(8.2)-第六章企業(yè)所得稅鏈接

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，“兩稅并存”的矛盾日益突出，主要表現(xiàn)在內(nèi)外企業(yè)所得稅在稅制構(gòu)成要素規(guī)定上的不統(tǒng)一：1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。其主要表現(xiàn)是，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費用補償不足問題。如：成本費用、工資、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、營業(yè)費用2.內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一據(jù)測算，實際上，我國外資企業(yè)的平均所得稅稅率只有15%，而一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達到了25%，國有大中型企業(yè)的稅率更高達30%。

3.內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。從以上分析可知，“兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的不統(tǒng)一，從而違背了市場經(jīng)濟所內(nèi)含的公平競爭原則，也有損于經(jīng)濟效率的提高。首先，稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的提高,不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，“兩稅并存”使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來了征收管理上的不規(guī)范，助長了外資企業(yè)的偷逃稅行為，也給一些“假獨資”、“假合資”現(xiàn)象提供了制度上的激勵，導(dǎo)致國家財政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟主體行為的同時，對稅收的征管效率造成了損害，影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。【背景知識】為什么要“兩稅”合并？【知識庫】中國1994年-2011年企業(yè)所得稅收入總額及其在稅收總收入中的比重

P144數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站國別單位公司稅稅收總收入比重澳大利亞inmillionsofAustraliandollars69,585.00320,287.0021.73%加拿大inmillionsofCanadiandollars53,810.00489,346.0011.00%德國inmillionsofEuros48,802.00826,328.005.91%日本inmillionsofyen24,250.00142,917.0016.97%韓國inmillionsofwon32,563.00227,017.0014.34%瑞典inmillionsofkronor107,131.001,423,162.007.53%英國inmillionsofpoundssterling46,331.00484,032.009.57%美國inmillionsofUSdollars435,514.003,677,546.0011.84%部分國家和地區(qū)2006年企業(yè)所得稅（公司所得稅）收入總額及其在稅收總收入中的比重數(shù)據(jù)來源：OECDRevenueStatistics1965-2007【知識庫】【案例分析】在日本注冊成立的一家汽車制造公司，在中國境內(nèi)設(shè)立了一條配件生產(chǎn)線，為該品牌汽車生產(chǎn)某一型號的配件。由于中國境內(nèi)的生產(chǎn)機構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分生產(chǎn)經(jīng)營活動（某型號配件的生產(chǎn)）進行影響和控制，因而不被認定為實際管理機構(gòu)，不構(gòu)成中國居民企業(yè)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責(zé)任的管理控制機構(gòu)，才符合實際管理機構(gòu)標準?！局R庫】：納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進行的分類。不同類型的企業(yè)在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務(wù)不同。將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效.稅收管轄權(quán)是一國政府在征收方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。國家國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)保障，最大限度地維護我國的稅收利益?！景咐治觥考坠臼且勒占幽么蟮姆稍诩幽么笞猿闪⒌模捎诩坠镜闹饕獦I(yè)務(wù)均在中國以及環(huán)中國周邊地區(qū)，2008年1月，該公司將其實際管理機構(gòu)移到上海。甲公司2008年度來源于中國境內(nèi)的所得為1000萬元，來源于韓國的所得為200萬元，來源于印度的所得為800萬元，來源于老撾的所得為100萬元。由于甲公司的實際管理機構(gòu)在中國，因此，屬于中國的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國納稅，因此，該公司2008年度的全部所得都應(yīng)向中國納稅。合計應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為：1000+200+800+100＝2100（萬元）【案例分析】乙公司是在德國注冊成立的企業(yè)。在2008年度，該公司來源于中國境內(nèi)的所得為100萬元，該公司來源于日本的所得為20萬元。該公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實際管理機構(gòu)也不在中國，因此，屬于中國的非居民企業(yè)，該公司來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)在中國納稅，來源于日本的所得20萬元則不用在中國納稅。