企業(yè)會計憑證的內部控制問題分析

經濟社會不斷發(fā)展，部分企業(yè)的經濟業(yè)務規(guī)模不斷擴大，公司治理不完善引發(fā)的資金外逃、挪用公款等風險，導致企業(yè)面臨著破產清算的風險，而引發(fā)這些問題的原因之一，主要和企業(yè)會計憑證的內部控制問題有關，由于內部控制未發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用，導致會計憑證引發(fā)的風險日漸嚴重，給企業(yè)的正常運營帶來許多不良影響，通過對企業(yè)會計憑證的內部控制問題進行識別，有助于及時填補漏洞，規(guī)范企業(yè)經濟業(yè)務，保障企業(yè)長遠發(fā)展。一、企業(yè)會計內部控制概述企業(yè)會計內部控制是出于規(guī)范會計人員行為、保證會計信息真實性、保證會計資產完整性等目的開展的一項管理活動，通過檢查、審核等多種手段，及時發(fā)現企業(yè)在會計工作中存在的問題，逐步提高企業(yè)會計工作水平，降低企業(yè)經濟業(yè)務中存在的風險[1]。企業(yè)會計內部控制首先需要對會計行為進行規(guī)范，保證會計的準確性，通過嚴格實施內部控制，及時發(fā)現會計處理中存在的問題，避免出現相關人員惡意欺詐和操縱等問題，為后期財務決策提供準確的會計信息支撐，降低企業(yè)在運營過程中面臨的財務風險。其次，會計內部控制對企業(yè)內部管控的實現有較強促進作用，有助于對企業(yè)法人治理結構進行完善，其本質上屬于一項會計監(jiān)督工作，屬于企業(yè)落實財務會計制度的基礎，對提高企業(yè)整體管理水平有很好的幫助。有效執(zhí)行會計內部控制制度，便于企業(yè)掌握自身經營情況，提高企業(yè)參與市場競爭的水平和抵抗風險的能力，在這個過程中企業(yè)會計憑證是內部控制中需要關注的重點。如通過對會計憑證進行審核，結合國家制定的會計處理法規(guī)，對企業(yè)會計憑證反映的經濟情況展開審核，主要審核企業(yè)實際經營期間經濟業(yè)務的發(fā)生時間、具體內容、金額大小等關鍵信息，保證這些信息內容與原始會計憑證上記錄的信息保持一致。二、企業(yè)會計憑證內部控制的內容及特點(一)企業(yè)會計憑證內部控制的主要內容會計憑證有原始憑證和記賬憑證的劃分，記賬憑證一般是通過核算系統(tǒng)自動打印生成，規(guī)范性較強，而原始憑證的簽發(fā)往往涉及眾多部門和人員，原始憑證傳遞環(huán)節(jié)眾多，在流轉過程中其真?zhèn)巍⒂¤b等無法得到保障。對會計憑證的內部控制，主要是對會計憑證的取得、填制、審核、記賬等各環(huán)節(jié)展開監(jiān)督、檢查，旨在掌握各環(huán)節(jié)工作的合法性及真實性，主要建立在密切溝通的基礎上，通過風險識別、防范，巧妙化解因會計憑證引發(fā)的風險。(二)企業(yè)會計憑證內部控制的意義會計憑證屬于企業(yè)開展會計核算工作的基礎，如果出現核算不規(guī)范的情況，企業(yè)主觀上存在刻意掩蓋經濟業(yè)務事實真相的情況，屬于嚴重的違法行為，會給市場經濟秩序造成破壞，而內部控制屬于有效規(guī)范企業(yè)行為的一種手段。在企業(yè)會計憑證內部控制失效的情況下，可能給企業(yè)的正常經濟業(yè)務帶來不良影響，導致企業(yè)無法識別經濟業(yè)務中存在的徇私舞弊、資金挪用等風險，這也說明完善內部控制、加強內部監(jiān)督對企業(yè)規(guī)范經濟業(yè)務有著重要意義。另外，只有確保會計憑證賬目真實性、規(guī)范性，企業(yè)才能正確計算需要繳納的各類稅金，如果存在弄虛作假的情況，會導致國家流失大量稅收，給社會經濟發(fā)展帶來許多不良影響，可以從側面體現出企業(yè)會計憑證內部控制的意義。三、企業(yè)會計憑證的內部控制問題分析(一)會計憑證失真會計憑證失真的表現具有多樣性：1.原始憑證和對應經濟業(yè)務、實際經濟活動事項不符，比如人員企業(yè)采購的物資和實際物資需求不符，以物資采購的名義套取現金用作其他支出。2.會計憑證中的保障項目內容不合規(guī)，比如未選擇企業(yè)指定的供應商采購物資，且各物資采購價格比預算價格更高。3.會計憑證中保障的費用發(fā)票過多、金額較大，未說明或者提供相關證明資料，如缺少來客登記、會議紀要、申請等證明材料。4.會計憑證手續(xù)不齊備，如保障發(fā)票缺少經辦人、證明人簽字，一些發(fā)票只有業(yè)務人員個人簽名，缺少較強證明力。