稅收籌劃：第五章 企業(yè)所得稅籌劃

第五章企業(yè)所得稅籌劃本章主要內(nèi)容納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃特別納稅調(diào)整的籌劃征收管理的籌劃第五章企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃概述企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。現(xiàn)行所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》一二納稅義務(wù)人的籌劃征稅對(duì)象的籌劃第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃一、納稅義務(wù)人的籌劃【案例5－1】中國(guó)海洋石油有限公司（CNOOCLimited）1999年8月在香港組建，注冊(cè)地址為：中國(guó)香港花園道一號(hào)中銀大廈65層。2001年2月27日和28日分別在紐約（theNewYorkStockExchange；代碼:CEO）和香港（TheStockExchangeofHongKongLimited；代碼:00883)上市，請(qǐng)問(wèn)它是中國(guó)居民企業(yè)嗎？第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃案例解析：根據(jù)居民企業(yè)的定義，該公司按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地來(lái)認(rèn)定為中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)并因此負(fù)有為其非居民企業(yè)股東代扣代繳企業(yè)所得稅之義務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃【企·法律】第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃其一，企業(yè)在成立或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要考慮企業(yè)的組織形式或分支機(jī)構(gòu)的形式與稅負(fù)之間的關(guān)系。其二，居民納稅人和非居民納稅人的選擇，盡量達(dá)到作為非居民納稅人的條件，以避免來(lái)自境內(nèi)外的收入都繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)的稅收籌劃思路設(shè)立機(jī)構(gòu)的籌劃順序跨境,不構(gòu)成代表機(jī)構(gòu)不跨境跨境,不構(gòu)成分公司跨境,不構(gòu)成子公司中外合資企業(yè)外商獨(dú)資企業(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃二、征稅對(duì)象的籌劃【案例5－3】企業(yè)籌建期間取得利息收入會(huì)計(jì)核算中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅嗎？如果本公司是核定征收企業(yè)所得稅，那么利息收入要并入收入總額嗎？第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃案例解析：按照規(guī)定，取得的利息收入不是國(guó)債利息收入，則需要并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于查賬征收的企業(yè)而言，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用和并入收入總額結(jié)果一樣。對(duì)于核定征收的企業(yè)，則需要并入收入總額一并核定征收企業(yè)所得稅。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃【企·法律】第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！酒蟆し伞康谌龡l非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃外國(guó)企業(yè)或跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，又取得來(lái)源于中國(guó)境外的利潤(rùn)、利息、租金等收入，應(yīng)努力切斷這些收入與其常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所之間的實(shí)際聯(lián)系，以減輕稅負(fù)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在確定所得時(shí)，同等條件下，應(yīng)盡量滿足確定為境外所得的條件，以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃【案例5－4】國(guó)內(nèi)某服裝廠生產(chǎn)的衣服由一家外國(guó)企業(yè)包銷，外方提供技術(shù)支持。2010年，國(guó)內(nèi)服裝廠從該外國(guó)企業(yè)引進(jìn)一套設(shè)備，最初合同上列有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用100萬(wàn)元。則外方如何籌劃，可以減少企業(yè)所得稅？籌劃安排：如果外方企業(yè)直接取得技術(shù)使用費(fèi)100萬(wàn)元，預(yù)提所得稅率為10%，要繳納稅款10萬(wàn)元。外方可以調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費(fèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓改為無(wú)償提供，但是合理壓低包銷衣服的出口價(jià)格，這樣可以避免10萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象的籌劃基本稅率【企·法律】第四條

企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率【企·法律】第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率有二個(gè)優(yōu)惠稅率，企業(yè)可以創(chuàng)造條件滿足15%和20%的稅率。非居民企業(yè)在一定條件下可以適用10%的稅率，就可以將一般所得稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納預(yù)提稅的項(xiàng)目，從而達(dá)到低稅率的要求。第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃【案例5－6】某服裝廠資產(chǎn)總額為600萬(wàn)元，從業(yè)人員50人。2011年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。則該企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃？籌劃安排：該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納稅額為：31×25%＝7.75（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)為:31－7.75＝23.25(萬(wàn)元)該企業(yè)提前在2011年多采購(gòu)1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)納稅為：30×20%＝6（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)是30－6＝24（萬(wàn)元）。通過(guò)籌劃，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅減少1.75萬(wàn)元，企業(yè)的利潤(rùn)增加0.75萬(wàn)元。