(179)-（3）第三章+增值稅的稅收籌劃

第三章增值稅的稅收籌劃

案例導(dǎo)入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2019年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為7萬(wàn)元（100×13%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃增值稅稅率的稅收籌劃增值稅減免稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的稅收籌劃12345目錄CONTENTS3.1.13.1.2納稅人的稅收籌劃3.1增值稅納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定3.1.1納稅人的法律界定根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。法律界定3.1.1納稅人的法律界定法律界定一般納稅人增值稅納稅人定性標(biāo)準(zhǔn)：納稅人性質(zhì)和會(huì)計(jì)核算程度定量標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模適用增值稅一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率包括13%、9%和6%對(duì)于特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用征收率為3%小規(guī)模納稅人定量標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模3.1.2納稅人的稅收籌劃VS小規(guī)模納稅人一般納稅人不同類別納稅人的稅率和征收方法不同：應(yīng)繳稅款：當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定應(yīng)繳稅款即已確定。需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多。應(yīng)繳稅款：關(guān)鍵因素：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值

率

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅負(fù)比較時(shí)，增值率就是一個(gè)關(guān)鍵因素。當(dāng)在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”。3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃：當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定應(yīng)繳稅款即已確定。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)兩類納稅人的稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率：應(yīng)繳稅款：一般納稅人小規(guī)模納稅人1.含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃：當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定應(yīng)繳稅款即已確定。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率當(dāng)兩類納稅人的稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率應(yīng)繳稅款：一般納稅人小規(guī)模納稅人2.不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃：當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定應(yīng)繳稅款即已確定。應(yīng)繳稅款：關(guān)鍵因素：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值

率一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售額一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。3.1.2納稅人的稅收籌劃應(yīng)繳稅款：關(guān)鍵因素：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值

率一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率13%3%/5%23.08%/38.46%25.32%/41.39%9%3%/5%33.33%/55.56%35.28%/57.67%6%3%/5%50.00%/83.33%51.46%/84.13%納稅人可以計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表。120142若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。32014若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃思路：

在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意以下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題：第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。3.1.2納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌2劃（2）抵扣率籌劃法（3）成本利潤(rùn)率籌劃法納稅人身份選擇的籌劃例：某食品企業(yè)年零售含稅銷售額為600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用13%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為300萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？納稅人身份選擇的籌劃該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=300*1.13=339（萬(wàn)元）銷售食品價(jià)稅合計(jì)=600萬(wàn)元應(yīng)納增值稅=600/1.13*13%-300*13%=30.03（萬(wàn)元）銷售利潤(rùn)=600/1.13-300=230.97（萬(wàn)元）增值率（含稅）=（600-339）/339=76.99%納稅人身份選擇的籌劃增值率超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率25.32%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納。可以將企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為300萬(wàn)元（含稅銷售額），都復(fù)核小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=339萬(wàn)元兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=600萬(wàn)元兩個(gè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=600/1.03*3%=17.48萬(wàn)元分設(shè)后兩個(gè)企業(yè)銷售利潤(rùn)合計(jì)=600/1.03-339=243.52（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)銷售利潤(rùn)增加了12.55（=243.52-230.97）萬(wàn)元。納稅人身份選擇的籌劃例：甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為220萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額200萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額為450萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額400萬(wàn)元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3%。從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，我們總希望能夠找到一些納稅籌劃方案來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，然而，專項(xiàng)納稅籌劃更多的時(shí)候只出現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行投資、融資、項(xiàng)目拓展、企業(yè)重組等節(jié)點(diǎn)，日常經(jīng)營(yíng)很少被我們企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)注，事實(shí)上日常經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃，有時(shí)候空間更大。今天就來(lái)同大家探討一下，從一臺(tái)“施工設(shè)備”的歸屬，看增值稅納稅籌劃，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?。從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路業(yè)務(wù)案例新華機(jī)械工程公司成立于2010年，主要從事建筑機(jī)械設(shè)備、工程機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、通用機(jī)械的租賃業(yè)務(wù)。那么，對(duì)于不同的公司架構(gòu)與業(yè)務(wù)開(kāi)展，對(duì)增值稅的繳納有何影響呢？從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路形式一假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)納稅，適用13%的增值稅稅率或3%的征收率。從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路形式二假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)了配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“建筑服務(wù)”納稅，適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路形式三假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開(kāi)核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路形式四假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開(kāi)核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路1、財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)混合銷售的解釋為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。那么，全部為服務(wù)，是否屬于混合服務(wù)呢？目前還沒(méi)有相關(guān)政策規(guī)定。從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路2、雖然企業(yè)分開(kāi)核算了運(yùn)輸、安裝、租賃業(yè)務(wù)，但運(yùn)輸、安裝很多時(shí)候都是為企業(yè)提供租賃而服務(wù)的，存在內(nèi)在的因果關(guān)系。則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，很有可能會(huì)被稅務(wù)以同一種適用稅率按“建筑服務(wù)”納稅，適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路形式五假設(shè)新華機(jī)械工程公司將運(yùn)輸、安裝、租賃分別成立公司，那么，其納稅又將如何確認(rèn)呢？從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路則1、運(yùn)輸公司將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；2、安裝公司將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；3、租賃公司“施工設(shè)備”租賃不配備操作人員，將適用13%的增值稅稅率或3%的征收率；4、租賃公司“施工設(shè)備”租賃配備操作人員，將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；從一臺(tái)＂施工設(shè)備＂歸屬，看增值稅納稅籌劃思路通過(guò)對(duì)以上不同形式的業(yè)務(wù)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不同的形式下稅率的差異與涉稅風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，只有選擇了正確、有效、適合自已企業(yè)的方式才是最有利的納稅籌劃。[營(yíng)改增]納稅籌劃：公路客運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅選擇增值稅計(jì)稅方法的選擇《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）第六條規(guī)定，長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值。[營(yíng)改增]納稅籌劃：公路客運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅選擇增值稅計(jì)稅方法的選擇《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第十五條規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。上述兩個(gè)文件，為公路客運(yùn)企業(yè)在“營(yíng)改增”中選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供了籌劃依據(jù)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)年度客運(yùn)收入、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等因素，測(cè)算其增值稅稅負(fù)，選擇增值稅計(jì)稅方法。[營(yíng)改增]納稅籌劃：公路客運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅選擇例如，甲公路客運(yùn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)2019年含稅客運(yùn)收入為A萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為B萬(wàn)元。對(duì)客運(yùn)收入選擇哪種計(jì)稅方法較優(yōu)？

