稅收籌劃：第五章 企業(yè)所得稅籌劃

第五章企業(yè)所得稅籌劃本章主要內(nèi)容納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃特別納稅調(diào)整的籌劃征收管理的籌劃第五章企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃概述企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅?，F(xiàn)行所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》一二納稅義務(wù)人的籌劃征稅對象的籌劃第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃一、納稅義務(wù)人的籌劃【案例5－1】中國海洋石油有限公司（CNOOCLimited）1999年8月在香港組建，注冊地址為：中國香港花園道一號中銀大廈65層。2001年2月27日和28日分別在紐約（theNewYorkStockExchange；代碼:CEO）和香港（TheStockExchangeofHongKongLimited；代碼:00883)上市，請問它是中國居民企業(yè)嗎？第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃案例解析：根據(jù)居民企業(yè)的定義，該公司按實際管理機構(gòu)所在地來認定為中國境內(nèi)居民企業(yè)并因此負有為其非居民企業(yè)股東代扣代繳企業(yè)所得稅之義務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃【企·法律】第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃其一，企業(yè)在成立或設(shè)立分支機構(gòu)時，要考慮企業(yè)的組織形式或分支機構(gòu)的形式與稅負之間的關(guān)系。其二，居民納稅人和非居民納稅人的選擇，盡量達到作為非居民納稅人的條件，以避免來自境內(nèi)外的收入都繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)的稅收籌劃思路設(shè)立機構(gòu)的籌劃順序跨境,不構(gòu)成代表機構(gòu)不跨境跨境,不構(gòu)成分公司跨境,不構(gòu)成子公司中外合資企業(yè)外商獨資企業(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃二、征稅對象的籌劃【案例5－3】企業(yè)籌建期間取得利息收入會計核算中沖減財務(wù)費用，請問需要計算繳納企業(yè)所得稅嗎？如果本公司是核定征收企業(yè)所得稅，那么利息收入要并入收入總額嗎？第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃案例解析：按照規(guī)定，取得的利息收入不是國債利息收入，則需要并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。對于查賬征收的企業(yè)而言，沖減財務(wù)費用和并入收入總額結(jié)果一樣。對于核定征收的企業(yè)，則需要并入收入總額一并核定征收企業(yè)所得稅。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃【企·法律】第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！酒蟆し伞康谌龡l非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)、場所，又取得來源于中國境外的利潤、利息、租金等收入，應努力切斷這些收入與其常設(shè)機構(gòu)、場所之間的實際聯(lián)系，以減輕稅負。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有常設(shè)機構(gòu)、場所的，在確定所得時，同等條件下，應盡量滿足確定為境外所得的條件，以減少企業(yè)應納稅所得額。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃【案例5－4】國內(nèi)某服裝廠生產(chǎn)的衣服由一家外國企業(yè)包銷，外方提供技術(shù)支持。2010年，國內(nèi)服裝廠從該外國企業(yè)引進一套設(shè)備，最初合同上列有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用100萬元。則外方如何籌劃，可以減少企業(yè)所得稅？籌劃安排：如果外方企業(yè)直接取得技術(shù)使用費100萬元，預提所得稅率為10%，要繳納稅款10萬元。外方可以調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費的技術(shù)轉(zhuǎn)讓改為無償提供，但是合理壓低包銷衣服的出口價格，這樣可以避免10萬元的企業(yè)所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象的籌劃基本稅率【企·法律】第四條

企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率【企·法律】第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃企業(yè)所得稅稅率有二個優(yōu)惠稅率，企業(yè)可以創(chuàng)造條件滿足15%和20%的稅率。非居民企業(yè)在一定條件下可以適用10%的稅率，就可以將一般所得稅的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納預提稅的項目，從而達到低稅率的要求。第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃【案例5－6】某服裝廠資產(chǎn)總額為600萬元，從業(yè)人員50人。2011年該公司的稅務(wù)審計顯示其年度應納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，應按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。則該企業(yè)如何進行稅收籌劃？籌劃安排：該企業(yè)不采取任何措施，則應納稅額為：31×25%＝7.75（萬元），稅后利潤為:31－7.75＝23.25(萬元)該企業(yè)提前在2011年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標準，企業(yè)應納稅為：30×20%＝6（萬元），稅后利潤是30－6＝24（萬元）。通過籌劃，使得企業(yè)應納所得稅減少1.75萬元，企業(yè)的利潤增加0.75萬元。