第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃應(yīng)納稅所得額的計(jì)算步驟第一步：計(jì)算收入總額第二步：計(jì)算不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、彌補(bǔ)虧損額第三步：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-虧損彌補(bǔ)第四步：計(jì)算減稅免稅、稅收抵免額第五步：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減稅免稅-稅收抵免12345第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一、企業(yè)所得稅收入總額確認(rèn)的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一般收入的確認(rèn)的籌劃【案例5-7】大洋公司2009年與Alin公司簽訂提供專利權(quán)的合同，使用費(fèi)所得為20萬(wàn)元，于2010年取得。該筆收入是否應(yīng)該計(jì)入2009年的應(yīng)納稅所得額中？案例解析：按照下面籌劃依據(jù)：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在該案例中提供專利權(quán)的收入為特許權(quán)使用費(fèi)收入，這筆收入在應(yīng)付時(shí)才能計(jì)入應(yīng)稅所得額中，因此，大洋公司和Alin公司在專利權(quán)合同中約定這項(xiàng)使用費(fèi)在2010年支付，那么這筆收入就不應(yīng)該計(jì)入2009的應(yīng)稅收入中。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。國(guó)稅函[2008]875號(hào)（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知）規(guī)定：特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。【企·條例】第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一般收入的確認(rèn)的籌劃【案例5-8】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，因資金不足而在下年或以后年度才實(shí)際支付，是否可以在稅前扣除？案例解析：根據(jù)下面籌劃依據(jù)【企·條例】第九條規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅收入總額籌劃包括兩個(gè)方面：第一收入總額計(jì)量的籌劃。第二收入總額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。首先，對(duì)于實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的收入項(xiàng)目應(yīng)盡可能擴(kuò)大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生額。其次，對(duì)于不實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的收入項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)盡量推遲應(yīng)稅收入的確認(rèn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃特殊收入確認(rèn)的籌劃【案例5－10】我單位是一大型設(shè)備銷售公司，由于造價(jià)較高，我單位采取訂單生產(chǎn)方式。訂單規(guī)定,客戶需預(yù)付設(shè)備價(jià)款的50%后，我單位方開(kāi)始生產(chǎn)，但生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，超過(guò)12個(gè)月，生產(chǎn)完工后，客戶付清余款后，我單位按設(shè)備總造價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給對(duì)方。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我單位收到的預(yù)付賬款繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是否有依據(jù)？案例解析：增值稅規(guī)定生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月的設(shè)備預(yù)收貨款需要繳納增值稅。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納增值稅在2009年1月1日以后有稅法依據(jù)。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)下面籌劃依據(jù)的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，需要按照會(huì)計(jì)上完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。即需將一部分預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本后繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃對(duì)于采取分期收款方式銷售貨物的，需要關(guān)注企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，充分利用好“按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”這一條款，可以實(shí)現(xiàn)在遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。對(duì)于企業(yè)受托制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，除了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，都可以采取控制完工進(jìn)度或者完成的工作量來(lái)控制收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，盡量延遲收入的確認(rèn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－11】2010年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設(shè)備成本為720萬(wàn)元，銷售價(jià)格為800萬(wàn)元。該公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，請(qǐng)問(wèn)如何籌劃安排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對(duì)公司較為有利？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質(zhì)；合同協(xié)議與公允價(jià)的差額，采用實(shí)際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入損益。公司如果在2010年確認(rèn)全部銷售收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本720萬(wàn)元，那么就相當(dāng)于提前繳納了全部的企業(yè)所得稅，這對(duì)公司是不利的。