期間費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用的核算

期間費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用的核算工程成本會(huì)計(jì)1.1

期間費(fèi)用的核算施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為獲取收入，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，包括材料等勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)手段的耗費(fèi)以及人工等活動(dòng)的耗費(fèi)；費(fèi)用是指施工企業(yè)在承包工程、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用按其與收入的關(guān)系分為營(yíng)業(yè)成本(合同費(fèi)用)和期間費(fèi)用等。施工企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用中，為建造某一工程或生產(chǎn)某一產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，是該工程或產(chǎn)品的工程成本或生產(chǎn)成本；施工企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的不能直接歸屬某項(xiàng)工程或產(chǎn)品的費(fèi)用，我們稱(chēng)之為期間費(fèi)用，它是施工企業(yè)行政管理部門(mén)在籌集資金、管理生產(chǎn)、組織經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，我們將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.1

期間費(fèi)用的核算·

1.1.1·

1.1.2·

1.1.3·

1.1.4管理費(fèi)用的概述管理費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的概述財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1.1.1

管理費(fèi)用的概述管理費(fèi)用是指施工企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：(1)公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的、或者由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額的2%計(jì)提的撥交工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額1.5%計(jì)提的，用于企業(yè)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平的費(fèi)用。1.1.1

管理費(fèi)用的概述(7)咨詢(xún)費(fèi)咨詢(xún)費(fèi)是指企業(yè)向有關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、技術(shù)和管理咨詢(xún)發(fā)生的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的費(fèi)用。(8)審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(9)訴訟費(fèi)訴訟費(fèi)是指企業(yè)起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(10)排污費(fèi)排污費(fèi)是指企業(yè)排污按規(guī)定交納的費(fèi)用。(11)綠化費(fèi)綠化費(fèi)是指企業(yè)對(duì)本廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的綠化費(fèi)用。1.1.1

管理費(fèi)用的概述·

(12)稅金稅金是指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅。(13)土地使用費(fèi)土地使用費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用土地而支付的費(fèi)用，如臨時(shí)租用土地、場(chǎng)地支付的租賃費(fèi)等。(14)土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中破壞國(guó)家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。(15)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)按照非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的約定，使用非專(zhuān)利技術(shù)所支付的費(fèi)用。(16)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料及半成品試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他費(fèi)用、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)用、以及試制失敗發(fā)生的損失。1.1.1

管理費(fèi)用的概述(17)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是指專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。(18)開(kāi)辦費(fèi)等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間分?jǐn)偟幕I建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用。(19)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用。(20)壞賬損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬損失是指企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬所形成的損失(包括實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1.1.1

管理費(fèi)用的概述(21)存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢損失存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢損失(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)是指企業(yè)在施工、生產(chǎn)過(guò)程中由于管理不善等原因所造成的存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢等損失在扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失。發(fā)生的存貨盤(pán)盈，沖減該項(xiàng)費(fèi)用。(2)其他管理費(fèi)用它是指企業(yè)發(fā)生的除以上各項(xiàng)費(fèi)用之外應(yīng)列入管理費(fèi)用在內(nèi)的其他各項(xiàng)支出。如企業(yè)盤(pán)虧的現(xiàn)金等。1.1.2

管理費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置管理費(fèi)用的核算需設(shè)置"管理費(fèi)用"賬戶(hù)，本賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。(2)管理費(fèi)用的核算1.1.2

管理費(fèi)用的核算另外企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用，如企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的服務(wù)人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗以及其他經(jīng)費(fèi)，這類(lèi)費(fèi)用就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。施工企業(yè)一般是先投標(biāo)工程項(xiàng)目，中標(biāo)后再進(jìn)行施工，工程項(xiàng)目不需再進(jìn)行銷(xiāo)售，故施工1.1.2

管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指施工企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：(1)公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的、或者由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額的2%計(jì)提的撥交工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額1.5%計(jì)提的，用于企業(yè)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平的費(fèi)用。1.1.2

管理費(fèi)用的核算·

企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不多，可直接在"管理費(fèi)用"賬戶(hù)中核算。若施工企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生較多，應(yīng)單獨(dú)通過(guò)"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"賬戶(hù)核算，并于月終時(shí)將全月發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與性質(zhì)同"管理費(fèi)用"相同。1.1.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用的概述財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出(利息支出減利息收入)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在財(cái)務(wù)費(fèi)用核算范圍。(1)利息支出利息支出是指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資

本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的

凈額。1.1.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用的概述(2)匯兌損失匯兌損失是指企業(yè)因向銀行出售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度