第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃應納稅所得額的計算步驟第一步：計算收入總額第二步：計算不征稅收入、免稅收入、各項扣除、彌補虧損額第三步：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損彌補第四步：計算減稅免稅、稅收抵免額第五步：應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-減稅免稅-稅收抵免12345第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一、企業(yè)所得稅收入總額確認的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一般收入的確認的籌劃【案例5-7】大洋公司2009年與Alin公司簽訂提供專利權(quán)的合同，使用費所得為20萬元，于2010年取得。該筆收入是否應該計入2009年的應納稅所得額中？案例解析：按照下面籌劃依據(jù)：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。在該案例中提供專利權(quán)的收入為特許權(quán)使用費收入，這筆收入在應付時才能計入應稅所得額中，因此，大洋公司和Alin公司在專利權(quán)合同中約定這項使用費在2010年支付，那么這筆收入就不應該計入2009的應稅收入中。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。國稅函[2008]875號（國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知）規(guī)定：特許權(quán)費，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入?！酒蟆l例】第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃一般收入的確認的籌劃【案例5-8】企業(yè)當年發(fā)生的應計入當期損益的費用，因資金不足而在下年或以后年度才實際支付，是否可以在稅前扣除？案例解析：根據(jù)下面籌劃依據(jù)【企·條例】第九條規(guī)定，按權(quán)責發(fā)生制原則屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅收入總額籌劃包括兩個方面：第一收入總額計量的籌劃。第二收入總額確認時點的籌劃。首先，對于實行權(quán)責發(fā)生制原則的收入項目應盡可能擴大本期費用權(quán)責發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責發(fā)生額。其次，對于不實行權(quán)責發(fā)生制原則的收入項目，應當盡量推遲應稅收入的確認。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃特殊收入確認的籌劃【案例5－10】我單位是一大型設(shè)備銷售公司，由于造價較高，我單位采取訂單生產(chǎn)方式。訂單規(guī)定,客戶需預付設(shè)備價款的50%后，我單位方開始生產(chǎn)，但生產(chǎn)周期較長，超過12個月，生產(chǎn)完工后，客戶付清余款后，我單位按設(shè)備總造價開具增值稅專用發(fā)票給對方。但是稅務(wù)機關(guān)要求我單位收到的預付賬款繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是否有依據(jù)？案例解析：增值稅規(guī)定生產(chǎn)周期超過12個月的設(shè)備預收貨款需要繳納增值稅。所以稅務(wù)機關(guān)要求繳納增值稅在2009年1月1日以后有稅法依據(jù)。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)下面籌劃依據(jù)的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。因此，需要按照會計上完工進度或完成的工作量確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。即需將一部分預收賬款轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本后繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃對于采取分期收款方式銷售貨物的，需要關(guān)注企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則的差異，充分利用好“按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”這一條款，可以實現(xiàn)在遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。對于企業(yè)受托制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，都可以采取控制完工進度或者完成的工作量來控制收入確認的時點，盡量延遲收入的確認。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－11】2010年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價格1000萬元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設(shè)備成本為720萬元，銷售價格為800萬元。該公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，請問如何籌劃安排會計準則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對公司較為有利？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：會計準則規(guī)定：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質(zhì)；合同協(xié)議與公允價的差額，采用實際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財務(wù)費用，計入損益。公司如果在2010年確認全部銷售收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本720萬元，那么就相當于提前繳納了全部的企業(yè)所得稅，這對公司是不利的。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃會計處理：2010年1月實現(xiàn)銷售借：長期應收款1000萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入800萬元未實現(xiàn)融資收益200萬元借：主營業(yè)務(wù)成本720萬元貸：庫存商品720萬元2010年11月收取貨款借：銀行存款2000000

