淺析新會計準(zhǔn)則背景下財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)

淺析新會計準(zhǔn)則背景下財務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)進入二十一世紀(jì)之后，我國越來越重視經(jīng)濟發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境也處于不斷完善的過程中[1]。在這樣的環(huán)境下，我國財務(wù)制度和稅收制度之間的關(guān)系也迎來了新的變革。在企業(yè)經(jīng)營管理中，財務(wù)和稅收是兩種完全不同的工作，同時兩者的工作目標(biāo)、定位以及相關(guān)制度都存在巨大差異。在新會計準(zhǔn)則出現(xiàn)變更之后，企業(yè)內(nèi)部的稅收以及財務(wù)之間所產(chǎn)生的差異更為明顯。這樣的差異發(fā)展也促使很多財務(wù)會計領(lǐng)域中的專業(yè)人士對此十分關(guān)注。從目前來看如何處理財務(wù)與稅收之間的關(guān)系，促使兩者能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，從而為企業(yè)的發(fā)展提供更多助力，成為了很多專家學(xué)者研究的重點。

一、財務(wù)和稅收之間差異所產(chǎn)生的影響

財務(wù)與稅收之間的差異會帶來多種影響，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）財務(wù)和稅收差異會促使納稅成本不斷上升

在一般情況下，如果財務(wù)會計和稅收之間存在有較大差異，那么就必然會導(dǎo)致企業(yè)納稅成本不斷上升，具體主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，從稅收方面來看，由于財務(wù)和稅收之間存在一定的差異，而這樣的差異會導(dǎo)致稅收監(jiān)管部門在對稅收進行監(jiān)管以及征收的過程中工作強度增大。同時在實際工作過程中，稅收部門的工作人員也需要對納稅人所提交的關(guān)于稅收的材料以及相關(guān)數(shù)據(jù)進行真實性和可靠性的查證。正是由于這些問題的產(chǎn)生，使得稅收部門征稅的過程中需要投入更多的資金以及人力成本，這樣就導(dǎo)致稅收部門征稅的成本不斷提升。第二，從納稅人方面來看由于財物和稅收之間存在的差異，導(dǎo)致納稅人會受到更多限制。在這樣的限制下，納稅人為了能夠保障自己的納稅，充分遵循會計機制以及原則同時還要不違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定，那么納稅人就需要在實際的財務(wù)核算工作或是其他相關(guān)稅收工作進行的過程中，投入更多的人力、物力以及財力[2]。因此由于財務(wù)和稅收之間存在的差異，無論是稅收部門還是納稅人，在成本上都會不斷上升。

（二）財務(wù)和稅收差異會促使涉稅風(fēng)險提升

在新會計準(zhǔn)則實施的背景下，財務(wù)和稅收之間存在的差異愈加明顯，而這樣的差異促使稅收部門和納稅人之間有更強的對立性，從而導(dǎo)致納稅人和稅收部門之間關(guān)于稅收的差異會不斷提高[3]。之所以會出現(xiàn)這樣的情況，主要原因為納稅人往往會在一些非主觀因素行為的影響下，產(chǎn)生一些涉嫌非法避稅的行為，這樣就導(dǎo)致稅收部門對納稅人的監(jiān)督力度會增強。比如企業(yè)的稅務(wù)工作中所進行的資料收集工作或是資料整理工作，整個過程都會被稅收部門嚴(yán)格進行監(jiān)督。對于稅收部門而言，這樣的嚴(yán)格監(jiān)督主要是為了避免納稅人在納稅過程中出現(xiàn)一些投機取巧的偷稅漏稅行為。但是這樣的嚴(yán)格資金監(jiān)督，往往是因為稅收部門對納稅人工作中的一些行為產(chǎn)生了誤解，認(rèn)為納稅人出現(xiàn)非法避稅的情況，而這樣就會增加納稅人的涉稅風(fēng)險。

