(78)-區(qū)域性個(gè)人所得稅政策要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示

區(qū)域性個(gè)人所得稅政策要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示近年來，各特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域陸續(xù)發(fā)布了個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的人才在當(dāng)?shù)乩U納的個(gè)人所得稅給與一定補(bǔ)貼或免稅。一方面，把握機(jī)遇享受境內(nèi)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可有效降低個(gè)人及企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)人才激勵(lì)和業(yè)務(wù)發(fā)展賦能;另一方面，在眾多區(qū)域紛紛發(fā)布優(yōu)惠政策的同時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況與人才特征進(jìn)行有效布局，動(dòng)態(tài)掌握政策規(guī)定和實(shí)操要領(lǐng)。對(duì)此，筆者進(jìn)行如下解讀：1、政策要點(diǎn)匯總表注：1.根據(jù)財(cái)稅〔2019〕31號(hào)，粵港澳大灣區(qū)包括廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市等大灣區(qū)珠三角九市。廣東橫琴(財(cái)稅〔2014〕23號(hào))、深圳前海(財(cái)稅〔2014〕25號(hào))原有的兩項(xiàng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策文件自新政策實(shí)施之日起廢止。2.根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院印發(fā)<橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案>的通知》，合作區(qū)實(shí)施范圍為橫琴島“一線”和“二線”之間的海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，總面積約106平方公里。其中，橫琴與澳門特別行政區(qū)之間設(shè)為“一線”;橫琴與中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)其他地區(qū)(以下簡(jiǎn)稱內(nèi)地)之間設(shè)為“二線”。3.根據(jù)《中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)總體方案》，具體實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，建議可與主管機(jī)關(guān)主動(dòng)聯(lián)系咨詢。但根據(jù)臨港新片區(qū)管委會(huì)專職副主任趙義懷2021年4月14日在上海市政府新聞發(fā)布會(huì)上表示個(gè)人所得稅15%優(yōu)惠政策順利落地。4.根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化北京市新一輪服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開放綜合試點(diǎn)建設(shè)國(guó)家服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開放綜合示范區(qū)工作方案的批復(fù)》(國(guó)函〔2020〕123號(hào))，具體實(shí)施政策目前暫無官方發(fā)布。2、實(shí)務(wù)難點(diǎn)問題從上述政策可以看出，各區(qū)域的個(gè)稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容因當(dāng)?shù)貞?zhàn)略定位、資源及規(guī)劃產(chǎn)業(yè)不同而有所差異。這不僅為不同行業(yè)和領(lǐng)域的人才提供了可選擇的空間，也使得更多企業(yè)考慮全面布局境內(nèi)業(yè)務(wù)和人力資源。同時(shí)筆者針對(duì)實(shí)踐中遇到的普遍痛點(diǎn)，總結(jié)了以下常見實(shí)操問題和簡(jiǎn)要分享。一是企業(yè)需要有實(shí)際運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。例如海南、橫琴和南沙。需要注意的是，“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”是依法依規(guī)享受稅收優(yōu)惠的基本原則和重要前提。對(duì)于“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的具體要求，目前僅海南在今年9月份多部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局公告[2022]5號(hào))3中，從企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及管控層面都進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，如設(shè)定最低常駐從業(yè)人員人數(shù)和居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地、財(cái)務(wù)檔案資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)的存放等因素的核查，綜合考量企業(yè)是否滿足“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”。同時(shí)，海南也增加了負(fù)面規(guī)定條款，如企業(yè)不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開具發(fā)票等功能;或注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址的情形，都將被視為不符合“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”。雖然僅為地區(qū)性政策，海南此次對(duì)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的判定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，也為企業(yè)在實(shí)操中提供了更加明確的量化標(biāo)準(zhǔn)和考量方向。需要注意的是，在事后監(jiān)管中，對(duì)于不符合條件的情況將要求個(gè)人返還已享受的補(bǔ)貼、退稅，甚至相關(guān)納稅調(diào)整可能會(huì)產(chǎn)生滯納金和/或罰款。因此，建議企業(yè)在前期制定規(guī)劃時(shí)充分評(píng)估并積極與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T進(jìn)行事前溝通，找到適合自己的區(qū)域政策和方案。二是國(guó)內(nèi)個(gè)人是否可以享受上述優(yōu)惠。根據(jù)匯總表知，目前海南和橫琴政策覆蓋了中國(guó)籍個(gè)人。對(duì)于在其他區(qū)域工作的中國(guó)籍個(gè)人，也可以根據(jù)政策和實(shí)操情況尋求享受15%個(gè)稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。例如，在大灣區(qū)現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，取得國(guó)外長(zhǎng)期居留權(quán)的中國(guó)籍個(gè)人，或通過香港入境計(jì)劃(優(yōu)才計(jì)劃等)取得香港地區(qū)居民身份的中國(guó)籍個(gè)人都有機(jī)會(huì)滿足身份條件從而享受到政策紅利。在南沙最近公布的2022年度申請(qǐng)指南中，亦明確適用的港澳居民包括永久性居民和非永久性居民，因此通過香港入境計(jì)劃(優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家等)取得香港地區(qū)居民身份的個(gè)人也有可能適用南沙個(gè)稅優(yōu)惠政策。此外，除了力度較高的15%個(gè)稅優(yōu)惠，當(dāng)前也有部分區(qū)域存在無身份限制的人才獎(jiǎng)勵(lì)政策，如橫琴的特殊人才獎(jiǎng)勵(lì)辦法、南沙的骨干人才、高管人才獎(jiǎng)勵(lì)等。三是個(gè)人社保繳納期限需要關(guān)注。海南和橫琴的現(xiàn)行政策中明確要求個(gè)人在當(dāng)?shù)剡B續(xù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上(須包含本年度12月)，其他區(qū)域則取決于具體實(shí)務(wù)要求。以大灣區(qū)為例，深圳市在審核2020年度補(bǔ)貼申請(qǐng)時(shí)已經(jīng)開始核查個(gè)人在深圳市繳納社會(huì)保險(xiǎn)的情況，并將其作為一個(gè)模塊嵌入至補(bǔ)貼申請(qǐng)系統(tǒng)中進(jìn)行信息比對(duì)。對(duì)于比對(duì)不通過的情形，則要求公司或個(gè)人進(jìn)一步解釋說明原因(如屬于豁免參加社會(huì)保險(xiǎn)的境外個(gè)人、超過法定退休年齡的境內(nèi)個(gè)人)，或作出即刻開始繳納社會(huì)保險(xiǎn)的承諾后才可繼續(xù)申請(qǐng)補(bǔ)貼。此外，根據(jù)海南自2023年起實(shí)施的最新政策，對(duì)于無法滿足居住天數(shù)的行業(yè)特定人員，仍需滿足在海南連續(xù)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)6個(gè)月以上(須包含本年度12月當(dāng)月)的條件。但對(duì)于滿足居住天數(shù)的人員，暫未明確社保繳納的具體要求，建議后續(xù)留意實(shí)操動(dòng)態(tài)和執(zhí)行口徑。四是企業(yè)和個(gè)人義務(wù)要清晰。個(gè)稅優(yōu)惠政策的申請(qǐng)屬于員工個(gè)人事項(xiàng)，個(gè)人需要為申請(qǐng)資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。但是在實(shí)際申請(qǐng)過程中，企業(yè)作為雇主和個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，仍需按照文件要求履行必要的單位審核、文件承諾等，因此一定程度上也需要對(duì)申請(qǐng)信息進(jìn)行了解和復(fù)核。另外，無論是通過年度匯算清