貸：長期應收款2000000借：未實現(xiàn)融資收益456000（根據(jù)實際利率計算確定的金額）貸：財務(wù)費用456000（攤銷抵減）第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃稅務(wù)處理：2010年按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)200萬元。應納稅調(diào)減800萬元，抵減的財務(wù)費用調(diào)增45.6萬元；2011年11月收入實現(xiàn)200萬元，應納稅調(diào)增200萬元加計算抵減財務(wù)費用額，以后年度作相同稅務(wù)處理。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃視同銷售收入確認的籌劃【案例5－12】某超市決定在某一時期內(nèi)對消費者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價117元，成本80元，醬油零售價5.85元，成本4元。請問在確認企業(yè)所得稅銷售收入時是按117元還是按122.85元？案例解析：國稅函〔2008〕875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。即將117元按照食用油和醬油各占122.85的比例來分攤確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]875號（國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃避免發(fā)生視同銷售是籌劃的要點，準確把握企業(yè)所得稅視同銷售的范圍是籌劃的關(guān)鍵。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃不征和免稅收入確認的籌劃【案例5－15】某企業(yè)取得營業(yè)收入為100萬元,其中免稅收入20萬元,稅前扣除項目金額總額為90萬元，其中免稅項目扣除項目金額為15萬元，該公司沒有不征稅收入和以前年度虧損,請問該公司當年的應納稅所得額是多少？可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度的虧損額是多少？案例解析：根據(jù)【企·法律】第五條應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損，又根據(jù)下面籌劃依據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，免稅收入對應的成本費用可以扣除。因此，應納稅所得額=100-0-20-90=-10（萬元）?？梢越Y(jié)轉(zhuǎn)下一年度的虧損額為10萬元。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！酒蟆l例】第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃充分利用免稅收入和不征稅收入的規(guī)定，減少企業(yè)當期收入額，從而降低企業(yè)的應納稅額。根據(jù)法律規(guī)定免稅收入用于支出所形成的費用可以稅前扣除，以降低計稅依據(jù)。同時，不征稅收入用于支出所形成的費用不可以扣除，則可以將企業(yè)不征稅收入形成的所得用于產(chǎn)生不征稅或免稅的收入項目，則企業(yè)在經(jīng)營活動一開始就應該進行籌劃，爭取達到少納稅的規(guī)定。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－16】企業(yè)有100萬元的資金用于投資，現(xiàn)有兩種投資方式，一種為國債投資，年利率為4%，一種為企業(yè)債券投資，年利率為5%，問那種方式投資收益更多?第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息為免稅收入，則投資一年的收益=100×4%＝4（萬元）用于企業(yè)債券的投資收益=100×5%（1－25%）＝3.75（萬元）比較得出購買國債更有利。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃各項扣除及不得扣除項目

扣除項目的范圍

不得扣除的項目扣除項目的標準第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃二、各項扣除及不得扣除項目的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃扣除項目的范圍【案例5－17】大洋集團在2008年進行一項專利技術(shù)的開發(fā)，初期研發(fā)費用投入30萬，經(jīng)調(diào)查研究公司決定進行開發(fā)，投入開發(fā)費用50萬元。則這兩項支出是否可以在當期扣除?案例解析：根據(jù)【企·條例】第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。此項支出中30萬元的研發(fā)費用為收益性支出，應該計入當期損益直接在本期扣除，50萬元的開發(fā)費用可以資本化的部分應計入無形資產(chǎn)的成本，不能在當期扣除，應該按照無形資產(chǎn)的使用壽命按照一定的攤銷方法，在以后的使用過程中進行攤銷扣除。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。【企·條例】第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃充分利用所得的純收益原則?；I劃成本項目，要考慮合理處理成本的對象和歸屬期間。企業(yè)的成本費用列支方法的選擇，只有在企業(yè)持續(xù)盈利期才能夠發(fā)揮抵稅效應。如果企業(yè)處于減免稅的優(yōu)惠時期，對成本費用的籌劃也應該根據(jù)前面所述原則反向調(diào)整。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃扣除項目的標準【案例5－19】某公司辦有一個內(nèi)部食堂，外來人員的招待和本廠職工的免費午餐都在食堂就餐，公司的日常工作餐該如何列支？如果是發(fā)放補助形式又如何列支？案例解析：根據(jù)下面籌劃依據(jù)規(guī)定，企業(yè)用于業(yè)務(wù)接待的工作餐，應列入“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”科目后,在年終申報企業(yè)所得稅時,在標準范圍內(nèi)可據(jù)實扣除；企業(yè)提供給職工的免費工作餐，可在企業(yè)福利費用中列支；企業(yè)以補助形式發(fā)放的工作餐補助，屬于與雇傭有關(guān)的報酬，應根據(jù)用途進行歸集并將其計入職工工資總額，借記“管理費用”，“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應付工資”科目，在計算扣繳職工個人所得稅時合并計算征收。