（三）財務(wù)和稅收差異會為偷稅漏稅等行為提供機會

由于新會計準(zhǔn)則和稅法之間存在有不同的準(zhǔn)則或是要求，因此一些不法分子會利用新會計準(zhǔn)則和稅法之間存在差異而進行偷稅漏稅[4]。比如一些企業(yè)或是單位在發(fā)展過程中，就會通過財務(wù)和稅收之間存在的差異進行偷稅漏稅或是財務(wù)舞弊。再比如一些企業(yè)或是單位，會通過對新會計準(zhǔn)則以及稅法進行詳細分析，然后在此基礎(chǔ)上找到兩者之間存在的漏洞，從而減少納稅金額。因此在實際工作中需要加強稅務(wù)和稅收之間的協(xié)調(diào)，這樣能夠有效避免不法分子利用漏洞而進行偷稅漏稅，從而對我國的稅收市場進行優(yōu)化。

二、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)

首先，從理論層面上來看，財務(wù)和稅收兩者在立法觀念層面存在有一定的相通性。具體而言，在財務(wù)會計準(zhǔn)則中，通常情況下都提倡“資本保全”，即只有在資本保全的基礎(chǔ)上才能夠促使企業(yè)的未來發(fā)展有基礎(chǔ)保障。而這樣的概念和稅收內(nèi)容當(dāng)中的“涵養(yǎng)稅源”理念有一定相通之處[5]。根據(jù)稅收立法中所提倡的“涵養(yǎng)稅源”這一原則，稅務(wù)部門在對企業(yè)進行征稅的過程中，不能夠?qū)λ咴斐赏{及不能對企業(yè)的初始資本以及發(fā)展過程中正常積累而來的資本帶來負(fù)面影響，如果在征稅過程中對上述資本產(chǎn)生影響，就必然會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營以及未來發(fā)展，從而導(dǎo)致國家的稅源萎縮，最終對國家的國民經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生威脅。正是由于財務(wù)和稅收在這一部分上存在的相通性，所以財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展有了一定基礎(chǔ)。除了稅收和財務(wù)在立法觀念層面上存有一定相同性以外，，稅收和財務(wù)兩者之間在宏觀層面存在有對立統(tǒng)一的關(guān)系。從本質(zhì)層面上來看，財務(wù)和稅收兩者之間的關(guān)系可以看作為一種經(jīng)濟主體和政府之間的關(guān)系。在我國無論是稅收的法律法規(guī)還是會計準(zhǔn)則，都是由我國政府進行制定和發(fā)布。所以從立法角度來看，稅收和財務(wù)之間存在有相通性，即兩者能夠在保持自身制度獨立的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一道兩者相互交流溝通的連線。國家之所以征稅，主要目標(biāo)是用來維持國家社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)以及維護國家主權(quán)等，而無論是維護社會經(jīng)濟，發(fā)展秩序還是維護國家主權(quán)，都會為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營創(chuàng)造更好的社會環(huán)境以及經(jīng)濟環(huán)境。因此從價值方面來看，這樣的影響盡管無法進行量化，但是對于企業(yè)而言這是必須的。由此，可以看出稅收來源于企業(yè)，而最終又服務(wù)于企業(yè)。企業(yè)和國家這樣的關(guān)系決定了國家稅收部門作為政府的代表，是對企業(yè)會計信息的需求者，因此財務(wù)兼顧稅收將會成為一種重要需求。

三、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展應(yīng)遵循的原則

（一）體系與個體有效融合原則

從我國當(dāng)前階段來看，在我國實際發(fā)展過程中，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則以及稅收制度包含了很多領(lǐng)域，同時所涉及到的范圍也十分廣泛[6]。為了能夠促使整個體系的正常運轉(zhuǎn)，在進行財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，需要促使具有個體性的個別案例融入到整個體系中，這樣才能保證體系的正常運轉(zhuǎn)。另外，在進行財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，還需要分別對稅收體系以及會計體系兩者所展現(xiàn)的整體特征進行充分考慮，找到兩者之間所產(chǎn)生的差異，并且對這樣的差異進行明確以及科學(xué)的分析和研究，從而可以更為深入的對兩者進行研究，明確兩者內(nèi)部需要進行協(xié)調(diào)的部分以及需要進行保留的部分，從而保證兩者之間時間的協(xié)調(diào)可以有據(jù)可查，進而有效避免在兩者協(xié)調(diào)過程中會產(chǎn)生因為特殊因素影響而出現(xiàn)隨機協(xié)調(diào)、短暫協(xié)調(diào)或是被迫協(xié)調(diào)等這樣的問題。