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃會(huì)計(jì)處理：2010年1月實(shí)現(xiàn)銷售借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)融資收益200萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品720萬(wàn)元2010年11月收取貨款借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益456000（根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定的金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用456000（攤銷抵減）第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃稅務(wù)處理：2010年按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)減800萬(wàn)元，抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增45.6萬(wàn)元；2011年11月收入實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)元加計(jì)算抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用額，以后年度作相同稅務(wù)處理。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃視同銷售收入確認(rèn)的籌劃【案例5－12】某超市決定在某一時(shí)期內(nèi)對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買一桶食用油贈(zèng)送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價(jià)117元，成本80元，醬油零售價(jià)5.85元，成本4元。請(qǐng)問(wèn)在確認(rèn)企業(yè)所得稅銷售收入時(shí)是按117元還是按122.85元？案例解析：國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將117元按照食用油和醬油各占122.85的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函[2008]875號(hào)（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃避免發(fā)生視同銷售是籌劃的要點(diǎn)，準(zhǔn)確把握企業(yè)所得稅視同銷售的范圍是籌劃的關(guān)鍵。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃不征和免稅收入確認(rèn)的籌劃【案例5－15】某企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元,其中免稅收入20萬(wàn)元,稅前扣除項(xiàng)目金額總額為90萬(wàn)元，其中免稅項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額為15萬(wàn)元，該公司沒(méi)有不征稅收入和以前年度虧損,請(qǐng)問(wèn)該公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額是多少？可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度的虧損額是多少？案例解析：根據(jù)【企·法律】第五條應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損，又根據(jù)下面籌劃依據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用可以扣除。因此，應(yīng)納稅所得額=100-0-20-90=-10（萬(wàn)元）。可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度的虧損額為10萬(wàn)元。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！酒蟆l例】第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃充分利用免稅收入和不征稅收入的規(guī)定，減少企業(yè)當(dāng)期收入額，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。根據(jù)法律規(guī)定免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用可以稅前扣除，以降低計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不可以扣除，則可以將企業(yè)不征稅收入形成的所得用于產(chǎn)生不征稅或免稅的收入項(xiàng)目，則企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一開(kāi)始就應(yīng)該進(jìn)行籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到少納稅的規(guī)定。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－16】企業(yè)有100萬(wàn)元的資金用于投資，現(xiàn)有兩種投資方式，一種為國(guó)債投資，年利率為4%，一種為企業(yè)債券投資，年利率為5%，問(wèn)那種方式投資收益更多?第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息為免稅收入，則投資一年的收益=100×4%＝4（萬(wàn)元）用于企業(yè)債券的投資收益=100×5%（1－25%）＝3.75（萬(wàn)元）比較得出購(gòu)買國(guó)債更有利。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃各項(xiàng)扣除及不得扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目的范圍

不得扣除的項(xiàng)目扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃二、各項(xiàng)扣除及不得扣除項(xiàng)目的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃扣除項(xiàng)目的范圍【案例5－17】大洋集團(tuán)在2008年進(jìn)行一項(xiàng)專利技術(shù)的開(kāi)發(fā)，初期研發(fā)費(fèi)用投入30萬(wàn)，經(jīng)調(diào)查研究公司決定進(jìn)行開(kāi)發(fā)，投入開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元。則這兩項(xiàng)支出是否可以在當(dāng)期扣除?案例解析：根據(jù)【企·條例】第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。此項(xiàng)支出中30萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用為收益性支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益直接在本期扣除，50萬(wàn)元的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化的部分應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，不能在當(dāng)期扣除，應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命按照一定的攤銷方法，在以后的使用過(guò)程中進(jìn)行攤銷扣除。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！酒蟆l例】第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃充分利用所得的純收益原則。籌劃成本項(xiàng)目，要考慮合理處理成本的對(duì)象和歸屬期間。企業(yè)的成本費(fèi)用列支方法的選擇，只有在企業(yè)持續(xù)盈利期才能夠發(fā)揮抵稅效應(yīng)。如果企業(yè)處于減免稅的優(yōu)惠時(shí)期，對(duì)成本費(fèi)用的籌劃也應(yīng)該根據(jù)前面所述原則反向調(diào)整。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)【案例5－19】某公司辦有一個(gè)內(nèi)部食堂，外來(lái)人員的招待和本廠職工的免費(fèi)午餐都在食堂就餐，公司的日常工作餐該如何列支？