[營(yíng)改增]納稅籌劃：公路客運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅選擇按一般計(jì)稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅S1＝A÷1.09×9%－B.若按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅S2＝A÷1.03×3%.S1－S2＝（A÷1.09×9%－B）（A÷1.03×3%）＝0.05A－B.當(dāng)B÷A＝0.05，即在B＝0.05A時(shí)，S1＝S2，此時(shí)不論選擇何種計(jì)稅方法，其增值稅稅負(fù)一樣；當(dāng)B÷A〈0.05，即B〈0.05A時(shí)，S1－S2〉0，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；當(dāng)B÷A〉0.05，即B〉0.05A時(shí)，S1－S2〈0，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃例：某公司是一家主要從事通信產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售、工程和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，由于公司產(chǎn)品毛利率高，產(chǎn)品成本中直接材料所占比重不大，使得企業(yè)增值稅稅負(fù)極高。公司對(duì)外銷售服務(wù)實(shí)際上是由兩部分構(gòu)成，一部分是銷售通信設(shè)備，另一部分是提供與通信設(shè)備配套的安裝工程勞務(wù)服務(wù)。但企業(yè)對(duì)外簽訂合同時(shí)完全按設(shè)備銷售來(lái)簽訂，未將設(shè)備價(jià)款與提供安裝工程價(jià)款在合同中分開(kāi)明確，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)則根據(jù)合同將所有收入按銷售貨物來(lái)核算。因此，公司的銷售行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售行為，并按照稅法的相關(guān)規(guī)定視為銷售貨物，征收增值稅13%?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃解決方案：第一種方案是設(shè)立子公司，專門負(fù)責(zé)與設(shè)備配套的安裝工程服務(wù)。這樣做的好處是與母公司分工明確，母公司負(fù)責(zé)設(shè)備銷售，繳納13%的增值稅，子公司負(fù)責(zé)安裝工程，繳納9%的增值稅。第二種方案是將貨物銷售和提供設(shè)備安裝兩種行為的收入、成本分別核算，分別適用13%和9%的增值稅?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告（2017年第11號(hào)）一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)于安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃國(guó)家稅務(wù)總局2018年第42號(hào)公告：六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。例：甲公司主營(yíng)生產(chǎn)銷售空調(diào)，兼營(yíng)空調(diào)安裝業(yè)務(wù)。2019年6月，銷售給乙公司空調(diào)取得產(chǎn)品銷售收入113000元，同時(shí)取得為乙公司安裝所銷售空調(diào)的勞務(wù)收入3000元。7月乙公司委托甲公司安裝自行購(gòu)買的空調(diào)設(shè)備支付安裝費(fèi)800元，以上收入均含稅，均通過(guò)銀行收取，且銷售與安裝空調(diào)的收入能分開(kāi)核算。請(qǐng)問(wèn)甲公司應(yīng)如何計(jì)繳6月和7月的增值稅？情形一：6月份與乙公司簽訂合同為銷售空調(diào)同時(shí)提供安裝空調(diào)服務(wù)。銷售空調(diào)收入113000元，空調(diào)安裝費(fèi)3000元，均含稅。6月份應(yīng)納稅額：（113000+3000）/（1+13%）*13%=13345.13元7月份簽訂空調(diào)安裝的勞務(wù)合同，規(guī)定收取安裝費(fèi)800元，這筆收入屬于勞務(wù)收入。7月份應(yīng)納稅額：800/（1+9%）*9%=66.06元6、7月份合計(jì)應(yīng)納稅額為：13345.13+66.06=13411.19元情形二：6月份與乙公司簽訂銷售空調(diào)合同取得含稅收入113000元。6月份應(yīng)納稅額：113000/（1+13%）*13%=13000元7月份與乙公司簽訂空調(diào)安裝的勞務(wù)合同收取含稅價(jià)款3000+800=3800元。7月份應(yīng)納稅額：3800/（1+9%）*9%=313.76元6、7月份合計(jì)應(yīng)納稅額為：13000+313.76=13313.76元以上我們可以看出變換合同簽訂方式的話，可以幫助我們企業(yè)少繳納13411.19-13313.76=97.43元?！盃I(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃例：2019年，甲物流公司與某公司商定，將兩臺(tái)裝卸設(shè)備以每臺(tái)每月3萬(wàn)元的租金租給該公司，租期是一年。故甲公司應(yīng)該收取租金收入：6*12=72（萬(wàn)元）。該公司除需支付72萬(wàn)元的租賃費(fèi)之外，還要安排兩名操作人員。假定這兩人一年的工資是10萬(wàn)元?，F(xiàn)在租期已滿，該公司2015年會(huì)與廣州白云港口物流公司繼續(xù)合作。根據(jù)以上資料，廣州白云港口物流公司可選擇以下兩種方式作為下一步的合作方式：一是繼續(xù)按照租賃方式合作；二是物流公司與該公司協(xié)議，將72萬(wàn)元的裝卸設(shè)備租賃合同變更為裝卸搬運(yùn)作業(yè)合同，同時(shí)由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬(wàn)元，為該公司提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取82萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)。請(qǐng)比較兩類方式的稅費(fèi)，為甲物流公司做出納稅籌劃建議?！盃I(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃方案1：繼續(xù)按照租賃方式合作，則2019年甲物流公司在該業(yè)務(wù)上應(yīng)繳納稅費(fèi)為：應(yīng)納增值稅：72*13%=9.36（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加：9.36*（7%+3%）=0.936（萬(wàn)元）甲物流公司的凈收入：72-9.36-0.936=61.704（萬(wàn)元）“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃方案2：如果甲物流公司與該公司協(xié)議，將72萬(wàn)元的裝卸設(shè)備租賃合同變?yōu)檠b卸搬運(yùn)作業(yè)合同，同時(shí)由白云公司派出兩名操作人員并支付兩人的年薪10萬(wàn)元，為該公司提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取82萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，則應(yīng)納稅費(fèi)情況如下：應(yīng)納增值稅：82*6%=4.92（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加=4.92*（7%+3%）=0.492（萬(wàn)元）甲物流公司的凈收入=82-10-4.92-0.492=66.588（萬(wàn)元）“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃從上述過(guò)程可以看到，方案2比方案1增收4.884萬(wàn)元，而且對(duì)方公司無(wú)須另外安排操作人員。盡管支付的費(fèi)用相同，但從管理的角度來(lái)看，卻省去了不少麻煩，對(duì)合作雙方都十分有利。