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·條例】第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！酒蟆l例】第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。【企·條例】第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！酒蟆l例】第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃首先，對于有扣除限額的項目，要盡量使實際發(fā)生額保持在扣除的最大限額處，盡量不要出現(xiàn)超過規(guī)定限額的情況，否則年終需要進行納稅調(diào)整。其次，費用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標準的費用通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用，加大扣除項目總額，降低應納稅所得額。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－20】大慶石化總廠2010年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待支出為20萬元，業(yè)務(wù)收入為2000萬元，請問如何做稅務(wù)籌劃？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：由上述法律依據(jù)知，業(yè)務(wù)招待費支出限額為：20×60%＝12（萬元）與2000×5‰＝10（萬元）較小者，即10萬元?；I劃方法：做大業(yè)務(wù)收入，企業(yè)提高效率等方法提高業(yè)務(wù)收入400萬元，則扣除限額為：2400×5‰＝12（萬元），即稅前可以多扣除2萬元業(yè)務(wù)招待費。或者通過外購商品給員工發(fā)放福利方式，增加視同銷售收入，從而增加計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，從而達到增加扣除的目的。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃不得扣除的項目【案例5－22】某企業(yè)同一時期具有違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款，以及企業(yè)違反銷售合同而支付給購買方賠償金，請問是否都可以在稅前扣除？案例解析：按照下面籌劃依據(jù)中企業(yè)所得稅的一般規(guī)定得出，企業(yè)間罰息、違約金可以在稅前扣除，企業(yè)因違反國家法律法規(guī)而發(fā)生的罰款不得在稅前扣除。由題意知，前者屬于違反行政法律法規(guī)的罰款，不得扣除；后者為企業(yè)間的賠償金可以在稅前扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃盡量避開稅前不得扣除的項目，使其變?yōu)榭煽鄢椖?；贊助支出盡量滿足廣告支出的條件，做到稅前可扣；企業(yè)要按照法律法規(guī)行事，以減少罰金、罰款等支出；嚴格按照規(guī)定捐贈，使其符合稅前扣除條件；避免發(fā)生與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出內(nèi)容。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－23】某企業(yè)2011年12月31日應收賬款借方余額為5000萬元，該企業(yè)年末按應收賬款余額的5‰計提了壞賬準備金25萬元，并計入當期管理費用。2011年末，應收賬款中有一筆10萬元已經(jīng)超過三年，對方公司已經(jīng)資不抵債，進入破產(chǎn)程序。請問壞賬準備金可以稅前扣除嗎？如果不行，那么2011年實際發(fā)生的壞賬10萬元如何籌劃安排可以在當年稅前扣除？第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃籌劃安排：會計上允許使用壞賬備抵法，但是稅務(wù)上按照前面籌劃依據(jù)可知，未經(jīng)核定的準備金支出一律不得稅前扣除。因此，首先會計用直接轉(zhuǎn)銷法列支壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法下費用列支為10萬元，減少納稅額為10×25%＝2.5（萬元）。同時，出具專項報告，向稅務(wù)機關(guān)辦理專項申報，方可稅前扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃三、以前年度虧損的籌劃【案例5－24】企業(yè)2010虧損，2011年利潤表體現(xiàn)為盈利，但如果剔除掉企業(yè)取得免稅的國債利息收入和投資收益后，則仍為虧損。請問，在進行所得稅匯算清繳時，該國債利息和投資收益是否需彌補2010年和2011年虧損額？案例解析：企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及以前年度虧損后，為應納稅所得額。因此，從前面材料中可以看出，該公司2011年實際仍為虧損，不存在彌實上年虧損問題。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不用彌補當期及以前年度應稅項目虧損。企業(yè)2010年、2011年發(fā)生的虧損額，都可以按照規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【企·法律】第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！酒蟆し伞康谑藯l企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃稅法中允許企業(yè)以前年度的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，實際上是國家緩解企業(yè)經(jīng)營風險的一項措施。稅收籌劃中應當充分利用好五年補虧期。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃【案例5－25】某企業(yè)是2005年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大。