上述問題在部分企業(yè)的會計內部控制中仍然存在，屬于會計憑證內部控制不規(guī)范引發(fā)的問題，特別是違規(guī)、弄虛作假行為的出現，都會引發(fā)嚴重的風險，給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展帶來不良影響。(二)缺少有效的信息溝通企業(yè)內部的信息溝通不暢，特是在企業(yè)會計憑證的內部控制中，信息溝通不暢屬于比較常見的問題。一方面，許多大型企業(yè)集團在開展經濟業(yè)務時，一般需要獲得總部的授權審批后才能執(zhí)行業(yè)務，傳統(tǒng)信息溝通機制下整個過程需要花費的時間較長，在傳達時間上存在一定程度的差異，導致經濟業(yè)務的開展存在一定滯后性。在企業(yè)經營管理中會計作為其中的重要內容，會計人員的工作從一定程度上依賴于企業(yè)管理層的決策，由于一些會計人員在工作中缺少較強的獨立性，在會計工作中個人主觀性較強，再加上未及時將工作信息上傳至企業(yè)管理層，長此以往導致工作中逐漸呈現一些問題，容易導致會計憑證失真[2]。在信息的橫向傳輸上，存在會計人員與各業(yè)務部門信息溝通不暢的問題，由于各業(yè)務部門需要及時將會計憑證遞交給會計人員，這種信息傳輸方式往往是單向的，在缺少會計人員的專業(yè)指導下，經常出現會計憑證填寫不規(guī)范的問題。如部分業(yè)務部門為工作便利會刻意增加賬面數，導致賬面數與實際數存在偏差，或者存在采購發(fā)票等原始憑證填寫不規(guī)范的問題，如只填寫數量、總價，未填寫單價；針對經營性支出，一些業(yè)務部門只提供報銷費用，未對費用用途進行詳細記錄，這些問題的出現都會影響會計憑證的正常記錄。(三)會計人員未明確自身責任新《會計法》明確了會計人員對會計憑證等相關資料應履行相應的監(jiān)督權，會計人員針對企業(yè)經營活動展開會計確認、計量與報告編制時，需要主動承擔保證會計憑證真實性、完整性等義務。不過一些企業(yè)的會計人員因為缺少較強專業(yè)性，對會計憑證真?zhèn)稳鄙儆行У恼鐒e與判斷能力，滿足不了會計憑證內部控制的要求，導致在實際開展內控工作時出現許多漏洞。一些會計人員的責任意識、職業(yè)道德不強，可能會受到巨大利益的誘惑，或者一些單位對經濟業(yè)務中存在的違規(guī)問題不夠重視，甚至在會計憑證內部控制出現紕漏后未及時進行處理，部分管理人員甚至會直接參與會計憑證的造價過程，存在挪用公款、貪污腐敗等違法行為?？偟膩碚f，會計憑證的內部控制還與會計人員的責任意識、職業(yè)道德等有很大的關系，倘若會計人員未嚴格履行監(jiān)督等責任，可能會導致會計憑證的內部控制流于形式，加劇企業(yè)經濟業(yè)務中存在的風險和漏洞，對企業(yè)的未來發(fā)展會產生許多不良影響。四、企業(yè)會計憑證內部控制的完善對策(一)完善規(guī)章制度，規(guī)范會計憑證制作過程新《會計法》強調企業(yè)在經營過程中充分發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用，這是企業(yè)需要高度重視的一個問題，需要企業(yè)結合相關法律規(guī)范，進一步對會計憑證的內部控制職能、工作內容進行明確，特別是明確各崗位的具體職責，通過建立完善的財務審批制度提高會計憑證內部控制水平，進一步為會計憑證信息的完整性、可靠性提供保障，確保能夠充分發(fā)揮會計決策對企業(yè)會計核算、財務決策、經濟決策等方面的作用。需要企業(yè)對會計憑證從生產到做賬整個過程進行嚴格規(guī)范，規(guī)范印制票據等各類票面格式及原始收據等，注重機器打印原始憑證在企業(yè)內部的全面推廣[3]。企業(yè)應積極探索會計憑證管理方式的創(chuàng)新，善于利用信息化手段對各類票據的打印和管理予以規(guī)范，盡量保證會計憑證與實際經濟業(yè)務的對稱性，特別是保證票據中的相關信息的真實性。企業(yè)應明確會計人員的具體職責，規(guī)定所有會計憑證都需要按照相關規(guī)范填寫相關信息，加強對會計憑證的審核監(jiān)督，只有在審核通過后才能進行信息登記做賬。針對企業(yè)內部的費用報銷，應嚴格遵守財務報銷制度規(guī)范，需要企業(yè)結合經濟業(yè)務及會計工作的實際情況，在相關法律法規(guī)指導下，建立并執(zhí)行完善的費用限額報銷制度，結合既往會計工作經驗，認真對會計憑證內部控制進行總結分析，逐步建立完善的財務報銷制度，體現出會計憑證內部控制與時俱進的特點，避免因內部控制不規(guī)范引發(fā)的各種風險。