“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

例：假設(shè)微微廣告公司2014年期被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2019年預(yù)計(jì)公司全年實(shí)現(xiàn)廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)含稅收入320萬(wàn)元，會(huì)議展覽業(yè)務(wù)含稅收入260萬(wàn)元，即含稅總收入580萬(wàn)元。會(huì)議展覽業(yè)務(wù)可以去的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的材料成本約占月收入的20%，即52萬(wàn)元（增值稅稅率為13%）。請(qǐng)為微微廣告公司進(jìn)行納稅籌劃。若微微廣告公司不做任何的納稅籌劃，2019年應(yīng)納稅費(fèi)如下：“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃若微微廣告公司不做任何的納稅籌劃，2019年應(yīng)納稅費(fèi)如下：（1）廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分：應(yīng)納增值稅=320/（1+6%）*6%=18.11（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加=18.11*（7%+3%）=1.811（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=18.11+1.811=19.921（萬(wàn)元）“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃（2）會(huì)議展覽業(yè)務(wù)部分：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=260/（1+6%）*6%=14.72（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=52/（1+13%）*13%=5.98（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=14.72-5.98=8.74（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加=8.74*10%=0.874（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=8.74+0.874=9.614（萬(wàn)元）“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃如上所述，2019年微微廣告公司被認(rèn)定為是增值稅一般納稅人，應(yīng)納增值稅及附加稅費(fèi)=19.921+9.614=29.535（萬(wàn)元），綜合稅費(fèi)率=29.535/（580/1.06）=5.4%“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)籌劃如下：微微廣告公司注冊(cè)成立了一家新的廣告公司，并將公司原來(lái)的廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，劃入新的公司經(jīng)營(yíng)，而會(huì)議展覽服務(wù)仍然留在微微公司，則新公司在2019年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入320萬(wàn)元，微微公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入260萬(wàn)元。故這兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，應(yīng)納稅費(fèi)的計(jì)算如下：“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃（1）微微公司部分：應(yīng)納增值稅=260/（1+3%）*3%=7.57（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加=7.57*10%=0.757（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=7.57+0.757=8.328（萬(wàn)元）（2）新公司部分：應(yīng)納增值稅=320/（1+3%）*3%=9.32（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及附加=9.32*（7%+3%）=0.932（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=9.32+0.932=10.252（萬(wàn)元）“營(yíng)改增”后混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃從上述計(jì)算可知，公司細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，兩公司應(yīng)納增值稅合計(jì)=7.57+9.32=16.89（萬(wàn)元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=0.757+0.932=1.689（萬(wàn)元），應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=16.89+1.689=18.579（萬(wàn)元）。比較上述兩種方式，可以看到，微微廣告公司在進(jìn)行細(xì)化經(jīng)營(yíng)后，會(huì)節(jié)省稅費(fèi)10.956萬(wàn)元（=29.535-18.579）。因此，在保持經(jīng)營(yíng)規(guī)模不變時(shí)，拆分企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模塊，轉(zhuǎn)變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達(dá)到降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的目的。計(jì)稅依據(jù)的法律界定3.2.13.2.23.2.3銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃3.2.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定應(yīng)繳稅款：