（二）效率與公正兼?zhèn)湓瓌t

從全世界來看，任何一個國家的稅務(wù)制度都需要保障效率和公正。在實際工作中，納稅單位的財務(wù)人員需要充分結(jié)合實際工作內(nèi)容，以此來確定企業(yè)的財務(wù)情況，從而為企業(yè)的決策工作提供有力支撐[7]。在財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)中之所以要遵循效率與公正兼?zhèn)湓瓌t，主要是因為效率與公正兼?zhèn)湓瓌t能夠保障體系，個體的有效融合，從而避免出現(xiàn)兩者協(xié)調(diào)失衡的問題，保障稅收制度的順利執(zhí)行。在財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)過程中，首先需要對兩者之間存在的差異形成客觀認(rèn)識，同時在此基礎(chǔ)上承認(rèn)兩者之間存在有差異。另外要根據(jù)實際情況采用針對性措施促使兩者之間的差異減小。這樣可以提升整體工作效率，同時減少投入成本，更加有利于企業(yè)的運行。其次，稅收部門應(yīng)該將稅收的相關(guān)要求傳遞下去，從而引導(dǎo)納稅人能夠清晰了解自身的責(zé)任和義務(wù)，從而提升納稅人本身的納稅意識，進而促使稅收部門工作效率和質(zhì)量得到提升，減少稅收部門以及納稅人的成本，將稅收成本控制在合理的范圍內(nèi)。再次，轉(zhuǎn)變運行思路，明確納稅人的責(zé)任和義務(wù)，從而提升整個體制的運行效率，防止違法行為產(chǎn)生。最后，如果在實際工作過程中遇到非原則性問題，則是應(yīng)該遵循成本降低的原則。

（三）國際協(xié)調(diào)與趨同原則

從進入二十一世紀(jì)以來，經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢已經(jīng)不可阻擋。對于我國而言，要想緊跟國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢，保障自身經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)和國際同步，在財務(wù)與稅收協(xié)同過程中，必須要遵循國際協(xié)調(diào)與趨同原則[8]。這是我國加入國際世貿(mào)組織進行市場體制轉(zhuǎn)變發(fā)展市場經(jīng)濟體制的重要要求。所以在財務(wù)和稅收協(xié)同過程中，可以充分借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實際國情，適當(dāng)進行調(diào)整，從而以此來推動我國經(jīng)濟的發(fā)展和提升我國綜合競爭力。

（四）成本效益原則

對企業(yè)而言，利益最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，企業(yè)的所有經(jīng)營活動都是在這一目標(biāo)基礎(chǔ)上展開。在新會計準(zhǔn)則下，對財務(wù)和稅收進行協(xié)調(diào)，不能離開成本效益原則的指導(dǎo)。財務(wù)和稅收的協(xié)調(diào)目標(biāo)是要降低投入成本以及提升工作效率[9]。如果只是為了進行協(xié)調(diào)而進行協(xié)調(diào)，最終的協(xié)調(diào)結(jié)果必然不可能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。同時，如果進行協(xié)調(diào)的成本超過原先財務(wù)和稅收之間差異所產(chǎn)生的成本，那么就必然會導(dǎo)致稅收工作更加復(fù)雜。例如，在關(guān)于廣告費的稅務(wù)處理中，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定對廣告費進行全額扣除是合理的，但是這樣的合理判斷是主觀的。要想促使這樣的主觀轉(zhuǎn)變?yōu)榭陀^，唯一的途徑就是要提供出相應(yīng)的證據(jù)。但是要想獲得這樣的材料以及對這些材料進行判斷，就需要稅務(wù)人員的付出更多的精力和時間，這樣不僅導(dǎo)致成本增加，還會降低效率。因此，對財務(wù)和稅收進行協(xié)調(diào)，需要遵循成本效益原則。