因此，2008年度該公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為100萬元。【案例分析】丙公司是在英國注冊成立的一家咨詢公司，2008年9月在北京設(shè)立了辦事處，負責(zé)亞洲區(qū)市場業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展。2008年度該辦事處向日本境內(nèi)的某公司提供咨詢服務(wù)，取得所得200萬元。由于丙公司不是依照中國的法律在中國成立的，其實際管理機構(gòu)也不在中國，屬于中國的非居民企業(yè)。但丙公司在中國境內(nèi)設(shè)立了辦事機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此2008年丙公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為200萬元。【背景知識】從稅率水平上看，25%的稅率較2009年1月1日前的33稅率%降低了8個百分點，不僅從國內(nèi)企業(yè)和財政的角度考慮比較適宜，也符合世界性減稅的潮流。首先，從稅制改革的趨勢看，20世紀80年代中期開始的世界性稅制改革的重要內(nèi)容是公司（企業(yè)）所得稅的稅率下調(diào)。2005年全球43個國家的綜合稅率為29.49%。比較主要發(fā)達國家和我國周邊國家企業(yè)所得稅的基準稅率，目前美、法、德、英、意等主要發(fā)達國家的企業(yè)所得稅基準稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。【案例分析】B公司2008年度獲得如下收入：銷售貨物收入5000萬元，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入3萬元，租金收入70萬元，財政撥款收入40萬元，國債利息收入5萬元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息、紅利收入30萬元。則該公司的應(yīng)納稅收入為企業(yè)的收入總額減去不征稅收入再減去免稅收入。該公司2008年度的不征稅收入為財政撥款收入40萬元，免稅收入為國債利息收入5萬元以及從符合條件的居民企業(yè)獲得的股息、紅利收入30萬元。因此，該公司2008年度應(yīng)納稅收入為：5000+3+70=5073（萬元）。【知識庫】新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入的概念，并規(guī)定了何為免稅收入。不征稅收入，從性質(zhì)和根源上是不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，不負有納稅義務(wù)，永久不列為征稅范圍；而免稅收入是屬于政府根據(jù)經(jīng)濟政策目標的需要，在一定時間免予征稅，而在一定時期又可能恢復(fù)征稅的收入，屬于稅收優(yōu)惠。從理論上看，國家與納稅人之間已成立稅收之債，免稅屬于納稅義務(wù)的消滅，“對法定應(yīng)納稅額不予征收”，是國家單方消滅其與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新企業(yè)所得稅法對兩者進行了準確的界定，糾正了長期執(zhí)法實踐中兩者的混淆?！纠?-1】S公司2008年度發(fā)生以下支出：（1）工人工資200萬元；（2）年終獎金80萬元（3）勞動補貼40萬元；（4）廣告費300萬元；（5）加班工資40萬元；（6）財務(wù)費用150萬元。計算該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額。解析：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。S公司2008年度發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項，因此，該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：200+80+40+40=360（萬元）【例6-2】S公司2008年度職工工資薪金總額為360萬元，實際發(fā)生職工福利費支出60萬元，計算該公司允許稅前可以扣除的職工福利費金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。準予扣除的職工福利費支出限額為：360×14%=50.4（萬元）由于企業(yè)實際發(fā)生支出60萬元，超過限額標準9.6萬元，則S公司2008年度準予稅前扣除的職工福利費支出金額為50.4萬元。【例6-3】N公司2008年度向非金融機構(gòu)借款200萬元用于日常經(jīng)營性，年利率為8%，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為年率4%，計算可以稅前扣除的利息費用金額。[解析]N企業(yè)2008年度向非金融企業(yè)的借款的利息支出金額為：200×5%=10（萬元）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除，因此N企業(yè)可以稅前扣除的利息支出限額為：200×4%=8（萬元）因N企業(yè)實際利息支出10萬元超過限額8萬元，因此只允許稅前扣除金額為8萬元。【例6-4】L企業(yè)2008年度銷售收入總額為2000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元，計算可以準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，如果60%的部分大于年銷售收入5‰，則只能扣除年銷售收入5‰的金額；如果60%的部分小于年銷售收入5‰，則只能扣除業(yè)務(wù)招待費的60%。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%的金額為：20×60%=12（萬元）當(dāng)年銷售收入的5‰的金額為：2000×5‰=10（萬元）所以2008年度L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為10萬元?！纠?-5】W公司2008年度的銷售收入為1500萬元，實際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出為300萬元，計算該公司可以稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司2008年度的銷售收入為1500萬元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額為：