3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.1.13.2.1.23.2.1.33.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購(gòu)貨方銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)較好、購(gòu)貨數(shù)額較大等原因而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷售形式。折扣銷售3.2.2.1銷售方式的稅收籌劃銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在著稅收待遇差別的問(wèn)題。還本銷售還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。實(shí)際上是一種以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的籌集資金方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃以舊換新是指納稅人在銷售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回收相關(guān)的舊貨，以達(dá)到促銷目的。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)繳稅款。無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上怎樣處理，舊貨物的支出均不得從銷售額中扣除。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。【《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）】以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互交換，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以舊換新以物易物例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

銀行資金供給緊張，企業(yè)融資難，大家都在加大資金回籠力度，于是，有些企業(yè)就在銷售環(huán)節(jié)做起了文章。2019年6月5日，筆者接到一家企業(yè)老板李華的電話，咨詢有關(guān)銷售折扣的籌劃問(wèn)題。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品銷售資金回籠周期太長(zhǎng)，一般都在300天左右。為了促使對(duì)方回款，他們想采用現(xiàn)金折扣的方法。但是，在操作中李華發(fā)現(xiàn)，企業(yè)還要多承擔(dān)一筆增值稅。李華同時(shí)也知道，在銷售環(huán)節(jié)有現(xiàn)金折扣、折扣銷售以及銷售折扣和折讓的稅法。由于現(xiàn)金折扣、折扣銷售以及銷售折讓在稅收上存在政策差異，該企業(yè)老板不知應(yīng)當(dāng)如何籌劃才對(duì)本企業(yè)更有利。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析銷售折扣是一個(gè)促進(jìn)資金回籠的方式。根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)活動(dòng)，其折扣額不得從銷售收入中減除。折扣銷售方式是一種促銷方式，也叫打折銷售。從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果要讓銷售折扣額中的增值稅能夠扣除，就需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過(guò)修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。比如，原來(lái)企業(yè)與某客戶簽訂的合同金額為100萬(wàn)元，合同中約定的付款期為30天，如果對(duì)方可以在15天內(nèi)付款，將給予對(duì)方3%的銷售折扣，即30000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按照100萬(wàn)元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅的銷項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析對(duì)于這個(gè)企業(yè)，可以用以下三種方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃：方法一，轉(zhuǎn)換成折扣銷售企業(yè)在承諾給予對(duì)方3%折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短為15天，這樣就可以在給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將以上折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額為100*（1-3%）*13%=126100（元）例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析這樣，企業(yè)收入不但沒(méi)有降低，反而省下了3900元的增值稅額。如果有關(guān)企業(yè)的銷售額很大，并且都能按這種方法進(jìn)行操作，那么，其籌劃收益就十分明顯了。當(dāng)然，這種方法也有缺點(diǎn)：當(dāng)對(duì)方企業(yè)沒(méi)有在15天之內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析方法二，約定“滯納金”企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為97萬(wàn)元，相當(dāng)于給予3%折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過(guò)15天付款加收30000元的滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響，并且對(duì)方在15天之內(nèi)付款，可以按照97萬(wàn)元的價(jià)款給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算126100元的增值稅稅額。如果對(duì)方?jīng)]有在15天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?0000元滯納金，并以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照100萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，也符合稅法要求。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析方法三，約定開(kāi)紅字發(fā)票沖減銷售額企業(yè)在承諾對(duì)方自己回籠期縮短為15天的前提下，給予3%的現(xiàn)金返還。企業(yè)應(yīng)按照100萬(wàn)元的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元。當(dāng)對(duì)方在15天內(nèi)將貨款匯過(guò)來(lái)之后，企業(yè)按折扣銷售方式給對(duì)方開(kāi)具30000元的紅字發(fā)票，并退回30000元的現(xiàn)金。同樣也可以避免多交稅的可能。例：銷售折扣有政策籌劃得法可節(jié)稅

籌劃分析企業(yè)在運(yùn)用以上方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需注意：折扣銷售僅限于對(duì)貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且還應(yīng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅。促銷【促銷活動(dòng)一】“只要敢買，我就敢送：原價(jià)7999元現(xiàn)價(jià)6999元的某LED液晶平板電視，加1元預(yù)約，可獲得100元優(yōu)惠券一張（滿3000減100）、獲贈(zèng)699元的游戲機(jī)一臺(tái)”。

促銷

【稅收分析】

1、增值稅方面這種銷售模式是在折扣基礎(chǔ)上的“買一贈(zèng)一”。對(duì)于“買一贈(zèng)一”，不少人認(rèn)為價(jià)值699元的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)按捐贈(zèng)算作增值稅視同銷售行為計(jì)稅，依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（八）規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物。促銷對(duì)“買一贈(zèng)一”行為，增值稅方面國(guó)家稅務(wù)總局目前無(wú)明文規(guī)定，但不少省市的國(guó)稅局已出臺(tái)文件進(jìn)行了明確。如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函〔2009〕247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。促銷《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定：“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

促銷以上文件均認(rèn)為“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中贈(zèng)送的商品，實(shí)質(zhì)上屬于一種“捆綁銷售”行為，贈(zèng)送商品的價(jià)值已經(jīng)包含在收取的銷售額中，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的視同銷售行為，銷售方不需要繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

