應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)分類及處理

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)分類及處理

索賠收據(jù)管理業(yè)務(wù)是指公司將索賠金額風(fēng)險(xiǎn)資本轉(zhuǎn)讓給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司作為法人提供全面的業(yè)務(wù)融資、商業(yè)信貸率、索賠資金管理、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等服務(wù)。企業(yè)可借此收回賬款,加快資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)、專業(yè)化較高的綜合金融業(yè)務(wù),其實(shí)質(zhì)在于債權(quán)轉(zhuǎn)讓與債權(quán)實(shí)現(xiàn)。目前我國很多商業(yè)銀行紛紛開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。由于新準(zhǔn)則沒有明確應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,許多單位便按照自身需要進(jìn)行賬務(wù)處理,有可能形成重大的錯(cuò)誤和舞弊。因此,規(guī)范應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理十分重要。一、是否為融資保理?應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)按是否融資分為融資保理與非融資保理,按是否帶有追索權(quán)分為有追索權(quán)保理與無追索權(quán)保理,按債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否通知欠款方分為公開型保理與隱蔽型保理三種。(一)應(yīng)收賬款融資以保理商是否對企業(yè)提供一定的墊付資金為標(biāo)準(zhǔn),可分為融資保理與非融資保理。融資保理又稱為折扣保理,是指保理商承購企業(yè)的應(yīng)收賬款,給予資金融通,并通過一定方式向欠款方催收應(yīng)收賬款。具體表現(xiàn)為保理商以貼現(xiàn)的價(jià)格憑企業(yè)發(fā)貨后提交證明債權(quán)成立的發(fā)票副本及其他有關(guān)文件向企業(yè)預(yù)付50-80%貨款的墊付資金,到期后欠款方付款給保理商,保理商扣除墊款及有關(guān)費(fèi)用后,將余款付給企業(yè)的一種融資性行為。非融資保理是指保理商在保理業(yè)務(wù)中不向企業(yè)提供融資,只提供資信調(diào)查、銷售款清收以及賬務(wù)管理等非融資性服務(wù)。(二)應(yīng)收賬款保理商資格以保理商是否保留對企業(yè)的追索權(quán)為標(biāo)準(zhǔn),可分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。這里的追索權(quán)是指在欠款方逾期未向保理商支付應(yīng)收賬款且達(dá)到一定期限后,保理商所具有的通知企業(yè)并要求其回購應(yīng)收賬款的資格,其實(shí)質(zhì)是劃分保理商與企業(yè)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。有追索權(quán)保理是指保理商因債權(quán)轉(zhuǎn)讓向企業(yè)提供一定的資金后,在欠款方拒絕履行付款義務(wù)或者無力支付交易款項(xiàng)的情形下,保理商有權(quán)要求企業(yè)償還資金。無追索權(quán)保理是指保理商因債權(quán)轉(zhuǎn)讓向企業(yè)提供一定的資金后,放棄對企業(yè)追索的權(quán)利,由保理商獨(dú)立承擔(dān)欠款方拒絕履行付款義務(wù)或者無力支付交易款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。(三)企業(yè)或保理商對收款方的通知義務(wù)以保理商與銷售商之間的債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否通知欠款方為標(biāo)準(zhǔn),可分為公開型保理與隱蔽型保理。其實(shí)質(zhì)是劃分企業(yè)或保理商是否對欠款方履行債權(quán)轉(zhuǎn)讓的通知義務(wù)。公開型保理是指債權(quán)轉(zhuǎn)讓一經(jīng)發(fā)生,保理商須以書面形式將保理商的參與情況通知欠款方,并指示欠款方將貨款直接付給保理商。隱蔽型保理指企業(yè)不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓以及保理商參與情況通知欠款方,若欠款方仍將貨款付給企業(yè)的,企業(yè)收到貨款后轉(zhuǎn)付給保理商。二、由企業(yè)與比正相關(guān)的連帶責(zé)任從會(huì)計(jì)處理的角度來看,融資保理將會(huì)對應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響,而非融資保理業(yè)務(wù)中保理商僅僅提供了資訊調(diào)查服務(wù),保理商的服務(wù)收費(fèi)構(gòu)成企業(yè)的收賬費(fèi)用,不對應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。所以,本文重點(diǎn)分析在融資保理業(yè)務(wù)條件下,有追索權(quán)保理、無追索權(quán)保理、公開型保理與隱蔽型保理之間的關(guān)系。顯然,無追索權(quán)保理更多地與公開型保理相互聯(lián)系,有追索權(quán)保理主要與隱蔽型保理相聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)習(xí)慣的角度來看,企業(yè)一般需要把無追索權(quán)保理通知欠款方,因?yàn)槠髽I(yè)不再承擔(dān)與被保理應(yīng)收賬款相關(guān)的連帶責(zé)任,于是構(gòu)成無追索權(quán)公開型保理;企業(yè)一般不需要把有追索權(quán)保理通知欠款方,因?yàn)槠髽I(yè)與欠款方共同承擔(dān)了對保理商的連帶責(zé)任,于是構(gòu)成有追索權(quán)隱蔽型保理。這些責(zé)任只是形式上的,而且主要影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)處理。區(qū)分無追索權(quán)公開型保理與對有追索權(quán)隱蔽型保理對保理商的賬務(wù)處理沒有實(shí)質(zhì)影響。但進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn),實(shí)際上保理商在融資保理業(yè)務(wù)中也面對著兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。