jì)上往往看中于容易量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定，容易忽視其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這也就導(dǎo)致績(jī)效管理較為片面，無(wú)法較好的反映整體的財(cái)務(wù)管理情況。

然后，由于財(cái)務(wù)信息具有一定的保密性，所以在財(cái)務(wù)信息的獲取上難度也相對(duì)較大。很多財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)都涉及到對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集，但是受到不同因素的影響，很多財(cái)務(wù)信息在獲取上存在不透明性和滯后性，另外除了財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)信息獲取有難度，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息獲取也存在判斷和獲取上的問(wèn)題，并且信息的證實(shí)性和準(zhǔn)確性也不便于考證，因此給財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)了一定程度的困難。

最后，由于一直以來(lái)事業(yè)單位的績(jī)效管理工作都存在流于形式的現(xiàn)象，所以財(cái)務(wù)績(jī)效考核的結(jié)果往往沒(méi)有被有效的應(yīng)用于薪酬獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)晉升等多個(gè)方面，常常只與當(dāng)年的年終獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，所以從目前來(lái)看，財(cái)務(wù)績(jī)效的考核結(jié)果應(yīng)用范圍是相對(duì)較窄的。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)績(jī)效的考核結(jié)果能夠?yàn)閱挝坏墓芾碚甙l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題提供輔助依據(jù)，幫助管理者在優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作上提供決策支持。對(duì)于事業(yè)單位的工作人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)績(jī)效的考核結(jié)果能夠反映工作人員的工作成績(jī)、工作表現(xiàn)和工作態(tài)度，對(duì)考核結(jié)果良好的工作人員給予薪酬、晉升、培訓(xùn)等多方面的機(jī)會(huì)，有助于激發(fā)全體工作人員對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的重視程度和管理的積極性。

五、內(nèi)部控制視角下完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效的建議

（一）事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的重視

由于事業(yè)單位的性質(zhì)屬于非營(yíng)利性組織，所以一直以來(lái)對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的要求都相對(duì)較低，各方面的限制也較少，在管理上相較于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)相對(duì)的寬松。同時(shí)，由于事業(yè)單位沒(méi)有盈利和籌資的壓力，所以上至管理者，下至負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的工作人員，都不會(huì)過(guò)分的擔(dān)心和考慮財(cái)務(wù)績(jī)效問(wèn)題。因此，在日常的運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中，事業(yè)單位就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)合計(jì)不科學(xué)、考核實(shí)施不規(guī)范和考核結(jié)果沒(méi)有效運(yùn)用的問(wèn)題。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的重視，讓管理者和工作人員都能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)績(jī)效的重要性，才能夠從本質(zhì)上有效的提升財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平。

（二）事業(yè)單位要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

要提升財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平，還需要進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)管理制度。制度的內(nèi)容應(yīng)該涉及到以下三個(gè)方面。一是要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。根據(jù)前文的分析可知，事業(yè)單位的財(cái)政撥款數(shù)額主要是以事業(yè)單位自身所制定的財(cái)務(wù)預(yù)算作為參考依據(jù)，所以需要財(cái)務(wù)預(yù)算具有科學(xué)性和應(yīng)用性，既能夠符合企業(yè)的實(shí)際需要，又能夠適應(yīng)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展需要；二是要做好財(cái)務(wù)資金的核算制度。資金的流動(dòng)和使用情況必須要做好登記，更好的保證每一筆資金都能夠真正的對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展和社會(huì)服務(wù)做出貢獻(xiàn)，使資金得以更好的利用。如果出現(xiàn)任何問(wèn)題，相關(guān)的登記信息也有助于問(wèn)題和責(zé)任的排查，避免問(wèn)題的擴(kuò)大化，也有助于問(wèn)題的及時(shí)解決。三是要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，由于事業(yè)單位不需要自行籌資，所以往往會(huì)忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題。在改革的背景下，事業(yè)單位想要提升競(jìng)爭(zhēng)能力，更好的服務(wù)于社會(huì)，就需要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，形成預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好理念。

（三）事業(yè)單位要進(jìn)一步科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)

根據(jù)前文的分析可知，目前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)績(jī)效的指標(biāo)設(shè)置上存在指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理、財(cái)務(wù)信息獲取難度大和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用范圍窄等問(wèn)題。想要優(yōu)化財(cái)務(wù)績(jī)效管理，可以從內(nèi)部控制的角度著手，有針對(duì)性的進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)優(yōu)化。第一，在進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的選擇時(shí)，要遵循科學(xué)性和重要性的原則。一方面，財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的選擇需要結(jié)合事業(yè)單位的自身發(fā)展實(shí)際，能夠真實(shí)的反映單位財(cái)務(wù)管理水平，這樣指標(biāo)的選擇才具有價(jià)值；另一方面，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不同指標(biāo)的重要程度也是不同的，對(duì)于單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也是不同的，在記性指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，對(duì)于不同的指標(biāo)要根