華南理工高級財務(wù)會計作業(yè)

業(yè)務(wù)辦理題：一、所得稅會計甲股份有限企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）。2007年度實現(xiàn)收益總數(shù)為2000萬元；所得稅采用財富負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲企業(yè)相關(guān)財富減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料以下（單位：萬元）：項目年初余額今年增加數(shù)今年轉(zhuǎn)回數(shù)年關(guān)余額長遠(yuǎn)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定財富減值準(zhǔn)備3003000600無形財富減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項財富減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲企業(yè)除計提的財富減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲企業(yè)在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：1）計算甲企業(yè)2007年12月31日遞延所得稅財富余額。2）計算甲企業(yè)2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅財富發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅花銷。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。1解答：(1)遞延所得稅財富余額=(170+1400+600+400+350)×33%=(萬元)(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬元)2007年遞延所得稅財富借方發(fā)生額=(120+1500+300+600)×15%=(萬元)2007年所得稅花銷==萬元會計分錄：借：所得稅花銷遞延所得稅財富貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7922．遠(yuǎn)洋股份有限企業(yè)（以下簡稱遠(yuǎn)洋企業(yè)）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年相關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項以下：（1）遠(yuǎn)洋企業(yè)存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年關(guān)賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。依照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實質(zhì)成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋企業(yè)2007年關(guān)無形財富賬面余額為600萬元，已計提無形財富減值準(zhǔn)備100萬元。依照稅法規(guī)定，計提的財富減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋企業(yè)2007年支付800萬元購入交易性金融財富，2007年關(guān)，該交易性金融財富的公允價值為860萬元。依照稅法規(guī)定，交易性金融財富在銷售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋企業(yè)支付2000萬元購入可供銷售金融財富，至年關(guān)該可供銷售金融財富的公允價值為2100萬元。依照稅法規(guī)定，可供銷售金融財富在銷售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：解析判斷上述業(yè)務(wù)事項可否形成暫時性差異；若是形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明原因；形成暫時性差其他，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅財富和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)辦理。2解答：（1）存貨不存在暫時性差異。原因：依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－－所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指財富與負(fù)債的賬目價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年關(guān)，企業(yè)的庫存商品年關(guān)賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，即賬面價值為2000萬元，存貨的賬面余額為其實質(zhì)成本，可以在企業(yè)回收賬面財富價值的過程中，計算應(yīng)繳納所得稅時依照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣。故商品的計稅基礎(chǔ)是2000萬元，不存在暫時性差異。（2）無形財富形成暫時性可抵扣差異。原因：無形財富的賬面價值為500萬，其計稅基礎(chǔ)為600萬，形成暫時性差異100萬，依照規(guī)定，當(dāng)財富的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生暫時性可抵扣差異，故上述暫時性差異可抵扣暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅財富=100*25%=25萬元借：遞延所得稅財富25萬元貸：所得稅費25萬元（3）交易性經(jīng)融財富形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：交易性經(jīng)融財富的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬，依照規(guī)定，當(dāng)財富的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬元借：所得稅花銷15萬元貸：遞延所得稅負(fù)債15萬元（4）可供銷售金融財富形成應(yīng)納稅暫時性差異，原因：可供銷售金融財富的賬面價值是2100萬元，其計稅基礎(chǔ)是2000萬元，形成暫時性差異100萬元，依照稅法規(guī)定，當(dāng)財富的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)是，，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25萬元借：資本公積---其他資本25萬元貸：遞延所得稅負(fù)債25萬元二、租借會計3.甲企業(yè)于2002年1月1日從乙企業(yè)租入一臺嶄新管理用設(shè)備，租借合同的主要條款以下：（1）租借期開始日：2002年1月1日。（2）租借限時：2002年1月1日至2003年12月31日。甲企業(yè)應(yīng)在租借期滿后將設(shè)備歸還給乙企業(yè)。（3）租金總數(shù)：200萬元。（4）租金支付方式：在租借期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年關(guān)支付租金60萬元，租借期滿時支付租金60萬元。該設(shè)備公允價值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲企業(yè)在2002年1月1日的財富總數(shù)為1500萬元。甲企業(yè)對于租借業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租借，采用實質(zhì)利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資花銷；對于經(jīng)營租借，采用直線法確認(rèn)租金花銷。甲企業(yè)按期支付租金，并在每年年關(guān)確認(rèn)與租金相關(guān)的花銷。乙企業(yè)在每年年關(guān)確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租借過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。要求：1）判斷此項租借的種類，并簡要說明原因。2）編制甲企業(yè)與租金支付和確認(rèn)租金花銷相關(guān)的會計分錄。3）編制乙企業(yè)與租金收取和確認(rèn)租金收入相關(guān)的會計分錄。3解答：(1)此項租借屬于經(jīng)營租借。由于此項租借未滿足融資租借的任何一項標(biāo)準(zhǔn)。甲企業(yè)相關(guān)會計分錄：①2008年1月1日借：長遠(yuǎn)待攤花銷80貸：銀行存款80②2008年12月31日借：管理花銷100(200÷2=100)貸：長遠(yuǎn)待攤花銷40銀行存款60③2009年12月31日借：管理花銷100貸：長遠(yuǎn)待攤花銷40銀行存款60乙企業(yè)相關(guān)會計分錄：①2008年1月1日借：銀行存款80貸：應(yīng)收賬款80②2008年、2009年12月31日借：銀行存款60應(yīng)收賬款40貸：租借收入100(200/2=100)4.A企業(yè)于2000年12月10日與B租借企業(yè)簽訂了一份設(shè)備租借合同。合同主要條款以下：1）租借標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。2）起租日：2000年12月31日。3）租借期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年關(guān)支付租金500萬元。