假設(shè)該企業(yè)年度應納稅所得額資料，如表5－1所示（2008年以后的應納稅所得額為預計值）：第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃表5－1甲公司年度應納稅所得額情況針對上述情況，企業(yè)應如何籌劃安排虧損結(jié)轉(zhuǎn)額有利？年份2005200620072008200920102011應納稅所得額－40－15－10－5102040籌劃安排：因為2005年至2008年均虧損，所以，這4年公司均不必繳納企業(yè)所得稅，2009年公司開始贏利。納稅情況如下：2009年應納稅所得額=10－40＝－30（萬元），不納稅；2010年應納稅所得額=20－30＝－10（萬元），不納稅；2011年應納稅所得額=（40－15－10－5）×25%＝10×25%＝2.5（萬元）。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃由于超過了稅法規(guī)定的5年彌補期限，甲公司尚有2005年的10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發(fā)揮虧損的抵稅作用。假設(shè)企業(yè)將2005年采購的物資，分兩批分別在2005年和2006年購進，在總采購額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別為30萬元和25萬元。這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補，在2011年前應納稅所稅額都為0，不用交納任何企業(yè)所得稅。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅基的籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的籌劃長期待攤費用的稅務(wù)處理

存貨的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃（一）無形資產(chǎn)的籌劃【案例5－26】某紡織服裝上市公司，自主開發(fā)一項新技術(shù)，研究開發(fā)項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預計使用年限為5年。假設(shè)：無形資產(chǎn)使用壽命為10年，無殘值，企業(yè)所得稅率按25%計算。則稅前允許扣除的當期費用為多少？案例解析：根據(jù)財稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許按當年實際發(fā)生額的50%加計扣除。計入成本的開發(fā)費用可以按照150%在使用年限內(nèi)攤銷。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用。因此該項無形資產(chǎn)，稅法上允許扣除的當期費用=100×（1+50%）+28+100×150%÷10＝150+28＋15＝193（萬元）。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除?！酒蟆し伞康谌畻l企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用?！酒蟆l例】第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃從籌劃依據(jù)中可以看出，企業(yè)取得無形資產(chǎn)時要充分考慮所取得的途徑和攤銷方法，來合理籌劃安排。對于研究開發(fā)費用“未形成無形資產(chǎn)”計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。如果資本化，需要將開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，并且按150%攤銷。企業(yè)會計準則規(guī)定，研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出資本化，但是這兩個階段劃分的時點納稅人還是有一定的自主決定權(quán)。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－27】大洋公司準備擴大經(jīng)營規(guī)模，發(fā)展新的業(yè)務(wù)，需要引進一項先進的生產(chǎn)技術(shù)，該公司有能力自己開發(fā)這項技術(shù)，也可以通過市場購買類似的技術(shù)，假如大洋公司自己開發(fā)，預計研究開發(fā)費用500萬元（其中可以資本化的支出為300萬元）；如果大洋公司外購類似的無形資產(chǎn)，同樣需要花費500萬元，試比較兩種方法對于大洋公司的納稅情況。（無形資產(chǎn)的攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：方案一：如果自行開發(fā)納稅人當期可以扣除的攤銷額為=200×（1+50%）+300×150%÷10=345（萬元），可以減少當期的應納稅額為=345×25%=86.25（萬元）。方案二：如果從外面購買技術(shù)當期可以扣除的攤銷額為=500÷10=50（萬元），可以減少當期額應納稅額為=50×25%=12.5（萬元）。比較這兩種方案，前者比后者少交稅86.25－12.5=73.75（萬元），那么大洋公司可能選擇前者會比較有利于降低稅負。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃（二）固定資產(chǎn)的籌劃【案例5－28】化肥生產(chǎn)企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備常年處于高腐蝕狀態(tài)，是否可以采取加速折舊法計算設(shè)備折舊年限？如何辦理？第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃案例解析：根據(jù)規(guī)定如果采用縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。所采取的加速折舊方法，可以是雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。【企·條例】第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。【企·法律】第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·條例】第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃對于固定資產(chǎn)的籌劃，主要是對固定資產(chǎn)折舊的籌劃，企業(yè)處于盈利期時，加大固定資產(chǎn)的折舊額，增加稅前扣除額，折舊越快，企業(yè)早期納稅越少，相當于得到無息貸款。而處于虧損期間的企業(yè)，應盡量拖延固定資產(chǎn)的折舊，使得后期費用扣除加大而減少稅收。