（五）穩(wěn)重推進原則

在對財務(wù)和稅收進行協(xié)調(diào)的過程中，不能夠大規(guī)模的對財務(wù)會計以及稅收進行一次性大量改變，而是需要充分考慮市場對變化產(chǎn)生的反應(yīng)，還需要充分考慮我國實際經(jīng)濟情況以及法律情況。不能夠為了促使兩者達到協(xié)調(diào)，而對當(dāng)前的體制進行破壞，這樣極有可能不能實現(xiàn)既定目標(biāo)。具體而言，需要充分考慮企業(yè)的實際需求以及稅收部門的實際需要，還要充分考慮財務(wù)信息以及稅務(wù)信息的價值。

四、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)與稅收協(xié)調(diào)的對策

在新會計準(zhǔn)則下，需要對財務(wù)工作進行重新定位，同時結(jié)合相應(yīng)的政策要求來進行相應(yīng)的完善。從目前來看，可以通過以下幾種方法來對財務(wù)和稅收進行協(xié)調(diào)。

（一）保障滿足國家稅務(wù)管理需求

在新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)和稅收協(xié)調(diào)發(fā)展過程中，不僅需要促使財務(wù)能夠充分滿足說國家稅收政策的需求，同時還需要充分符合國家日常稅務(wù)管理規(guī)范[10]。在具體進行過程中，首先，對財務(wù)工作人員而言，除了需要能夠為企業(yè)或是其他需要使用財務(wù)信息的人提供全面和準(zhǔn)確的財務(wù)信息以外，還需要對財務(wù)有十分嚴(yán)格的管理，從而促使財務(wù)工作能夠發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，達到預(yù)期目標(biāo)。比如，在日常的會計核算工作過程中，在開始階段需要強化工作人員對這一工作的重視程度，加強對財務(wù)信息明細的核算。其次，在進行過程中，需要充分按照新會計準(zhǔn)則來對和稅收相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效管理，同時需要對財務(wù)和會計之間存在的差異在明細賬目中標(biāo)注出來，從而以此來保障納稅人方的稅務(wù)申報以及稅務(wù)部門對稅務(wù)征收的審核更為順暢，進而可以在此基礎(chǔ)上提供出更為精細和準(zhǔn)確的信息。再次，企業(yè)需要在第一時間制定出相應(yīng)的策略，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計體系進行優(yōu)化。最后，企業(yè)還要加強學(xué)習(xí)最新稅收政策以及文件等來了解新出現(xiàn)的變化，從而避免因為出現(xiàn)變動而導(dǎo)致稅收成本增加。

（二）加強對涉稅信息的披露

從當(dāng)前階段來看，在會計信息披露政策方面，依然存在有一定不足，導(dǎo)致信息披露不完善，其中還存在有一定缺陷[11]。正是由于這些缺陷，促使會計難以為稅收提供全面且精準(zhǔn)的會計信息。從稅收工作方面來看，由于信息披露中存在的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)難以通過合理的方式充分按照信息披露，將會計信息有效且真實的反映到信息體系之中，從而導(dǎo)致稅收部門獲得會計信息的難度增加，需要投入更多成本。因此，要想保障財務(wù)和稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展，解決這一問題，就需要在實際工作過程中建立完善的信息披露機制，通過機制來強化涉稅信息披露，以此來保障能夠為稅收的征收工作以及管理工作提供更為精細化的會計信息。由于信息的真實性和可靠性得到提升，就會促使稅收工作需要投入的成本降低。另外，在對財務(wù)和稅收進行協(xié)調(diào)的過程中，還需要對財務(wù)和稅收之間存在的差異是否為合理的差異以及對差異的效率進行披露，從而最大程度的較小財務(wù)和稅收之間產(chǎn)生不合理的差異。