“滿3000減100”，實(shí)際上是折扣，征收增值稅時(shí)能否從銷售額中減除，要看“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”。

促銷根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

促銷對(duì)此促銷活動(dòng)，商家開(kāi)具發(fā)增值稅發(fā)票時(shí)，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，才可按折扣后的銷售額征收增值稅，計(jì)算及處理如下：企業(yè)實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額(6999+1-100)÷1.13=6106.2元，銷項(xiàng)稅額6106.2×0.13=793.8元：其中LED液晶平板電視不含稅銷售額=6106.2×7999÷(7999+699）=5615.49元，銷項(xiàng)稅額730.01元；游戲機(jī)不含稅銷售額=6106.2×699÷(7999+699）=490.71元，銷項(xiàng)稅額63.79元。

促銷會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款6900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電視5615.49

——游戲機(jī)490.71應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）793.8

促銷

2、企業(yè)所得稅方面《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。——因此“買一贈(zèng)一”贈(zèng)品不需要視同銷售單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

促銷

2、企業(yè)所得稅方面由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)已）已全文失效，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對(duì)于“滿3000減100”的折扣，企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”，因此，可遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行商業(yè)折扣的所得稅處理。促銷

3、個(gè)人所得稅方面

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。綜上所述，“買一贈(zèng)一”對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不予以單獨(dú)征稅。

促銷

【促銷活動(dòng)二】“親，您的積分達(dá)到2000，小二送您一個(gè)價(jià)值80元的U盤”。

促銷

【稅收分析】

1、增值稅方面

電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收增值稅。

促銷

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物。第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。促銷

《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）第三條更明確規(guī)定：納稅人采取“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物，應(yīng)按無(wú)償贈(zèng)送的相關(guān)規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅。

促銷

2、企業(yè)所得稅方面

對(duì)贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

促銷

3、個(gè)人所得稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：促銷1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。促銷

綜上所述，電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物的稅務(wù)處理上，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均予以征稅。促銷

【促銷活動(dòng)三】“快來(lái)買呀，賠本賺吆喝，不為賺錢，只為刷鉆。進(jìn)價(jià)1000元的手機(jī)，1000元賣（實(shí)際電商能從廠家獲得200元的返利）”。

促銷

【稅收分析】

1、增值稅方面

真如電商說(shuō)得那樣嗎？不可能，實(shí)質(zhì)是電商以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)電商的進(jìn)銷差價(jià)損失，也叫平銷返利?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：促銷一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率征收增值稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。促銷

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

促銷

購(gòu)進(jìn)手機(jī)時(shí)借：庫(kù)存商品——手機(jī)884.96應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115.04貸：銀行存款1000銷售手機(jī)時(shí)借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入884.96應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115.04促銷

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本884.96貸：庫(kù)存商品884.96收到廠家返利200元，因與商品銷售量、銷售額掛鉤，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本176.99應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）23.01因銷售此手機(jī)1000元，應(yīng)繳納增值稅23.01元。促銷

2、企業(yè)所得稅方面

從會(huì)計(jì)分錄可以看出，因銷售此手機(jī)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（假設(shè)無(wú)其它稅費(fèi)）884.96-（884.96-176.99）=176.99元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

促銷

【促銷活動(dòng)四】“恭喜你，獲得本公司10元現(xiàn)金紅包”！

促銷

【稅收分析】

從企業(yè)營(yíng)銷的角度，盡管網(wǎng)絡(luò)紅包的饋贈(zèng)性質(zhì)明顯，但其本質(zhì)屬性仍是營(yíng)銷推廣的手段之一，故而，對(duì)個(gè)人接收企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行征稅，存在一定合理性。有報(bào)道稱，7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))(以下簡(jiǎn)稱通知)。規(guī)定：個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

華天時(shí)裝經(jīng)銷公司是一家專業(yè)服裝零售企業(yè)，是一般納稅人。公司以幾個(gè)世界名牌服裝的零售為主，2019年度實(shí)現(xiàn)銷售收入42680萬(wàn)元，在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ǖ闹取?020年春節(jié)很快就要到了，公司的銷售部準(zhǔn)備在節(jié)日期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，以提升該企業(yè)的盈利能力。

對(duì)于這個(gè)活動(dòng)，公司的決策層很重視，他們給出了活動(dòng)的價(jià)格區(qū)間。經(jīng)測(cè)算，如果將商品打8折讓利銷售，達(dá)到一定的銷售量，企業(yè)可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上。因此，公司決定本次促銷活動(dòng)的目標(biāo)銷售額是5000萬(wàn)元。例：讓利送券和返利咋選老板更有利在促銷活動(dòng)的醞釀階段，公司主管、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部在具體促銷方案上存在如下分歧：市場(chǎng)部經(jīng)理則認(rèn)為采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加銷售量；財(cái)務(wù)部主管認(rèn)為如果采用讓利銷售的方式可以使企業(yè)少繳稅；公司總經(jīng)理主張采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷，一定能夠吸引更多的顧客。

由于大家從不同的角度考慮，而且都有各自的道理，最后沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。于是，董事長(zhǎng)覺(jué)得這是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性都很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，因此，決定向上海普譽(yù)企業(yè)管理咨詢有限公司的稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