(二)強化信息溝通，營造良好內控環(huán)境會計憑證內部控制環(huán)境是直接決定內控工作成效的要素，內控環(huán)境的營造與企業(yè)管理層有密切關系。在這個過程中，需要進一步對企業(yè)治理結構進行完善，明確權責分配，鼓勵企業(yè)全體成員的參與，確保將所有成員的積極性調動起來，遵循權責分離、職務分離等原則，特別是需要提高全體成員對會計憑證內部控制的認識，規(guī)范內部控制行為。企業(yè)管理層應重視內部審計工作的開展，明確內部審計對會計憑證內部控制的價值，重視提高內部審計的獨立性，針對會計憑證的質量進行嚴格且客觀的審計，定期提出有用的審計意見，為會計憑證的規(guī)范提供適當參考。企業(yè)內部審計應逐步向會計憑證內部控制的自我評價方面延伸，對確保能在內部控制中持續(xù)發(fā)展內部審計的監(jiān)督作用，及時糾正會計憑證內部審計中存在的問題，彌補工作中的缺陷，為會計憑證中信息的真實性及合法性提供有力保障，保證會計憑證內部控制的整體效果[4]。在這個過程中，加強企業(yè)內部的信息溝通也非常重要，需要企業(yè)主動把握好財務信息化建設的契機，利用會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，從橫縱方向上加強企業(yè)內部信息溝通，保障會計信息數據準確性提升，提高會計憑證整體質量，確保通過有效溝通讓全體成員充分認識到會計憑證的實際價值。企業(yè)管理層還需要重視對信息溝通中的信息渠道、交流環(huán)境與溝通方法等進行完善，著重處理好會計憑證內部控制中的信息孤島現象。內部控制中還需要強化內部監(jiān)督對會計憑證的制約，建立健全內部監(jiān)督體系，保證會計人員的獨立性，依法行使會計監(jiān)督權力，加強對會計憑證信息的保障，可以通過建立完善的激勵約束機制，提高會計人員參與會計憑證內部監(jiān)督的主動性，嚴格監(jiān)督會計人員的行為，一旦發(fā)現違規(guī)違法現象立即進行追責，進一步保障會計監(jiān)督的權威性。(三)加強人員培訓，提高會計人員整體水平企業(yè)需要結合會計憑證內部控制的實際情況，有針對性對內部控制展開創(chuàng)新，明確內部控制中存在的漏洞，特別是針對會計人員專業(yè)能力不強這一問題，需要進一步加強培訓，通過培訓強化對會計人員工作行為的引導，鼓勵會計人員深入經濟活動本身，全面掌握企業(yè)經營管理狀況，在實現業(yè)財融合的基礎上，進一步發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用，憑借其專業(yè)優(yōu)勢及時發(fā)現會計憑證存在的漏洞。由于會計憑證類型多樣，如收據、發(fā)票等，在內部控制中需要加強對會計人員的專業(yè)知識培訓，保證會計人員牢固掌握會計憑證相關的基礎知識，切實提高會計人員對會計憑證的甄別能力，通過對會計憑證的規(guī)范，降低因會計憑證引發(fā)的財務風險[5]。企業(yè)應重視使會計人員樹立較強的責任意識和職業(yè)道德，因此，除了要加強對會計人員的考核、獎懲外，還需要嚴格落實思政教育，特別是對國有企業(yè)來說，應重視黨建對會計憑證內部控制的引領作用，發(fā)揮黨組織在人才教育、工作等方面的作用，從源頭上減少腐敗、違紀等問題的出現。如針對人員考核，需要通過落實常態(tài)化考核，并直接將考核結果與會計人員的薪酬福利掛鉤，規(guī)范會計人員在會計憑證內部控制中的工作態(tài)度，通過考核實現約束減少因會計憑證引發(fā)的不必要經濟損失。常態(tài)化考核還可以通過對企業(yè)的經營狀況進行總結、分析，及時發(fā)現會計憑證內部控制中存在的漏洞，將考核結果作為完善相關管理制度的重要依據，以相關人員的工作提供規(guī)范性指導[6]。如針對會計憑證審核的考核，需要結合不同崗位的具體職責，制定相應的考核獎懲制度，對工作中存在失職的人員適當進行處理，保證其具備較強責任意識，及時查明問題原因，避免在后續(xù)工作中犯同樣的錯誤，倘若會計人員因專業(yè)能力不強出現問題，需要結合問題加大專業(yè)技能培訓力度，通過教育培訓保證會計人員全面掌握會計憑證相關知識，包括會計憑證的監(jiān)督、審核等，確保會計人員能規(guī)范性開展會計事務，同時加強對國家相關政策法規(guī)、前沿知識的宣貫力度，不斷完善會計人員的知識體系，確保會計人員合法合規(guī)處理會計事務，只有通過對人員行為