如果是發(fā)放補(bǔ)助形式又如何列支？案例解析：根據(jù)下面籌劃依據(jù)規(guī)定，企業(yè)用于業(yè)務(wù)接待的工作餐，應(yīng)列入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目后,在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)提供給職工的免費(fèi)工作餐，可在企業(yè)福利費(fèi)用中列支；企業(yè)以補(bǔ)助形式發(fā)放的工作餐補(bǔ)助，屬于與雇傭有關(guān)的報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行歸集并將其計(jì)入職工工資總額，借記“管理費(fèi)用”，“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，在計(jì)算扣繳職工個(gè)人所得稅時(shí)合并計(jì)算征收。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！酒蟆l例】第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。【企·條例】第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！酒蟆l例】第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃首先，對(duì)于有扣除限額的項(xiàng)目，要盡量使實(shí)際發(fā)生額保持在扣除的最大限額處，盡量不要出現(xiàn)超過(guò)規(guī)定限額的情況，否則年終需要進(jìn)行納稅調(diào)整。其次，費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過(guò)會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，加大扣除項(xiàng)目總額，降低應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－20】大慶石化總廠2010年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待支出為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)如何做稅務(wù)籌劃？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：由上述法律依據(jù)知，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額為：20×60%＝12（萬(wàn)元）與2000×5‰＝10（萬(wàn)元）較小者，即10萬(wàn)元?；I劃方法：做大業(yè)務(wù)收入，企業(yè)提高效率等方法提高業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，則扣除限額為：2400×5‰＝12（萬(wàn)元），即稅前可以多扣除2萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)?；蛘咄ㄟ^(guò)外購(gòu)商品給員工發(fā)放福利方式，增加視同銷售收入，從而增加計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，從而達(dá)到增加扣除的目的。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃不得扣除的項(xiàng)目【案例5－22】某企業(yè)同一時(shí)期具有違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款，以及企業(yè)違反銷售合同而支付給購(gòu)買方賠償金，請(qǐng)問(wèn)是否都可以在稅前扣除？案例解析：按照下面籌劃依據(jù)中企業(yè)所得稅的一般規(guī)定得出，企業(yè)間罰息、違約金可以在稅前扣除，企業(yè)因違反國(guó)家法律法規(guī)而發(fā)生的罰款不得在稅前扣除。由題意知，前者屬于違反行政法律法規(guī)的罰款，不得扣除；后者為企業(yè)間的賠償金可以在稅前扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃盡量避開(kāi)稅前不得扣除的項(xiàng)目，使其變?yōu)榭煽鄢?xiàng)目；贊助支出盡量滿足廣告支出的條件，做到稅前可扣；企業(yè)要按照法律法規(guī)行事，以減少罰金、罰款等支出；嚴(yán)格按照規(guī)定捐贈(zèng)，使其符合稅前扣除條件；避免發(fā)生與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出內(nèi)容。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－23】某企業(yè)2011年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為5000萬(wàn)元，該企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備金25萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2011年末，應(yīng)收賬款中有一筆10萬(wàn)元已經(jīng)超過(guò)三年，對(duì)方公司已經(jīng)資不抵債，進(jìn)入破產(chǎn)程序。請(qǐng)問(wèn)壞賬準(zhǔn)備金可以稅前扣除嗎？如果不行，那么2011年實(shí)際發(fā)生的壞賬10萬(wàn)元如何籌劃安排可以在當(dāng)年稅前扣除？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：會(huì)計(jì)上允許使用壞賬備抵法，但是稅務(wù)上按照前面籌劃依據(jù)可知，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出一律不得稅前扣除。因此，首先會(huì)計(jì)用直接轉(zhuǎn)銷法列支壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法下費(fèi)用列支為10萬(wàn)元，減少納稅額為10×25%＝2.5（萬(wàn)元）。同時(shí)，出具專項(xiàng)報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專項(xiàng)申報(bào)，方可稅前扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃三、以前年度虧損的籌劃【案例5－24】企業(yè)2010虧損，2011年利潤(rùn)表體現(xiàn)為盈利，但如果剔除掉企業(yè)取得免稅的國(guó)債利息收入和投資收益后，則仍為虧損。請(qǐng)問(wèn)，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，該國(guó)債利息和投資收益是否需彌補(bǔ)2010年和2011年虧損額？案例解析：企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及以前年度虧損后，為應(yīng)納稅所得額。因此，從前面材料中可以看出，該公司2011年實(shí)際仍為虧損，不存在彌實(shí)上年虧損問(wèn)題。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不用彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。企業(yè)2010年、2011年發(fā)生的虧損額，都可以按照規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！酒蟆し伞康谑藯l企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃稅法中允許企業(yè)以前年度的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)際上是國(guó)家緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)措施。稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)充分利用好五年補(bǔ)虧期。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－25】某企業(yè)是2005年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購(gòu)較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大。假設(shè)該企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額資料，如表5－1所示（2008年以后的應(yīng)納稅所得額為預(yù)計(jì)值）：第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃表5－1甲公司年度應(yīng)納稅所得額情況針對(duì)上述情況，企業(yè)應(yīng)如何籌劃安排虧損結(jié)轉(zhuǎn)額有利？年份2005200620072008200920102011應(yīng)納稅所得額－40－15－10－5102040籌劃安排：因?yàn)?005年至2008年均虧損，所以，這4年公司均不必繳納企業(yè)所得稅，2009年公司開(kāi)始贏利。納稅情況如下：2009年應(yīng)納稅所得額=10－40＝－30（萬(wàn)元），不納稅；2010年應(yīng)納稅所得額=20－30＝－10（萬(wàn)元），不納稅；2011年應(yīng)納稅所得額=（40－15－10－5）×25%＝10×25%＝2.5（萬(wàn)元）。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃由于超過(guò)了稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限，甲公司尚有2005年的10萬(wàn)元虧損無(wú)法在稅前彌補(bǔ)，也就無(wú)法發(fā)揮虧損的抵稅作用。假設(shè)企業(yè)將2005年采購(gòu)的物資，分兩批分別在2005年和2006年購(gòu)進(jìn)，在總采購(gòu)額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別為30萬(wàn)元和25萬(wàn)元。這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補(bǔ)，在2011年前應(yīng)納稅所稅額都為0，不用交納任何企業(yè)所得稅。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的籌劃長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

存貨的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃（一）無(wú)形資產(chǎn)的籌劃【案例5－26】某紡織服裝上市公司，自主開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬(wàn)元，其中研究階段支出為100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出100萬(wàn)元（滿足資本化條件）。公司另購(gòu)入一臺(tái)單價(jià)28萬(wàn)元的設(shè)備用于研究開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假設(shè)：無(wú)形資產(chǎn)使用壽命為10年，無(wú)殘值，企業(yè)所得稅率按25%計(jì)算。則稅前允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為多少？案例解析：根據(jù)財(cái)稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。計(jì)入成本的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以按照150%在使用年限內(nèi)攤銷。企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用。因此該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用=100×（1+50%）+28+100×150%÷10＝150+28＋15＝193（萬(wàn)元）。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！酒蟆し伞康谌畻l企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?！酒蟆l例】第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃從籌劃依據(jù)中可以看出，企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)要充分考慮所取得的途徑和攤銷方法，來(lái)合理籌劃安排。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用“未形成無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。如果資本化，需要將開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且按150%攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段支出資本化，但是這兩個(gè)階段劃分的時(shí)點(diǎn)納稅人還是有一定的自主決定權(quán)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－27】大洋公司準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，發(fā)展新的業(yè)務(wù)，需要引進(jìn)一項(xiàng)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，該公司有能力自己開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)，也可以通過(guò)市場(chǎng)購(gòu)買類似的技術(shù)，假如大洋公司自己開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元（其中可以資本化的支出為300萬(wàn)元）；如果大洋公司外購(gòu)類似的無(wú)形資產(chǎn)，同樣需要花費(fèi)500萬(wàn)元，試比較兩種方法對(duì)于大洋公司的納稅情況。（無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：方案一：如果自行開(kāi)發(fā)納稅人當(dāng)期可以扣除的攤銷額為=200×（1+50%）+300×150%÷10=345（萬(wàn)元），可以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額為=345×25%=86.25（萬(wàn)元）。方案二：如果從外面購(gòu)買技術(shù)當(dāng)期可以扣除的攤銷額為=500÷10=50（萬(wàn)元），可以減少當(dāng)期額應(yīng)納稅額為=50×25%=12.5（萬(wàn)元）。比較這兩種方案，前者比后者少交稅86.25－12.5=73.75（萬(wàn)元），那么大洋公司可能選擇前者會(huì)比較有利于降低稅負(fù)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃（二）固定資產(chǎn)的籌劃【案例5－28】化肥生產(chǎn)企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備常年處于高腐蝕狀態(tài)，是否可以采取加速折舊法計(jì)算設(shè)備折舊年限？如何辦理？第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃案例解析：根據(jù)規(guī)定如果采用縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。所采取的加速折舊方法，可以是雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。