對于企業(yè)來說,進(jìn)行融資保理主要會(huì)考慮到如下原因:1.提前收回現(xiàn)金,而欠款單位不愿或無力提前支付;2.預(yù)期無法按時(shí)足額收取應(yīng)收賬款,而收購公司所支付的金額達(dá)到或超過預(yù)期可以收回的金額。對保理商來說,相應(yīng)也可能有兩個(gè)方面的原因來收購應(yīng)收款:1.先期墊付一定數(shù)額的資金,以期望到期收回應(yīng)收賬款時(shí),不僅彌補(bǔ)墊支資金,而且取得足夠多的回報(bào);2.按較大折扣比例收購應(yīng)收賬款,預(yù)期應(yīng)收賬款收回而取得的資金超過收購金額及相關(guān)收款費(fèi)用的金額。對于第一類業(yè)務(wù)來說,保理商與企業(yè)只是一個(gè)單純的借貸融資活動(dòng),保理商的收益可以被視為讓渡一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)而取得的借貸資金回報(bào)。對于第二類業(yè)務(wù)來說,是一個(gè)包含復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)投資行為(投機(jī)行為)的融資活動(dòng)。因?yàn)檫@部分被出售的應(yīng)收賬款本身就存在部分或全部不能回收的可能性,這種可能被企業(yè)預(yù)期確認(rèn)了,所以對于保理商來講不僅要得到融資活動(dòng)的回報(bào),更要取得風(fēng)險(xiǎn)投資行為的回報(bào)。這些風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)顯然會(huì)存在很大不確定性,其實(shí)現(xiàn)的可能性取決于未來的市場狀況,如同買進(jìn)的存貨。三、會(huì)計(jì)培訓(xùn)分析(一)現(xiàn)業(yè)務(wù)的收益主要是預(yù)期利息對于保理商企業(yè)來說,第一類業(yè)務(wù)可以視為一項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),保理商取得的收益主要是預(yù)期利息,而不能夠把整個(gè)應(yīng)收賬款的金額都作為收入。在收款時(shí)間比較短的情況下,具體的業(yè)務(wù)處理分為以下三步:1.戶登記和現(xiàn)金登記借:應(yīng)收賬款貸:現(xiàn)金、應(yīng)收利息其中:應(yīng)收賬款賬戶登記的是未來預(yù)期可以收回的金額;現(xiàn)金賬戶登記的是支付的收購應(yīng)收賬款的款項(xiàng);應(yīng)收利息賬戶登記的是兩者之間的差額,也就是收購企業(yè)的收入與收益。2.在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，如果按線性法計(jì)算索賠利息，則應(yīng)在投資收入后計(jì)算借:應(yīng)收利息貸:投資收益3.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理借:現(xiàn)金貸:應(yīng)收賬款如果收款時(shí)間較長,還可以按會(huì)計(jì)期間以實(shí)際利率計(jì)算投資收益及應(yīng)收利息。具體會(huì)計(jì)處理如下:收購應(yīng)收賬款時(shí),按照支付的實(shí)際價(jià)款(貼現(xiàn)價(jià)值)分別計(jì)入應(yīng)收賬款和現(xiàn)金兩個(gè)賬戶:借:應(yīng)收賬款(貼現(xiàn)價(jià)值)·貸:現(xiàn)金在各個(gè)會(huì)計(jì)期間期末將應(yīng)收利息按實(shí)際利率法計(jì)入投資收益:借:應(yīng)收利息貸:投資收益到期收回應(yīng)收賬款借:現(xiàn)金貸:應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的賬金管理對于保理商企業(yè)來說,第二類業(yè)務(wù)可以視為購進(jìn)一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),如存貨等,那么保理商取得的收益主要不是融通資金的成果,而是風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)出售和購進(jìn)的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果。所以,收購應(yīng)收賬款支付的資金應(yīng)被當(dāng)作成本,而收回應(yīng)收賬款的資金應(yīng)該作為收入,并且定期檢查應(yīng)收賬款的公允價(jià)值,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備直接計(jì)入相關(guān)的業(yè)務(wù)收入,因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)中的應(yīng)收賬款本身是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),形成的壞賬準(zhǔn)備實(shí)際上是一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由此,這類收購的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該單獨(dú)在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示或者說明。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:1.通過購買收到的索賠，以支付的實(shí)際金額輸入收到處理賬戶借:應(yīng)收賬款貸:現(xiàn)金(成本)2.在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備如下所示貸:業(yè)務(wù)成本3.付款并完成后返回如下借:現(xiàn)金貸:業(yè)務(wù)收入借:業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)收賬款4.付款和其他費(fèi)用包括在糾紛中借:業(yè)務(wù)成本貸:現(xiàn)金四、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的背景企業(yè)在公允狀態(tài)下,如果不再對欠款方承擔(dān)實(shí)質(zhì)連帶責(zé)任,那么應(yīng)該視為應(yīng)收賬款已經(jīng)收回,應(yīng)收賬款原賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額作為當(dāng)期費(fèi)用處理。相關(guān)賬務(wù)處理是:借:現(xiàn)金、壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款如果企業(yè)對欠款方