（5）租借期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計余值為100萬元，A企業(yè)可以向B租借企業(yè)支付5萬元購置該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為嶄新設(shè)備，2000年12月31日的公允價值為921.15萬元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為3年，無殘值。（7）租借年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A企業(yè)優(yōu)惠購置甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運抵A企業(yè)，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用資料100萬元，該批資料的進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人職薪水33萬元，設(shè)備于2001年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的財富總數(shù)為2000萬元，其固定財富均采用平均年限法計提折舊，與租借相關(guān)的未確認(rèn)融資花銷均采用實質(zhì)利率法攤銷。要求：1）判斷該租借的種類，并說明原因。2）編制A企業(yè)在起租日的相關(guān)會計分錄。3）編制A企業(yè)在2001年年關(guān)和2002年年關(guān)與租金支付以及其他與租借事項相關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年關(guān)進(jìn)行賬務(wù)辦理）。（答案中的單位以萬元表示）解答：（1）本租借屬于融資租借。原因：該最低租借付款額的現(xiàn)值＝500×3．4651＋300×0．7921＝（萬元），占租借財富公允價值（萬元）的90％以上，因此吻合融資租借的判斷標(biāo)準(zhǔn).（2）起租日的會計分錄：最低租借付款額＝500×4＋300＝2300（萬元）租借財富的入賬價值＝（萬元）未確認(rèn)的融資花銷＝2300－＝（萬元）借：固定財富――融資租入固定財富未確認(rèn)融資花銷貸：長遠(yuǎn)應(yīng)付款――應(yīng)付融資租借款23003）2002年12月31日支付租金：借：長遠(yuǎn)應(yīng)付款――應(yīng)付融資租借款500貸：銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y花銷：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y花銷＝×6％＝萬元借：財務(wù)花銷貸：未確認(rèn)融資花銷計提折舊：計提折舊＝（－300）/4＝（萬元）借：制造花銷――折舊費貸：累計折舊三、物價變動會計5．資料：華廈企業(yè)2009年12月31日固定財富的賬面余額為800000元，其購置時期為2007年500000元，2008年為200000元，2009年為100000元。在這三年時期一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定財富的賬面價值。解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定財富賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2001500000105150/1057142002200000120150/1202500002003100000150150/150合計80000010646、資料：延吉企業(yè)2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較財富負(fù)債表和2008年度損益表及收益分配表以下：延吉企業(yè)比較財富負(fù)債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日錢幣資本120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定財富520000520000減：累計折舊（85000）（105800）財富合計700000696200應(yīng)付賬款4000045000長遠(yuǎn)借款150000141000一般股500000500000保留收益1000010200權(quán)益合計700000696200延吉企業(yè)損益表及收益分配表2008年度單位：元銷售收入500000減：銷售成本期初存貨100000本期購貨350000可供銷售存貨450000期未存貨105000345000折舊花銷20800其他花銷44000所得稅40000104800凈收益50200續(xù)表加：期初保留收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未保留收益10200其他相關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，今年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年關(guān)存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。2）固定財富購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的出入時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。4）一般股刊行時的物價指數(shù)為108。5）銷售收入.其他花銷.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。6）現(xiàn)金股利宣告分配時的物價指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價指數(shù)為115，2008年12月31日的物價指數(shù)為145，2008年度平均物價指數(shù)為130。要求：1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較財富負(fù)債表工作底稿。2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及收益分配表工作底稿。6解答：延吉企業(yè)重編比較財富負(fù)債表工作底稿2007年12月31日2008年12月31日項目調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整系列調(diào)整系列金額（元）金額（元）金額（元）金額（元）錢幣獎金120000145/115151135000145/145135000應(yīng)收賬款45000145/1155642000145/14542000存貨100000145/105138105000145/125121800固定財富520000145/110685520000685減：累計折舊85000145/110112105800145/110139財富合計700000919696200844應(yīng)付賬款40000145/1155045000145/14545000長遠(yuǎn)借款150000145/115189141000145/145141000一般股500000145/108671500000145/108671保留收益10000810200（12）權(quán)益合計700000919696200844延吉企業(yè)重編損益表及收益分配表工作底稿2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500000145/135557減：銷貨成本345000406營業(yè)花銷（除折舊費外）44000145/13049折舊費20800145/11027所得稅40000145/130凈收益5020029錢幣性項目購置力變動凈損益（1）歷史成本不變幣值凈收益28加：期初保留收益100008減：現(xiàn)金股利50000145/14550000期末保留收益10200（12）上述銷貨成本計算：期初存貨100000145/105138本期購貨350000145/130390可供銷售存貨450000528期末存貨105000145/125121800本期銷貨成本345000406延吉企業(yè)錢幣性項目購置力變動凈損益計算表2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）年初錢幣性項目：錢幣獎金120000145/115151應(yīng)收賬款45000145/11556應(yīng)付賬款（40000）145/115（50）長遠(yuǎn)借款（150000）`145/115（189）續(xù)表項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）小計（25000）（31）加：今年錢幣性項目增加銷售收入500000145/130557減：今年錢幣性項目減少購貨350000145/130390營業(yè)花銷44000145/13049所得稅40000145/13044現(xiàn)金股利50000145/14550000小計484000534年關(guān)錢幣性項目：錢幣資本135000145/145135000應(yīng)收賬款42000145/14542000應(yīng)付賬款（45000）145/145（45000）長遠(yuǎn)借款（141000）145/145（141000）小計（9000）（9000）錢幣性項目購置力變動凈損益（1）四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算7、甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每個月月初的市場匯率與交易發(fā)壽辰的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日相關(guān)外幣賬戶余額以下：長遠(yuǎn)借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建筑某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款限時為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建筑過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月尾市場匯率以下：20×2年