【籌劃預(yù)案】

上海普譽(yù)企業(yè)管理咨詢有限公司的稅務(wù)專家認(rèn)為：對(duì)于一個(gè)促銷活動(dòng)而言，在其他因素不變的條件下，稅收成本的支出是活動(dòng)成敗的一個(gè)重要因素，所以，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該充分考慮一項(xiàng)活動(dòng)的涉稅問(wèn)題。但是，一項(xiàng)籌劃活動(dòng)是否成功，其衡量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，并就促銷活動(dòng)的具體方法作出決策，咨詢專家提出了以下三個(gè)操作方案，并且以10000元銷售額為一個(gè)單元做基數(shù)進(jìn)行了分析和測(cè)算。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利【籌劃預(yù)案】

其一，讓利（折扣）20%銷售商品，即企業(yè)將10000元的貨物以8000元的價(jià)格銷售，或者企業(yè)的銷售價(jià)格仍為10000元，但是，在同一張發(fā)票上反映折扣額為2000元。

其二，贈(zèng)送20%的購(gòu)物券，即企業(yè)在銷售10000元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送2000元的購(gòu)物券，持券人還可以憑購(gòu)物券購(gòu)買商品。其三，返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元貨物的同時(shí)，向購(gòu)貨人贈(zèng)送2000元現(xiàn)金。其四，贈(zèng)送2000元的商品，即企業(yè)在銷售10000元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送2000元的商品（成本為1200）。例：讓利送券和返利咋選老板更有利

【籌劃分析】

這四種方案是目前企業(yè)通常采用的促銷方法，那么從稅收的角度講，每種促銷方法的稅收待遇如何？哪一種方法對(duì)企業(yè)更有利呢？稅務(wù)專家以銷售10000元的商品為基數(shù)，具體計(jì)算分析如下。（參與該次活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)6000元。經(jīng)測(cè)算，公司每銷售10000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為600元）。例：讓利送券和返利咋選老板更有利【稅負(fù)測(cè)算】

為了分析簡(jiǎn)便，在這里僅分析增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)主要稅種。一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析增值稅屬于價(jià)外稅，但是構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同樣會(huì)產(chǎn)生影響。

方案一，讓利20%銷售商品。

因?yàn)樽尷N售是在銷售環(huán)節(jié)將銷售利潤(rùn)讓渡給消費(fèi)者，讓利20%銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為10000元的商品以8000元的價(jià)格銷售出去。假設(shè)在其他因素不變的情況下，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額為：

（8000－6000）÷（1＋13%）×13%＝230.09（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

也就是說(shuō)，消費(fèi)者每購(gòu)買10000元商品，商場(chǎng)贈(zèng)送2000元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物，實(shí)際上是商場(chǎng)贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值2000元的商品（其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1200元）。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司顧客憑券購(gòu)買貴公司商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上將返券部分作為折扣額，并在發(fā)票備注欄注明“返券購(gòu)買”。例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

參考《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人采取“購(gòu)物返券”方式銷售貨物，所返購(gòu)物券在購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購(gòu)買”，對(duì)價(jià)格超過(guò)購(gòu)物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題補(bǔ)充意見(jiàn)的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)）第二條納稅人采取“購(gòu)物返券”方式銷售貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題規(guī)定，銷貨方開(kāi)具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時(shí)，對(duì)在同一張發(fā)票上注明“返券購(gòu)買”的貨物金額，應(yīng)作為折扣額在總銷售額中扣減。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司顧客憑券購(gòu)買貴公司商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上將返券部分作為折扣額，并在發(fā)票備注欄注明“返券購(gòu)買”。消費(fèi)者購(gòu)入2260元商品，取得500元贈(zèng)券。消費(fèi)者取得贈(zèng)券后，再購(gòu)入1200元商品，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2260

貸：遞延收益500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）260消費(fèi)者憑贈(zèng)送購(gòu)買商品：借：銀行存款700

遞延收益500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1119.47

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）80.53例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

計(jì)算繳稅的情況如下：

公司銷售10000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：

10000÷（1+13%）×13%-6000÷（1+13%）×13%=460.18（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案三，返還20%的現(xiàn)金。

應(yīng)納增值稅額為：

[（10000-6000）÷（1+13%）]×13%=460.18（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利一、增值稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案四，贈(zèng)送2000元的商品。

應(yīng)納增值稅額為：

[（10000-6000-1200）÷（1+13%）]×13%=322.12（元）

將以上計(jì)算進(jìn)行匯總分析，我們可以得出結(jié)論：方案一增值稅的稅收負(fù)擔(dān)最低。那么，方案一是不是最佳方案呢？顯然，此時(shí)就做出結(jié)論是不合適的。例：讓利送券和返利咋選老板更有利

二、公司所得稅的稅收負(fù)擔(dān)分析我們假設(shè)將華天時(shí)裝經(jīng)銷公司的促銷活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅分析。方案一，讓利20%銷售商品。企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為

[（8000－6000）÷（1＋13%）-600]×25%=292.48（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

［（10000-6000）÷（1＋13%）-600］×25%＝734.96（元）例：讓利送券和返利咋選老板更有利

二、公司所得稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案三，返還20%的現(xiàn)金。

消費(fèi)者每購(gòu)買10000元的商品，商場(chǎng)贈(zèng)送2000元現(xiàn)金。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于非公益性捐贈(zèng)行為，其捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)橘?zèng)送現(xiàn)金不符合國(guó)稅函[2008]第875號(hào)文件）第三條以“買一贈(zèng)一等方式組合銷售”本企業(yè)商品的要求，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，所以，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