（三）對新會計準(zhǔn)則進行差異執(zhí)行

在財務(wù)和稅收發(fā)展過程中，在企業(yè)方面應(yīng)該充分按照自己所屬行業(yè)的特點和性質(zhì)為依據(jù)，最大程度對新會計準(zhǔn)則進行差異執(zhí)行。比如，如果企業(yè)為上市公司，由于上市公司本身具有十分突出的公眾性，因此在上市公司發(fā)展過程中，必須要對上市公司進行一定強制規(guī)定，促使上市公司必須按照新會計準(zhǔn)則去執(zhí)行財務(wù)會計工作[12]。同時還需要通過各種手段，比如會計計量手段、會計報告等來保障上市公司向稅收部門所提供的財務(wù)會計信息能夠更為真實、可靠以及全面和準(zhǔn)確，同時也為投資者提供更為詳細的信息，以此來保障投資人對上市公司的投資具有更高的安全性。如果企業(yè)為中小型企業(yè)，在這樣的企業(yè)發(fā)展過程中，因為這樣的企業(yè)整體經(jīng)營規(guī)模較小，沒有包括像股票等這樣的內(nèi)容。因此，在財務(wù)會計信息方面，這些企業(yè)只需要將財務(wù)會計信息用于納稅工作中即可。但是，對于中小企業(yè)而言，需要注意的是因為中小企業(yè)整體規(guī)模較小，同時資金也相對更少，因此中小企業(yè)在對財務(wù)會計信息進行處理的過程中，整體水平相較于上市公司也會更低。所以，在進行稅收的申報過程中，經(jīng)常會因為滿足了稅收部門對企業(yè)提出的要求，而在財務(wù)會計報表中添加一些內(nèi)容，從而導(dǎo)致財務(wù)和稅收之間出現(xiàn)較大差異性。要想解決這一問題，就需要充分根據(jù)實際情況，在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，對其中容易出現(xiàn)差異或是需要進行調(diào)整的內(nèi)容進行優(yōu)化，從而減少財務(wù)和稅收之間存在的差異。

（四）提升對會計政策選擇空間的把控力度

在當(dāng)前環(huán)境下，針對當(dāng)前我國所執(zhí)行的稅收政策而言，具有較為突出的單一性，同時整體模式相對較小。但是在會計政策方面，其中存在有很多模式能夠進行選擇[13]。正是因為出現(xiàn)這樣的情況，導(dǎo)致財務(wù)和稅收之間出現(xiàn)了較大的差異，同時也導(dǎo)致財務(wù)和稅收之間矛盾越來越多，從而導(dǎo)致需要進行整改的稅收項目更為復(fù)雜，進而導(dǎo)致稅收的成本不斷增加。所以，要想促使這一情況得到有效的改善，保障財務(wù)和稅收實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，就需要在之后的工作中需要充分遵循成本和效率原則來進行。如果在進行過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計政策方面和稅收政策方面存在有不同之處，就需要進行進一步處理。如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)和稅收之間的差異所產(chǎn)生的會計信息不會對投資人本身的決策產(chǎn)生影響，此時就不需要財務(wù)政策以及稅收政策的精準(zhǔn)性進行強調(diào)，以此來保障財務(wù)政策和稅收政策之間不會出現(xiàn)相互矛盾或是沖突的情況。

（五）對稅收進行合理改革

在新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)會計和稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展，需要對稅收政策進行一定改革，從而促使稅收政策能夠適應(yīng)國家經(jīng)濟的發(fā)展。通過對財務(wù)會計政策的調(diào)整以及稅收政策政策的改革，從而減少財務(wù)和稅收之間的差異[14]。第一，要加強對財務(wù)和稅收的分析，找到