固定資產(chǎn)折舊籌劃有以下幾個方面:減少固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，加速折舊與直線法折舊的選擇，固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－29】某生產(chǎn)企業(yè)有一輛價值50萬元的貨車，預計使用年限為8年，預計凈殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應如何確定其折舊年限?第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：不進行籌劃，企業(yè)以8年為折舊年限，按照直線法計提折舊，則年計提的折舊額為：500000×(1－4%)÷8＝60000（元）；折舊減少所得稅＝60000×25%＝15000（元）；企業(yè)可以減少貨車的折舊年限為4年，則每年計提的折舊額=500000×(1－4%)÷4＝120000（元）；折舊減少所得稅＝120000×25%＝30000（元）；比8年折舊方法，前四年內(nèi)每年少繳納稅款15000元。但是，如果企業(yè)預計前幾年為虧損時期或者處于減免稅時期，企業(yè)根本享受不到早提折舊帶來的稅收減少。此時，8年的折舊年限對企業(yè)有利。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃長期待攤費用的稅務(wù)處理【企·法律】第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·條例】第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！酒蟆l例】第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃對于長期待攤費用的籌劃，主要是對資產(chǎn)的再建支出和修理費用,盡量避免計入長期待攤費用，而應計入期間費用當期扣除。如果公司是虧損或者處于減免稅期內(nèi)，則需要反向操作，即盡量要達到長期待攤費用標準。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－31】某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。企業(yè)如何進行籌劃呢？第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：根據(jù)上述法規(guī)和籌劃思路，我們只要把修理費用限制在2500萬元（5000×50%）以內(nèi)即可，其維修支出就可以一次性計入當年費用,減少當年度應納稅所得額，企業(yè)可以節(jié)約利用資源、加強管理等方法來達到減少費用的目的；如果維修費用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃存貨的稅務(wù)處理【案例5－32】我公司因經(jīng)營和集團管理需求，想把產(chǎn)品的成本核算方法由原來的先進先出法改為標準成本法，不知是否可以？案例解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。因此，貴公司不能選用標準成本法，但可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，且計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除?！酒蟆l例】第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！酒蟆l例】第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃存貨計價方法選擇的籌劃應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。首先，在盈利企業(yè)，選擇前期成本較大的計價方法。在通貨緊縮時期，可選擇先進先出法。其次，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應選擇減免稅期成本少、非減免稅兌期成本多的計價方法。再次，虧損企業(yè)，選擇計價方法應同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－33】某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年需有一定數(shù)量的庫存材料。2011年，該企業(yè)進貨6次，具體見表5－2，并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為40元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。假設(shè)所得稅稅率為25%。（如下表）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃表5－22011年某企業(yè)進貨情況表采用先進先出法和加權(quán)平均法哪個更有利？月份日期摘要數(shù)量單價金額12購入120001315600033購入120001720400051購入50002010000071購入180001934200092購入1000018180000113購入1200020240000籌劃安排：若用先進先出法計算如下：材料費用為：13×l0000＝130000（元），其他開支為：10×10000＝100000（元），銷售收入為：40×l0000＝400000（元），利潤額為：400000－230000＝170000（元）應納稅額為：170000×25%＝42500（元）第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃若采用加權(quán)平均法，計算如下：購入價為：(12000×13＋12000×17＋5000×20＋18000×19十10000×18＋12000×20)÷(12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000)＝17.71（元／件），產(chǎn)品成本為：17.71×10000＝177100（元），利潤額為：300000－177100＝122900（元），應納稅額為：122900×25%＝30750（元），可以看出，用加權(quán)平均法可以為企業(yè)節(jié)約稅負11750(42500－30750)元。因此，現(xiàn)實生活中，大多數(shù)企業(yè)存貨計價方法也都選用加權(quán)平均法。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【案例5－34】企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時能否扣除?