4月至

6月，甲企業(yè)發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）

：（1）4月

1日，為建筑該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款

70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元＝人民幣元，賣出價為

1美元＝人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

（3）5月

1日，以外幣銀行存款向外國企業(yè)支付生產(chǎn)線安裝花銷

120萬美元。（4）5月

15日，收到第

1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣特地借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄7解答：①4月113借：在建工程690貸：銀行存款－美元戶($100)690②4月20日借：銀行存款－人民幣戶680(100×財務(wù)花銷5貸：銀行存款－美元戶($100)685⑧5月10日借：在建工程402貸：銀行存款－美元戶($60)402④5月15日借：銀行存款－美元戶($200)1340財務(wù)花銷60貸：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1400⑤6月20日借：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1320貸：主營業(yè)務(wù)收入($200)1320借：主營業(yè)務(wù)成本l000貸：庫存商品1000⑥6月30日借：銀行存款－美元戶($12)在建工程貸：應(yīng)付利息($30)198(二季度利息為2000×6%×3/12×=198(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=198—12×=(萬元)。計算2009年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額①計入在建工程的匯兌差額長遠(yuǎn)借款：2000×萬元，借方)。應(yīng)付利息：30×萬元，借方)。計入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬元)。②計入當(dāng)期損益的匯兌差額銀行存款匯兌損益=(60+200+12)×(7000-690-685-402+1340+=－359(萬元)。應(yīng)收賬款匯兌損益三(300-200+200)×(2100-1400+1320)=-40(萬元)計入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬元)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄借：長遠(yuǎn)借款一美元戶800應(yīng)付利息一美元戶12貸：在建工程812借：財務(wù)花銷399貸：銀行存款－美元戶359應(yīng)收賬款－美元戶408、未來企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝元人民幣。各外幣賬戶的年初余額以下：（2）企業(yè)2007年1月相關(guān)外幣業(yè)務(wù)以下：①本月銷售商品價款300萬美元，貨款還沒有收回（增值稅為零）；②本月回收先期應(yīng)收賬款150萬美元，款項已存入銀行；③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝元人民幣。要求：（1）編制未來企業(yè)相關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月尾與匯兌損益相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、企業(yè)合并及合并報表編制企業(yè)于2007年1月1日以16000萬元獲取對B企業(yè)70％的股權(quán)，可以對B企業(yè)推行控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A企業(yè)又出資6000萬元自B企業(yè)的少許股東處獲取B企業(yè)20％的股權(quán)。假定A企業(yè)和B企業(yè)的少許股東在交易前不存在任何關(guān)系方關(guān)系。1）2007年1月1日，A企業(yè)在獲取B企業(yè)70％的股權(quán)時，B企業(yè)可辨別凈財富公允價值總數(shù)為20000萬元。2）2008年1月1日，B企業(yè)相關(guān)財富、負(fù)債的賬面價值、自購置日開始連續(xù)計算的金額（對母企業(yè)的價值）以及在該日的公允價值情況以下表：B企業(yè)財富、負(fù)債自購置日開始B企業(yè)的賬B企業(yè)財富、負(fù)債在交易日公項目連續(xù)計算的金額（對母企業(yè)的價面價值允價值（2008年1月1日）值）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定財富8000920010000無形財富160024002600其他財富440064006800應(yīng)付款項120012001200其他負(fù)債800800800凈財富180002200023600要求：1）計算2008年1月1日長遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額。2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。3）計算因購置少許股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答：（1）2008年1月1日長遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬元）。（2）A企業(yè)獲取對B企業(yè)70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽=×70%=2000（萬元）,在合并財務(wù)報表中應(yīng)表現(xiàn)的商譽為2000萬元。（3）合并財務(wù)報表中，B企業(yè)的相關(guān)財富、負(fù)債應(yīng)以其購置日開始連續(xù)計算的金額反響，即新獲取的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨別財富、負(fù)債的金額=22000×20%=4400（萬元）。差額=6000-4400=1600（萬元），在合并財富負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，第一調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整保留收益。