【企·條例】第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊?！酒蟆し伞康谌l企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·條例】第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃對(duì)于固定資產(chǎn)的籌劃，主要是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃，企業(yè)處于盈利期時(shí)，加大固定資產(chǎn)的折舊額，增加稅前扣除額，折舊越快，企業(yè)早期納稅越少，相當(dāng)于得到無(wú)息貸款。而處于虧損期間的企業(yè)，應(yīng)盡量拖延固定資產(chǎn)的折舊，使得后期費(fèi)用扣除加大而減少稅收。固定資產(chǎn)折舊籌劃有以下幾個(gè)方面:減少固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，加速折舊與直線法折舊的選擇，固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－29】某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價(jià)值50萬(wàn)元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應(yīng)如何確定其折舊年限?第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：不進(jìn)行籌劃，企業(yè)以8年為折舊年限，按照直線法計(jì)提折舊，則年計(jì)提的折舊額為：500000×(1－4%)÷8＝60000（元）；折舊減少所得稅＝60000×25%＝15000（元）；企業(yè)可以減少貨車的折舊年限為4年，則每年計(jì)提的折舊額=500000×(1－4%)÷4＝120000（元）；折舊減少所得稅＝120000×25%＝30000（元）；比8年折舊方法，前四年內(nèi)每年少繳納稅款15000元。但是，如果企業(yè)預(yù)計(jì)前幾年為虧損時(shí)期或者處于減免稅時(shí)期，企業(yè)根本享受不到早提折舊帶來(lái)的稅收減少。此時(shí)，8年的折舊年限對(duì)企業(yè)有利。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理【企·法律】第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·條例】第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上?！酒蟆l例】第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的籌劃，主要是對(duì)資產(chǎn)的再建支出和修理費(fèi)用,盡量避免計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用當(dāng)期扣除。如果公司是虧損或者處于減免稅期內(nèi)，則需要反向操作，即盡量要達(dá)到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－31】某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。企業(yè)如何進(jìn)行籌劃呢？第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：根據(jù)上述法規(guī)和籌劃思路，我們只要把修理費(fèi)用限制在2500萬(wàn)元（5000×50%）以內(nèi)即可，其維修支出就可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，企業(yè)可以節(jié)約利用資源、加強(qiáng)管理等方法來(lái)達(dá)到減少費(fèi)用的目的；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃存貨的稅務(wù)處理【案例5－32】我公司因經(jīng)營(yíng)和集團(tuán)管理需求，想把產(chǎn)品的成本核算方法由原來(lái)的先進(jìn)先出法改為標(biāo)準(zhǔn)成本法，不知是否可以？案例解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。因此，貴公司不能選用標(biāo)準(zhǔn)成本法，但可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！酒蟆l例】第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。【企·條例】第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。首先，在盈利企業(yè)，選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。在通貨緊縮時(shí)期，可選擇先進(jìn)先出法。其次，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅兌期成本多的計(jì)價(jià)方法。再次，虧損企業(yè)，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－33】某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每年需有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。2011年，該企業(yè)進(jìn)貨6次，具體見(jiàn)表5－2，并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為40元／件。除材料費(fèi)用外，其他開(kāi)支10元／件。假設(shè)所得稅稅率為25%。（如下表）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃表5－22011年某企業(yè)進(jìn)貨情況表采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法哪個(gè)更有利？月份日期摘要數(shù)量單價(jià)金額12購(gòu)入120001315600033購(gòu)入120001720400051購(gòu)入50002010000071購(gòu)入180001934200092購(gòu)入1000018180000113購(gòu)入1200020240000籌劃安排：若用先進(jìn)先出法計(jì)算如下：材料費(fèi)用為：13×l0000＝130000（元），其他開(kāi)支為：10×10000＝100000（元），銷售收入為：40×l0000＝400000（元），利潤(rùn)額為：400000－230000＝170000（元）應(yīng)納稅額為：170000×25%＝42500（元）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃若采用加權(quán)平均法，計(jì)算如下：購(gòu)入價(jià)為：(12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19十10000×18＋12000×20)÷(12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000)＝17.71（元／件），產(chǎn)品成本為：17.71×10000＝177100（元），利潤(rùn)額為：300000－177100＝122900（元），應(yīng)納稅額為：122900×25%＝30750（元），可以看出，用加權(quán)平均法可以為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)11750(42500－30750)元。因此，現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法也都選用加權(quán)平均法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【案例5－34】企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)能否扣除?