(季度、年度)終了，各種外幣賬戶(hù)的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。(3)相關(guān)手續(xù)費(fèi)相關(guān)手續(xù)費(fèi)是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)了匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。(4)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用其他財(cái)務(wù)費(fèi)用是指不包括以上的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資費(fèi)用等。1.1.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算(1)科目設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算需設(shè)置"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶(hù)，本賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記本月企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末將該賬戶(hù)的全部發(fā)生額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶(hù)借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶(hù)期末無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)。(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1.2

預(yù)提費(fèi)用·

1.2.1·

1.2.2預(yù)提費(fèi)用的概述預(yù)提費(fèi)用的核算1.2.1

預(yù)提費(fèi)用的概述·

預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本或費(fèi)用，但由以后月份再支付或發(fā)生的費(fèi)用。"預(yù)提費(fèi)用"與"待攤費(fèi)用"賬戶(hù)都屬于跨期攤提賬戶(hù)，這是由于會(huì)計(jì)分期，使得費(fèi)用的發(fā)生期與歸屬期不一致而專(zhuān)門(mén)設(shè)置的，這樣是為了正確劃分各月份的成本或期間費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。各月預(yù)提多少費(fèi)用，有些能事先確定，如利息支出；有些需事先做預(yù)算，如固定資產(chǎn)大、中、小修理費(fèi)，在各月修理費(fèi)用支出不均，影響到各月成本、費(fèi)用水平時(shí)，則應(yīng)編制修理費(fèi)用預(yù)算，分月計(jì)入成本或費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)提的費(fèi)用的差額，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用支付期相關(guān)工程成本或期間費(fèi)用中。預(yù)提費(fèi)用問(wèn)題的產(chǎn)生是由于會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所致。1.2.2

預(yù)提費(fèi)用的核算(1)科目設(shè)置預(yù)提費(fèi)用的核算需設(shè)置"預(yù)提費(fèi)用"賬戶(hù)，本賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)預(yù)先提取進(jìn)入成本、費(fèi)用但尚未支付的費(fèi)用。借方登記按規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入成本費(fèi)用但尚未支付的各項(xiàng)支出，貸方登記實(shí)際支付的費(fèi)用。期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取，但尚未支付的費(fèi)用；期末余額如為借方，表示企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即

尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)核算。(2)預(yù)提費(fèi)用的核算1.3

待攤費(fèi)用的核算·

1.3.1·

1.3.2待攤費(fèi)用的概述待攤費(fèi)用的核算1.3.1

待攤費(fèi)用的概述·

待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生后不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用。待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限，要根據(jù)費(fèi)用的受益期確定。有些費(fèi)用的受益期是可以明確確定的，如預(yù)付租金、預(yù)付書(shū)報(bào)費(fèi)等，都可以預(yù)先肯定具體的受益期；但有些費(fèi)用的受益期不能明確肯定，如一次領(lǐng)用的工具模型、數(shù)量較大、費(fèi)用較多，這時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)受益期加以估計(jì)，分月攤銷(xiāo)進(jìn)入成本、費(fèi)用。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤銷(xiāo)完。待攤費(fèi)用問(wèn)題的產(chǎn)生也是由于會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所致。1.3.2

待攤費(fèi)用的核算(1)科目設(shè)置待攤費(fèi)用的核算需設(shè)置"待攤費(fèi)用"賬戶(hù)，本賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢(xún)?nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記發(fā)生或支付的各項(xiàng)待攤費(fèi)用的實(shí)際成本，貸方登記每月月末攤銷(xiāo)進(jìn)入成本或費(fèi)用的金額，期末余額在借方，表示已經(jīng)支出尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷(xiāo)。這是新的資產(chǎn)定義的具體體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)作為資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果不能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，就不能再構(gòu)成一項(xiàng)資產(chǎn)，而只能是一筆耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)項(xiàng)目中注銷(xiāo)，計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目(2)待攤費(fèi)用的核算小結(jié)預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本或費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用都屬于跨期攤提賬戶(hù)，預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用通過(guò)"預(yù)提費(fèi)用"賬戶(hù)核算，本賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，預(yù)提費(fèi)用時(shí)計(jì)入本科目貸方，實(shí)際支付時(shí)計(jì)入本科目的借方，期末余額在貸方，表示已經(jīng)提取，但尚未支付的費(fèi)用；期末余額如在借方，表示企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生后不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀尽①M(fèi)用。待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限，要根據(jù)費(fèi)用的受益期確定。待攤費(fèi)用通過(guò)"待攤費(fèi)用"賬戶(hù)核算，本賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記發(fā)生或支付的各項(xiàng)待攤費(fèi)用的實(shí)際成本，貸方登記分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用的待攤費(fèi)用，期末余額在借方，表示已經(jīng)支出尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。小結(jié)施工企業(yè)期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支。管