農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)稅收優(yōu)惠政策課件

農(nóng)民專業(yè)合作社

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策把知識傳播出去止于至善農(nóng)民專業(yè)合作社

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策把知識傳播出去止于至善101.02.03.04.背景增值稅優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠其他相關(guān)稅收優(yōu)惠05.幾個(gè)建議目錄Contents01.02.03.04.背景增值稅優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠其他相關(guān)2背景PART.01背景PART.0130201農(nóng)民專業(yè)合作社樂亭作為農(nóng)業(yè)大縣，農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展前景廣闊農(nóng)民專業(yè)合作社組織經(jīng)營者普遍缺乏稅收知識與經(jīng)驗(yàn)0201農(nóng)民專業(yè)合作社樂亭作為農(nóng)業(yè)大縣，農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展前增值稅優(yōu)惠PART.02增值稅優(yōu)惠PART.025對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。這里有一個(gè)條件，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是"本社成員生產(chǎn)的"，否則就不能享受免征增值稅優(yōu)惠。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這里明確購進(jìn)的是農(nóng)民專業(yè)合作社的"免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品"，其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或商品則必須按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算抵扣。因此，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售給增值稅一般納稅人的其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則要考慮稅收問題。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13農(nóng)機(jī)農(nóng)膜農(nóng)藥種子種苗化肥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜農(nóng)藥種子種苗化肥對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。這里規(guī)定的是"向本社成員"銷售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，否則不能享受免征優(yōu)惠。因此，在實(shí)際經(jīng)營中既要把握好銷售對象又要把握好規(guī)定的商品品目。

對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥企業(yè)所得稅優(yōu)惠PART.03企業(yè)所得稅優(yōu)惠PART.0310LOGO公司農(nóng)業(yè)發(fā)展概況企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集、灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。LOGO公司農(nóng)業(yè)發(fā)展概況企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類LOGO公司農(nóng)業(yè)發(fā)展概況企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。LOGO公司農(nóng)業(yè)發(fā)展概況企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香其他相關(guān)稅收優(yōu)惠PART.04其他相關(guān)稅收優(yōu)惠PART.0413添加文本城鎮(zhèn)土地使用稅添加文本《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》)第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2006]186號)中"關(guān)于經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題"明確：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。把握的關(guān)鍵就在于土地必須是"直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)"，而非他用，不符合這個(gè)用途規(guī)定的則要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。添加文本城鎮(zhèn)土地使用稅添加文本《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅車輛購置稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅[2004]66號)規(guī)定，對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。車輛購置稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅印花稅財(cái)稅[2008]81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。這里需要區(qū)分的是社內(nèi)、社外及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等，符合條件的免稅，不符合條件的征稅。印花稅耕地占用稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條第二款規(guī)定：建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的，不征收耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確了條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲(chǔ)設(shè)施;培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施;畜禽養(yǎng)殖設(shè)施;木材集材道、運(yùn)材道;農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地;野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施;專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施;其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。因此，對農(nóng)民專業(yè)合作社占用農(nóng)用地從事上述生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)的，不征耕地占用稅，否則則應(yīng)照章征收。耕地占用稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條第二款規(guī)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1999]44號)鑒于經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城鎮(zhèn)建設(shè)已發(fā)生很大變化，規(guī)定"對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。"這里同樣強(qiáng)調(diào)的是"對農(nóng)林牧漁業(yè)用地".房產(chǎn)稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定《中華人民共和國車船稅暫行條例》第三條規(guī)定，非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)、拖拉機(jī)、捕撈(養(yǎng)殖)漁船免征車船稅。車船稅契稅《中華人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。《中華人民共和國車船稅暫行條例》第三條規(guī)定，非機(jī)動(dòng)車船(不包幾個(gè)建議PART.05幾個(gè)建議PART.0520要嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)、社外農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是本社成員生產(chǎn)的，社外企業(yè)或者個(gè)人生產(chǎn)的由農(nóng)民專業(yè)合作社收購再銷售的則不能享受稅收優(yōu)惠照顧。所謂"本社成員"是指《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第十四條規(guī)定的"具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作社提供的服務(wù)，承認(rèn)并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專業(yè)合作社的成員。"這里的"農(nóng)民專業(yè)合作社"不是傳統(tǒng)概念的村委會(huì)或者居委會(huì)，他的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，按照法定手續(xù)入社的即為"本社成員"，否則則不是"本社成員".要嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)、社外農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是本社成要準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入與免稅收入《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定："企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。"對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的"從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得"按照規(guī)定準(zhǔn)確核算后可以享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這里既有可以免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，又有減征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目。要準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入與免稅收入《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定："企要嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的商品或許有很多品種，但只有也僅有"農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)"等六種商品并"向本社成員銷售"才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經(jīng)營的其他商品則均要按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。"因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該如實(shí)準(zhǔn)確核算，嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品、不同稅率商品的銷售額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。要嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的商品或許有很要嚴(yán)格區(qū)分免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品與應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按照財(cái)稅[2008]81號文件，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品才可以按照13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范疇。"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品"，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、