案例解析：按照投資資產(chǎn)的一般規(guī)定，企業(yè)只有在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本才允許扣除。因此該企業(yè)不可以扣除投資資產(chǎn)的成本。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。【企·條例】第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃債券投資的稅收籌劃就是運(yùn)用稅收套利方法來(lái)使企業(yè)既獲取免稅利息收入，同時(shí)又能取得利息抵稅好處。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－35】大洋集團(tuán)有A、B兩子公司，所得稅率分別為25%與15%，雙方稅前利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，且各有500萬(wàn)元的流動(dòng)資金，如何調(diào)配籌劃，使所得稅負(fù)降低？假定當(dāng)期銀行短期貸款利率為3%，長(zhǎng)期貸款利率為8%。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：若充分利用負(fù)債融資，兩企業(yè)應(yīng)有款項(xiàng)借貸交易。A、B兩關(guān)聯(lián)公司可以互相提供500萬(wàn)元的貸款給對(duì)方（未超稅法額），A向B提供的是短期借款，年息3%；B則每年與A簽訂長(zhǎng)期借款合同，年息8%。此關(guān)聯(lián)交易前，A所得稅支出25萬(wàn)元，稅后凈利為75萬(wàn)元，B企業(yè)所得稅支出為15萬(wàn)元，稅后凈利為85萬(wàn)元，集團(tuán)總稅負(fù)40萬(wàn)元，稅后凈利160萬(wàn)元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃關(guān)聯(lián)交易發(fā)生后，A企業(yè)稅前利潤(rùn)=(100+500×3%—500×8%)＝75（萬(wàn)元）A應(yīng)納所得稅＝75×25%＝18.75（萬(wàn)元）稅后凈利＝75－18.75＝56.25（萬(wàn)元）同理，B稅前利潤(rùn)125萬(wàn)元，所得稅支出18.75萬(wàn)元，凈利106.25萬(wàn)元；集團(tuán)總稅負(fù)則為37.5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)162.5萬(wàn)元。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移使集團(tuán)共節(jié)稅2.5萬(wàn)元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃免征與減征優(yōu)惠和創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策

加計(jì)扣除和技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策

減計(jì)收入優(yōu)惠與稅額抵免優(yōu)惠政策

投資地區(qū)及投資行業(yè)的優(yōu)惠

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠和創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策【案例5－36】將水產(chǎn)品如魚(yú)、蝦冷凍，或把魚(yú)切片是否屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍包括“將水產(chǎn)品整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的水產(chǎn)動(dòng)物初制品”。因此，該項(xiàng)目屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅范圍。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅[2008]149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅[2011]26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃企業(yè)無(wú)論是初次投資還是增加投資，都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策選擇投資方向進(jìn)行籌劃，充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。主要有上述減免稅項(xiàng)目和公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的投資等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－37】某企業(yè)2010年投資興建一個(gè)分廠，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，有以下收益前景良好的三個(gè)項(xiàng)目：投資于大棚蔬菜、投資于大棚花卉，以及投資國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目。三個(gè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出收益相當(dāng)，企業(yè)決定投資1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年獲利200萬(wàn)元，假如不存在所得稅調(diào)整事項(xiàng)，問(wèn)企業(yè)如何進(jìn)行籌劃才能節(jié)稅？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：按照上述稅收籌劃依據(jù)得出，大棚蔬菜的種植應(yīng)納所得稅為0元，稅后收益為200萬(wàn)元；大棚花卉的種植應(yīng)納所得稅為25（＝200×25%×50%）萬(wàn)元，稅后收益為175萬(wàn)元；第三個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納所得稅為50(＝200×25%)萬(wàn)元，稅后收益為150萬(wàn)元。三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較，投資于蔬菜的種植是最佳選擇。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃二加計(jì)扣除和技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策【案例5－38】大洋公司在2011年應(yīng)支付殘疾人的工資為10萬(wàn)元，在期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的殘疾人職工費(fèi)用為多少?假若該公司當(dāng)年在沒(méi)有加計(jì)扣除前經(jīng)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)加計(jì)扣除后形成的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：依據(jù)下面加計(jì)扣除優(yōu)惠政策知，企業(yè)在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。因此大洋公司應(yīng)稅前扣除的殘疾人職工費(fèi)用為20萬(wàn)元。如果當(dāng)年沒(méi)有加計(jì)扣除前應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，那么加計(jì)扣除10萬(wàn)元，最后形成虧損5萬(wàn)元，由于沒(méi)有文件明確加計(jì)扣除部分形成虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，除非有文件規(guī)定，一般情況下不能結(jié)轉(zhuǎn)，即只能將應(yīng)納稅所得額抵減到0為止。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！