案例解析：按照投資資產(chǎn)的一般規(guī)定，企業(yè)只有在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本才允許扣除。因此該企業(yè)不可以扣除投資資產(chǎn)的成本。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【企·法律】第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！酒蟆l例】第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃債券投資的稅收籌劃就是運用稅收套利方法來使企業(yè)既獲取免稅利息收入，同時又能取得利息抵稅好處。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃【案例5－35】大洋集團有A、B兩子公司，所得稅率分別為25%與15%，雙方稅前利潤均為100萬元，且各有500萬元的流動資金，如何調(diào)配籌劃，使所得稅負降低？假定當期銀行短期貸款利率為3%，長期貸款利率為8%。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃籌劃安排：若充分利用負債融資，兩企業(yè)應有款項借貸交易。A、B兩關(guān)聯(lián)公司可以互相提供500萬元的貸款給對方（未超稅法額），A向B提供的是短期借款，年息3%；B則每年與A簽訂長期借款合同，年息8%。此關(guān)聯(lián)交易前，A所得稅支出25萬元，稅后凈利為75萬元，B企業(yè)所得稅支出為15萬元，稅后凈利為85萬元，集團總稅負40萬元，稅后凈利160萬元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃關(guān)聯(lián)交易發(fā)生后，A企業(yè)稅前利潤=(100+500×3%—500×8%)＝75（萬元）A應納所得稅＝75×25%＝18.75（萬元）稅后凈利＝75－18.75＝56.25（萬元）同理，B稅前利潤125萬元，所得稅支出18.75萬元，凈利106.25萬元；集團總稅負則為37.5萬元，凈利潤162.5萬元。利潤轉(zhuǎn)移使集團共節(jié)稅2.5萬元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理籌劃免征與減征優(yōu)惠和創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策

加計扣除和技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策

減計收入優(yōu)惠與稅額抵免優(yōu)惠政策

投資地區(qū)及投資行業(yè)的優(yōu)惠

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠和創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策【案例5－36】將水產(chǎn)品如魚、蝦冷凍，或把魚切片是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）第三條第（一）項規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍包括“將水產(chǎn)品整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產(chǎn)動物初制品”。因此，該項目屬于初級農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅范圍。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。財稅[2008]149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規(guī)定執(zhí)行。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃企業(yè)無論是初次投資還是增加投資，都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策選擇投資方向進行籌劃，充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。主要有上述減免稅項目和公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的投資等稅收優(yōu)惠項目。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－37】某企業(yè)2010年投資興建一個分廠，經(jīng)過市場調(diào)研，有以下收益前景良好的三個項目：投資于大棚蔬菜、投資于大棚花卉，以及投資國家限制和禁止發(fā)展的項目。三個項目投入產(chǎn)出收益相當，企業(yè)決定投資1000萬元，預計每年獲利200萬元，假如不存在所得稅調(diào)整事項，問企業(yè)如何進行籌劃才能節(jié)稅？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：按照上述稅收籌劃依據(jù)得出，大棚蔬菜的種植應納所得稅為0元，稅后收益為200萬元；大棚花卉的種植應納所得稅為25（＝200×25%×50%）萬元，稅后收益為175萬元；第三個項目應納所得稅為50(＝200×25%)萬元，稅后收益為150萬元。三個項目進行比較，投資于蔬菜的種植是最佳選擇。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃二加計扣除和技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策【案例5－38】大洋公司在2011年應支付殘疾人的工資為10萬元，在期末計算應納稅所得額時，可以扣除的殘疾人職工費用為多少?假若該公司當年在沒有加計扣除前經(jīng)納稅調(diào)整后應納稅所得額為5萬元，請問加計扣除后形成的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：依據(jù)下面加計扣除優(yōu)惠政策知，企業(yè)在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此大洋公司應稅前扣除的殘疾人職工費用為20萬元。如果當年沒有加計扣除前應納稅所得額為5萬元，那么加計扣除10萬元，最后形成虧損5萬元，由于沒有文件明確加計扣除部分形成虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，除非有文件規(guī)定，一般情況下不能結(jié)轉(zhuǎn)，即只能將應納稅所得額抵減到0為止。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。【企·條例】第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃加計扣除優(yōu)惠政策，使得企業(yè)稅前扣除的費用增加，企業(yè)應充分利用此項政策，并結(jié)合其他稅收法律法規(guī)，達到稅收籌劃的目的。