[（10000-6000）÷（1+13%）-600]×25%=734.96（元）例：讓利送券和返利咋選老板更有利

二、公司所得稅的稅收負(fù)擔(dān)分析方案四，贈(zèng)送2000元的商品。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，其成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。所以，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：所以，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

[（10000-6000-1200）÷（1+13%）-600]×25%=469.47（元）例：讓利送券和返利咋選老板更有利

二、公司所得稅的稅收負(fù)擔(dān)分析將以上計(jì)算進(jìn)行匯總分析，可以得出方案一企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)最低的結(jié)論。

將上述四個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行綜合分析，可以得出結(jié)論：方案一增值稅和企業(yè)所得稅最少的結(jié)論。

到這里，我們是不是就可以得出應(yīng)當(dāng)選擇方案一的結(jié)論呢？事實(shí)上還要對(duì)投資的實(shí)際凈收益進(jìn)行具體分析例：讓利送券和返利咋選老板更有利三、公司稅后實(shí)際的利潤(rùn)額分析：方案一，讓利20%銷售商品。

在方案一所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：

（8000－6000）÷（1＋13%）-600-292.48＝877.43（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

在方案二所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后實(shí)際凈利潤(rùn)額為：

（10000－6000）÷（1＋13%）-600-734.96＝2204.86（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利三、公司稅后實(shí)際的利潤(rùn)額分析：方案三，返還20%的現(xiàn)金。

在方案三所設(shè)定的條件下，企業(yè)稅后實(shí)際凈利潤(rùn)額為：

（10000-6000）÷（1+13%）-600-2000-734.96=204.86（元）方案四，贈(zèng)送2000元的商品。

在方案四所設(shè)定的條件下，企業(yè)稅后實(shí)際凈利潤(rùn)額為：

（10000-6000-1200）÷（1+13%）-600-469.47=1408.41（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

【籌劃結(jié)論】

在規(guī)范操作的前提下，通過(guò)對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算，不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣。方案二中企業(yè)可以獲得2204.86元的稅后凈利潤(rùn)，比方案一多獲得1327.43元的凈利潤(rùn)，因此可以得出方案二的企業(yè)稅后實(shí)際凈利潤(rùn)最多的結(jié)論。從上面的分析可以發(fā)現(xiàn)，雖然打折銷售可以獲取稅收上的優(yōu)勢(shì)，但并不是最優(yōu)選擇。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

【綜合分析】

通過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常采用以讓利銷售和返利銷售為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的各種促進(jìn)銷售方式，目的是想通過(guò)增加銷售額來(lái)獲得利潤(rùn)的同步增長(zhǎng)。但是，其中的稅收因素卻很少有人顧及，以致許多企業(yè)做了出力不賺錢的買賣。

其實(shí)，企業(yè)的促銷活動(dòng)，除了需要考慮促銷的目的之外，還要考慮與盈利活動(dòng)有直接關(guān)系的相關(guān)因素。例：讓利送券和返利咋選老板更有利

【綜合分析】

華天時(shí)裝經(jīng)銷公司從事的是服裝經(jīng)銷業(yè)務(wù)，一般來(lái)說(shuō)，服裝經(jīng)營(yíng)的毛利率都比較高，特別是那些品牌服裝更是如此。但是，如果是商品毛利比較低的企業(yè)進(jìn)行促銷，其結(jié)果又將如何呢？下面我們不妨換個(gè)角度，對(duì)這個(gè)問(wèn)題作進(jìn)一步分析。

假設(shè)該公司參加促銷活動(dòng)商品的購(gòu)進(jìn)成本上升1000元（成本由6000元變?yōu)?000元，其他條件不變），僅對(duì)打折銷售和贈(zèng)送購(gòu)物券兩種情況作一分析。例：讓利送券和返利咋選老板更有利

其一，打折銷售。

假設(shè)商場(chǎng)每銷售10000元的商品，其成本為7000元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，其所得稅率為25%。在促銷過(guò)程中打8折銷售，也就是說(shuō)消費(fèi)者每購(gòu)買10000元商品，實(shí)際支付8000元，商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)8000元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下：例：讓利送券和返利咋選老板更有利

其一，打折銷售。

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

（8000－7000）÷（1＋13%）×13%＝115.04（元）

（2）企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

[（8000－7000）÷（1＋13%）-600]×25%=71.24（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（8000－7000）÷（1＋13%）-600-71.24＝213.72（元）

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

其二，贈(zèng)購(gòu)2000元商品。

消費(fèi)者每購(gòu)買10000元的商品，商場(chǎng)贈(zèng)送2000元的商品，（其成本為1400元）。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于非公益性捐贈(zèng)行為，其捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，其納稅情況和獲利情況如下：

例：讓利送券和返利咋選老板更有利

其二，贈(zèng)購(gòu)2000元商品。

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為

（10000－7000－1400）÷（1＋13%）×13%＝184.07（元）

（2）企業(yè)應(yīng)繳所得稅為

［（10000-7000-1400）÷（1＋13%）-600］×25%＝203.98（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（10000-7000-1400）÷（1＋13%）-600－203.98＝611.95（元）例：讓利送券和返利咋選老板更有利