酒蟆l例】第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，使得企業(yè)稅前扣除的費(fèi)用增加，企業(yè)應(yīng)充分利用此項(xiàng)政策，并結(jié)合其他稅收法律法規(guī)，達(dá)到稅收籌劃的目的。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元的臨界值，給企業(yè)提供了籌劃的空間。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－39】大洋公司在2008年的新技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用是50萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)已經(jīng)計(jì)入成本，該項(xiàng)技術(shù)市場(chǎng)價(jià)值為500萬(wàn)元，使用年限為5年，大洋公司計(jì)劃將該項(xiàng)技術(shù)用于本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，那么，怎樣做稅收籌劃呢?第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：若企業(yè)不進(jìn)行籌劃，當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的稅前扣除額為=50＋50×50%＝75（萬(wàn)元），在技術(shù)使用期間，每年可以攤銷=150×150%÷5＝45（萬(wàn)元）?？紤]到該項(xiàng)技術(shù)的市場(chǎng)價(jià)值遠(yuǎn)大于企業(yè)開(kāi)發(fā)技術(shù)的成本，國(guó)家又有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以投資設(shè)立一個(gè)子公司（假設(shè)股權(quán)比例為99%）專門(mén)利用此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品。大洋公司將該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其子公司，轉(zhuǎn)讓所得為=500－150＝350（萬(wàn)元），小于500萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅。大洋公司的稅前扣除費(fèi)用為75萬(wàn)元。子公司對(duì)該項(xiàng)技術(shù)每年的攤銷額為=500÷5＝100（萬(wàn)元）?？傮w來(lái)看，大洋公司每年多在稅前扣除=100－45＝55（萬(wàn)元），達(dá)到了節(jié)稅的目的。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃三減計(jì)收入優(yōu)惠與稅額抵免優(yōu)惠政策【企·法律】第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！酒蟆l例】第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！酒蟆l例】第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，于企業(yè)而言，是最便捷、最安全的納稅籌劃方式，也有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展；于國(guó)家而言，能實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的目的。因此，此項(xiàng)納稅籌劃策略，利用稅收優(yōu)惠是為政府歡迎、受政府鼓勵(lì)的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在同等條件下盡量滿足上述條件以得到優(yōu)惠，達(dá)到減稅的目的。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－41】富豐化肥廠為了減少污水排放，保護(hù)環(huán)境，節(jié)約水資源，2011年初購(gòu)進(jìn)污水處理設(shè)備一套，價(jià)值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年獲利100萬(wàn)元，假如不存在所得稅調(diào)整事項(xiàng)，現(xiàn)有兩種相同價(jià)格的設(shè)備，分別為符合和不符合【環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄】規(guī)定的專用設(shè)備。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)選擇前者還是后者？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：根據(jù)上述籌劃依據(jù)和籌劃思路，當(dāng)然是選擇符合條件的專用設(shè)備，這樣可以在當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額中扣除專用設(shè)備金額的10%。但是最好不要在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，否則要補(bǔ)繳稅款。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃四投資地區(qū)及投資行業(yè)的優(yōu)惠【案例5－42】某企業(yè)在民族自治地方興建企業(yè)，該民族自治地方?jīng)Q定免征地方企業(yè)所稅，問(wèn)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為多少？假設(shè)沒(méi)有優(yōu)惠的情況下稅率為25%。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：按照下面的稅收籌劃依據(jù)知，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。企業(yè)所得稅為中央地方共享稅，中央和地方分成比例為6:4，即征60%。因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)付的企業(yè)所得稅稅率為：60%×25%＝15%。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃稅收政策地區(qū)間有一定的優(yōu)惠差別，這為企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)投資，從而享受地區(qū)性優(yōu)惠政策。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－43】大洋公司為高新技術(shù)企業(yè)，在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，方案一將廠址選擇在上海市中心區(qū)，方案二選擇在上海浦東新區(qū)。如果投資地點(diǎn)不影響稅前收益，以5年為例，每年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。應(yīng)如何做決策？假定不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：根據(jù)上述稅收籌劃依據(jù)和籌劃思路，企業(yè)如采用方案一是不劃算的。方案一中企業(yè)五年的應(yīng)納額稅=1000×25%×5＝1250（萬(wàn)元）方案二，5年納稅和=0＋0＋1000×25%×50%×3＝375（萬(wàn)元），則少納稅為875萬(wàn)元。故選擇方案二。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃第六節(jié)特別納稅調(diào)整的籌劃【案例5－45】大海公司和長(zhǎng)江公司是大洋集團(tuán)的兩家子公司，2008年大海公司將一艘捕魚(yú)船以10萬(wàn)元的價(jià)格賣給長(zhǎng)江公司，此條船的市場(chǎng)價(jià)格為15萬(wàn)元。大海公司此項(xiàng)應(yīng)稅基礎(chǔ)為多少？案例解析：根據(jù)以下的稅收籌劃依據(jù)，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)按獨(dú)立交易原則計(jì)價(jià)。因此，大海公司計(jì)稅的價(jià)格應(yīng)為15萬(wàn)元，而不是10萬(wàn)元。