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元的臨界值，給企業(yè)提供了籌劃的空間。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－39】大洋公司在2008年的新技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費用是50萬元計入當期損益，開發(fā)費用150萬已經(jīng)計入成本，該項技術(shù)市場價值為500萬元，使用年限為5年，大洋公司計劃將該項技術(shù)用于本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，那么，怎樣做稅收籌劃呢?第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：若企業(yè)不進行籌劃，當期計入費用的稅前扣除額為=50＋50×50%＝75（萬元），在技術(shù)使用期間，每年可以攤銷=150×150%÷5＝45（萬元）?？紤]到該項技術(shù)的市場價值遠大于企業(yè)開發(fā)技術(shù)的成本，國家又有技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以投資設(shè)立一個子公司（假設(shè)股權(quán)比例為99%）專門利用此項技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品。大洋公司將該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其子公司，轉(zhuǎn)讓所得為=500－150＝350（萬元），小于500萬元，免征企業(yè)所得稅。大洋公司的稅前扣除費用為75萬元。子公司對該項技術(shù)每年的攤銷額為=500÷5＝100（萬元）。總體來看，大洋公司每年多在稅前扣除=100－45＝55（萬元），達到了節(jié)稅的目的。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃三減計收入優(yōu)惠與稅額抵免優(yōu)惠政策【企·法律】第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入?！酒蟆l例】第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！酒蟆l例】第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃這兩項優(yōu)惠政策，于企業(yè)而言，是最便捷、最安全的納稅籌劃方式，也有利于企業(yè)的長期發(fā)展；于國家而言，能實現(xiàn)環(huán)境保護、引導經(jīng)濟行為的目的。因此，此項納稅籌劃策略，利用稅收優(yōu)惠是為政府歡迎、受政府鼓勵的方式。企業(yè)應當在同等條件下盡量滿足上述條件以得到優(yōu)惠，達到減稅的目的。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－41】富豐化肥廠為了減少污水排放，保護環(huán)境，節(jié)約水資源，2011年初購進污水處理設(shè)備一套，價值500萬元，預計每年獲利100萬元，假如不存在所得稅調(diào)整事項，現(xiàn)有兩種相同價格的設(shè)備，分別為符合和不符合【環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄】規(guī)定的專用設(shè)備。請問企業(yè)選擇前者還是后者？第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：根據(jù)上述籌劃依據(jù)和籌劃思路，當然是選擇符合條件的專用設(shè)備，這樣可以在當年應納稅所得稅額中扣除專用設(shè)備金額的10%。但是最好不要在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，否則要補繳稅款。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃四投資地區(qū)及投資行業(yè)的優(yōu)惠【案例5－42】某企業(yè)在民族自治地方興建企業(yè)，該民族自治地方?jīng)Q定免征地方企業(yè)所稅，問該企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅的實際稅率為多少？假設(shè)沒有優(yōu)惠的情況下稅率為25%。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃案例解析：按照下面的稅收籌劃依據(jù)知，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。企業(yè)所得稅為中央地方共享稅，中央和地方分成比例為6:4，即征60%。因此企業(yè)實際應付的企業(yè)所得稅稅率為：60%×25%＝15%。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【企·法律】第二十九條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃稅收政策地區(qū)間有一定的優(yōu)惠差別，這為企業(yè)進行注冊地點選擇的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策，在國務(wù)院批準的西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)投資，從而享受地區(qū)性優(yōu)惠政策。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃【案例5－43】大洋公司為高新技術(shù)企業(yè)，在選擇投資地點時，方案一將廠址選擇在上海市中心區(qū)，方案二選擇在上海浦東新區(qū)。如果投資地點不影響稅前收益，以5年為例，每年應納稅所得額為1000萬元。應如何做決策？假定不考慮貨幣的時間價值。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃籌劃安排：根據(jù)上述稅收籌劃依據(jù)和籌劃思路，企業(yè)如采用方案一是不劃算的。方案一中企業(yè)五年的應納額稅=1000×25%×5＝1250（萬元）方案二，5年納稅和=0＋0＋1000×25%×50%×3＝375（萬元），則少納稅為875萬元。故選擇方案二。第五節(jié)稅收優(yōu)惠的籌劃第六節(jié)特別納稅調(diào)整的籌劃【案例5－45】大海公司和長江公司是大洋集團的兩家子公司，2008年大海公司將一艘捕魚船以10萬元的價格賣給長江公司，此條船的市場價格為15萬元。大海公司此項應稅基礎(chǔ)為多少？案例解析：根據(jù)以下的稅收籌劃依據(jù)，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來應按獨立交易原則計價。因此，大海公司計稅的價格應為15萬元，而不是10萬元。