可見(jiàn)，企業(yè)每銷售10000元商品，采用打折銷售的方式比贈(zèng)購(gòu)物券的方式少盈利398.23元（611.95－213.72）。進(jìn)貨成本為6000的情況下，兩個(gè)方案的差額為530.98元。例：讓利送券和返利咋選老板更有利【籌劃結(jié)論】

通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行促銷，在一般情況下送券可以擴(kuò)大銷售量，擴(kuò)大企業(yè)的影響，提高企業(yè)商品的市場(chǎng)占有率。但是，與此有關(guān)的稅金和費(fèi)用也會(huì)隨之增加。如果考慮以盈利為目的，以下的籌劃思路是應(yīng)該考慮的：

（1）購(gòu)銷差價(jià)是稅收籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較高，采用打折銷售就比較合算；反之，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低，則采用贈(zèng)送購(gòu)物券的方式就比較討巧。而且，商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈(zèng)送購(gòu)物券促銷方式的優(yōu)勢(shì)就越明顯。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利【籌劃結(jié)論】

（2）個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果促銷商品需要代扣代繳個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅的適用稅率較高，所以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

（3）進(jìn)行促銷活動(dòng)的稅收籌劃需要關(guān)注促銷活動(dòng)的最終目的。商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時(shí)，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力進(jìn)行考察。對(duì)于不同的促銷方式，納稅越少并不意味著獲利越大。進(jìn)行讓利促銷方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。例：讓利送券和返利咋選老板更有利【籌劃難點(diǎn)】

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)幾乎80%以上不是在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。銷售活動(dòng)就是如此，銷售環(huán)節(jié)的一項(xiàng)活動(dòng)，就可能影響該企業(yè)的所有稅種的稅收負(fù)擔(dān)，而在銷售環(huán)節(jié)的具體活動(dòng)又往往是企業(yè)的銷售人員或者普通職工來(lái)進(jìn)行的而他們往往缺乏稅收籌劃意識(shí)，從而導(dǎo)致一個(gè)良好的促銷活動(dòng)由于稅收問(wèn)題增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)而收不到預(yù)期的效果。例：讓利送券和返利咋選老板更有利【知識(shí)鏈接】企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定

1.下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

例：讓利送券和返利咋選老板更有利2.企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，稅款由贈(zèng)送禮品企業(yè)代扣代繳：獲獎(jiǎng)方式個(gè)人取得的禮品所得適用稅目稅額計(jì)算（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品其他所得全額適用20%（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品其他所得全額適用20%（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)偶然所得全額適用20%3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的稅收籌劃銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。

增值稅銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定一、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的稅收籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2011年第65號(hào)）按銷售結(jié)算方式的不同，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的稅收籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）三、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃3.2.2.2結(jié)算方式的稅收籌劃賒銷和分期收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同約定日期企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。委托代銷方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天賒銷和分期收款方式的稅收籌劃委托代銷方式銷售貨物的籌劃如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。銷售時(shí)間的確立方式（一）、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，都為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；例如，某公司在銷售貨物的時(shí)候，如果與購(gòu)貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對(duì)方開(kāi)具了發(fā)票，無(wú)論對(duì)方是否提貨，都要做銷售。就是說(shuō)：公司銷售貨物時(shí)，如果購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來(lái)要回貨款。這個(gè)欠條就是：“索取銷售額的憑據(jù)”。注意：

1、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來(lái)征稅（例如）很多企業(yè)在處理欠條問(wèn)題時(shí)，一般是將欠條單獨(dú)存放，發(fā)出的貨物不做賬。如果稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的依據(jù)。2、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。自己想“現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的”。但是，因?yàn)槠髽I(yè)天天將銷貨進(jìn)行記錄，如果銷貨記錄被稅務(wù)局查到時(shí)，銷貨記錄就是交稅的依據(jù)，按照銷貨記錄收稅。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計(jì)金額很多，主要原因是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。如果對(duì)方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。比如：某公司對(duì)外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因而雖然貨款沒(méi)有收到，但此公司卻要交稅，倘若購(gòu)貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒付貨款，在財(cái)務(wù)上要做退貨處理，那是很麻煩的，要到稅務(wù)局開(kāi)退貨證明。假如此公司懂得一點(diǎn)籌劃知識(shí)，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒(méi)付款不交稅。不交稅的退貨，在財(cái)務(wù)上是好處理的。就不至于落到提前交稅了。（產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移）（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

很多企業(yè)不會(huì)處理預(yù)收貨款交稅問(wèn)題，容易出現(xiàn)的問(wèn)題：1、有的在收到預(yù)收款時(shí)，貨物還沒(méi)發(fā)出時(shí)，將預(yù)收的貨款做銷售交稅；2、有的在貨物發(fā)出時(shí)，只將預(yù)收的貨款做銷售。正確的處理：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時(shí)，銷售貨物的金額確認(rèn)銷售額、交稅。（要有預(yù)收貨款銷售合同）如果沒(méi)有合同，預(yù)收貨款也要交稅。例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑24萬(wàn)。雙方簽定合同規(guī)定：預(yù)收訂金10萬(wàn)元，當(dāng)貨物安裝使用后，將余額結(jié)算。1、預(yù)收的訂金10萬(wàn)元——借：銀行存款10萬(wàn)貸：預(yù)收貨款10