1500×15%=225（萬元)該公司2008年度實際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出為300萬元，其中225萬元可以在2008年度扣除，剩余的75萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度予以扣除?！纠?-6】Y公司2008年度的會計利潤為3000萬元，該公司在2008年度通過某縣民政局向貧困地區(qū)捐贈了400萬元。計算Y公司2008年度準予稅前扣除的捐贈金額。[解析]企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈扣除限額為：3000×12%=360（萬元）。該公司的公益性捐贈超過了捐贈扣除限額，只能扣除360萬元?！纠?-7】Z企業(yè)2002－2008年的盈虧情況如下表所示：年度2002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額（萬元）－150－5020304040120計算2008年度該企業(yè)可以彌補的虧損金額。[解析]該企業(yè)可申請用2003～2007年間5年的所得彌補2002年度的虧損，盡管2003年度也發(fā)生了虧損，但仍要作為彌補2002年虧損的第一年。因此2002年度的150萬元虧損實際上是用2004～2007年的所得130萬元彌補的。當(dāng)2007年結(jié)束時，2002年的150萬元虧損只彌補了130萬元，剩余20萬元虧損不能再結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2003年虧損的50萬元，應(yīng)以2004～2008年度的所得彌補。由于2004～2007年的所得已經(jīng)用于彌補2002年的虧損，則2003年的虧損只能用2008年的所得彌補。2008年度企業(yè)有所得120萬元，則可用其中的50萬元彌補2003年度虧損?！纠?-8】S公司建造一棟房屋，2008年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本為1000萬元。該房屋預(yù)計可以使用25年，預(yù)計殘值為60萬元。該公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取多少折舊？從哪一月開始提取折舊？[解析]固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。S公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取折舊額為：（1000-60）÷25÷12=3.13（萬元）。應(yīng)當(dāng)從2008年5月開始計提折舊。【例6-9】S公司外購一專利權(quán)，使用期限為8年，該公司為此支付價款和稅費800萬元。同時，該公司自行開發(fā)一商標權(quán)，開發(fā)費為400萬元。計算該公司每年應(yīng)當(dāng)攤銷專利權(quán)和商標權(quán)所支出的費用。[解析]無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，該專利權(quán)所支付的費用應(yīng)當(dāng)在8年內(nèi)采取直線法攤銷。該公司應(yīng)當(dāng)每年攤銷的費用為：800÷8=100（萬元）。該商標權(quán)所支付的費用應(yīng)當(dāng)在10年內(nèi)采取直線法攤銷。該公司應(yīng)當(dāng)每年攤銷的費用為：400÷10=40（萬元）?！景咐治觥?008年1月12日，麗華公司對其所擁有的某固定資產(chǎn)進行修理。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1500萬元，發(fā)生的修理支出為800萬元，修理以后，該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性的改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。該公司對其所擁有的固定資產(chǎn)所進行的修理全部滿足：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的條件，因此這筆修理支出屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！纠?-10】正邦公司是中國居民企業(yè)，該公司在韓國和日本設(shè)立機構(gòu)。2008年度，該公司來源于韓國的所得為100萬元，來源于日本的所得為80萬元。該公司在韓國繳納了30萬元的所得稅，在日本繳納了16萬元所得稅。正邦公司2008年度的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元。計算該公司2008年度境外所得的抵免限額。[解析]抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額*來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。因此，該公司2008年度來源于韓國的抵免限額為：（200+100+80）×25%×100÷（200+100+80）=25（萬元）該公司2008年度來源于日本的抵免限額為：（200+100+80）×25%×80÷（200+100+80）=20（萬元）【知識庫】國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。【背景知識】促進小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為鞏固和擴大應(yīng)對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，財政部、國家稅務(wù)總局于2011年1月27日頒發(fā)《關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定：“自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！