A企業(yè)于2005年以2000萬元獲取B企業(yè)10％的股份，獲取投資時B企業(yè)凈財富的公允價值為18000萬元．A企業(yè)對擁有的該投資采用成本法核算。2006年，A企業(yè)另支付10000萬元獲取B企業(yè)50％的股份，從而可以對B企業(yè)推行控制。購置日B企業(yè)可辨別凈財富公允價值為19000萬元。B企業(yè)自2005年A企業(yè)獲取投資后至2006年購置進(jìn)一步股份前實現(xiàn)的凈收益為600萬元，未進(jìn)行收益分配。A、B企業(yè)沒關(guān)系關(guān)系。要求：作出2006年A企業(yè)購置日會計辦理，計算商譽及財富增值。（1）計算2008年1月1日長遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購置少許股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。10解答：(1)購置日A企業(yè)第一應(yīng)確認(rèn)獲取的對B企業(yè)的投資(單位：萬元)借:長遠(yuǎn)股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000計算達(dá)到企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽原擁有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽=2000-18000×lO%=200(萬元)進(jìn)一步獲取50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽=×50%=500(萬元)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=200+500=700(萬元)財富增值的辦理原擁有10%股份在購置日對應(yīng)的可辨別凈財富公允價值=19000×10%=1900(萬元)原獲取投資時應(yīng)享有被投資單位凈財富公允價值的份額=180000×lO%=1800(萬元)兩者之間差額100萬元(1900-1800)在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資今后實現(xiàn)凈收益的部分60萬元(600×lO%)，調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配收益，節(jié)余部分40萬元(100-40)調(diào)整資本公積。11.甲企業(yè)于2007年1月1日經(jīng)過非同一控制下企業(yè)合并了乙企業(yè)，擁有乙企業(yè)75%的股權(quán)，合并對價成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲企業(yè)的可辨別財富、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)2008年度編制合并會計報表的相關(guān)資料以下：（1）乙企業(yè)2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配收益為0萬元。乙企業(yè)2007年度、2008年度實現(xiàn)凈收益為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈收益的10%計提法定盈余公積。乙企業(yè)2007年、2008年因擁有可供銷售金融財富，公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙企業(yè)賬款800萬元。2008年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比比以下：（3）2008年12月31日，甲企業(yè)存貨中包含從乙企業(yè)購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙企業(yè)購入。2007年度，甲企業(yè)從乙企業(yè)累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙企業(yè)A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲企業(yè)從乙企業(yè)購入的A產(chǎn)品中還有90件未對出門售。（4）2008年12月31日，乙企業(yè)存貨中包含從甲企業(yè)購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲企業(yè)購入。2007年度，乙企業(yè)從甲企業(yè)累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲企業(yè)B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007年12月31日，乙企業(yè)從甲企業(yè)購入的B產(chǎn)品還有600件未對出門售；（5）2008年12月31日，乙企業(yè)存貨中包含從甲企業(yè)購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系2008年度從甲企業(yè)購入。2008年度，乙企業(yè)從甲企業(yè)累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲企業(yè)C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。（6）2008年12月31日，乙企業(yè)固定財富中包含從甲企業(yè)購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙企業(yè)固定財富中包含從甲企業(yè)購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲企業(yè)購入。乙企業(yè)購入D設(shè)備后，作為管理用固定財富，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲企業(yè)D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。2008年8月10日，乙公司從甲企業(yè)購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，獲取變價收入3萬元，發(fā)生清理花銷1萬元。（7）2008年12月31日，乙企業(yè)無形財富中包含一項從甲企業(yè)購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲企業(yè)購入，購入價格為1200萬元，乙企業(yè)購入該商標(biāo)權(quán)后馬上投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲企業(yè)該商標(biāo)權(quán)于200