蓖?1月29日財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！薄纠?-11】聯(lián)合公司2008年度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用為400萬元，該公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)并計入了當(dāng)期損益，該公司在沒有考慮加計扣除的情況下所計算的應(yīng)納稅所得額為600萬元。請計算該公司2008年度的應(yīng)納稅額。[解析]該公司2008年度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以享受加計扣除50%的優(yōu)惠政策。因此，該公司2008年度應(yīng)納稅額為：（600-400*50%）×25%=100（萬元）?！纠?-12】靈力公司安置20名殘疾人員，每月支付給20名殘疾人員工資4萬元。該公司2008年度在沒有考慮加計扣除優(yōu)惠政策下所計算的應(yīng)納稅所得額為600萬元。計算該公司2008年度應(yīng)納稅額。[解析]因為該公司可以享受按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的優(yōu)惠政策，所以該公司2008年度的應(yīng)納稅額為：（600-4×12×100%）×25%=138（萬元）【例6-13】W公司是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司是未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，2008年1月1日，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司1000萬元，2008年至2010年，W公司的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、1000萬云。請計算W公司2008年度至2010年度的應(yīng)納稅額。[解析]W公司屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司屬于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司滿2年以后可以享受抵扣所得稅的優(yōu)惠政策。2008年度，W不能享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額為：100×25%=25（萬元）2009年度，W公司股權(quán)持有已經(jīng)滿2年，可以享受抵扣投資額的70%的優(yōu)惠政策，應(yīng)納所得額為：500－1000×70%=－200（萬元）。不需要繳納企業(yè)所得稅。2009年度的應(yīng)納稅所得額不足抵扣，可以繼續(xù)抵扣2010年的應(yīng)納稅所得額。2010年度，W公司應(yīng)納稅額為：（1000－200）×25%=200（萬元）【例6-14】2008年度，H公司購置了《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價值300萬元，該年度的應(yīng)納稅所得額為100萬元，2009年度的應(yīng)納稅所得額為150萬元。請計算A公司2008年度和2009年度的應(yīng)納稅額。[解析]H公司可以享受抵免投資額的10%的優(yōu)惠政策。2008年度可以抵免的數(shù)額為：300×10%=30（萬元）。2008年度應(yīng)納稅額=100×25%-30=-5（萬元），即不用繳納稅額；尚未抵扣完的5萬元（30-25）可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年繼續(xù)抵扣。2009年度應(yīng)納稅額=150×25%-5=32.5（萬元）。【知識庫】西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州（上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”，包括六省一市、五區(qū)一團加三州）?！景咐治觥緼BC公司是非居民企業(yè)。該公司在北京、上海和廣州分別設(shè)立了機構(gòu)、場所，其中，設(shè)立在北京的機構(gòu)、場所對其他兩個機構(gòu)場所負有監(jiān)督管理責(zé)任，該機構(gòu)、場所設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映該機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。可以看出，在北京的機構(gòu)、場所屬于ABC公司在中國的主要機構(gòu)、場所。因此，應(yīng)當(dāng)由在北京的機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅?！揪C合例題1】紅方工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，擁有職工80人，資產(chǎn)總額為1000萬元。假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本為400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元；其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術(shù)研發(fā)費用30萬元；財務(wù)費用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈18萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解析：權(quán)益性投資收益免稅。（1）會計利潤＝560＋80+6＋10―400―32.4―66―86―20－25＝26.6（萬元）（2）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝30×50%＝15（萬元）（4）捐贈扣除標準＝26.6×12%＝3.19（萬元）＜18萬元捐贈額應(yīng)調(diào)增所得額＝18－3.19＝14.81（萬元）（5）應(yīng)納稅所得額＝26.6－15＋14.81=26.41（萬元）（6）應(yīng)納稅額=26.41×20%＝5.28（萬元）【綜合例題2