新的所得稅法理論與實(shí)踐

新的所得稅法理論與實(shí)踐

一、新企業(yè)所得稅法改革的主要內(nèi)容(一)控制小型微企業(yè)所設(shè)機(jī)構(gòu)或場所的稅收新的所得稅法將內(nèi)部和外部公司的所得稅稅率統(tǒng)一定義為25%，允許不同公司承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%;二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%;三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅,適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后,標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%,但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率,這些都是稅收籌劃的重要空間。(二)新《企業(yè)所得稅法》的應(yīng)然標(biāo)準(zhǔn)新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上,即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(三)稅收優(yōu)惠政策新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化,將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上,除了對特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外,無論哪個(gè)行業(yè),只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,安置殘疾人員及國際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。二、所得稅征管計(jì)劃的一些具體措施(一)自關(guān)于收人確認(rèn)時(shí)間稅法規(guī)定,企業(yè)直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收人確認(rèn)時(shí)間[而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收人實(shí)現(xiàn)[委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收人[分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收人確認(rèn)時(shí)間。因此,企業(yè)在銷售收人的實(shí)現(xiàn)方式與實(shí)現(xiàn)時(shí)間方面具有很大的主動(dòng)性,企業(yè)經(jīng)過策劃,可以盡量推遲收人實(shí)現(xiàn)或分期確認(rèn)收人,延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。(二)從稅前扣除項(xiàng)目的角度來看1.為職工增加醫(yī)保費(fèi)用,保持工資水平較高的企業(yè)新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出,準(zhǔn)予扣除。因此,若企業(yè)的工資水平較高,可適當(dāng)為職工增加繳納如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等可扣除的項(xiàng)目,但要保持在國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。除此之外,企業(yè)還可通過增加職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助費(fèi)等可納入職工福利費(fèi)的費(fèi)用來調(diào)低工資水平。2.適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)支出是企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)新企業(yè)所得稅法規(guī)定,公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)支出會(huì)為企業(yè)帶來一定收益。企業(yè)要注意,這里的年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤,與應(yīng)納稅所得額不完全相同。企業(yè)存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在很大的差距,企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算扣除稅基,準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。3.企業(yè)所收的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用,及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)試驗(yàn)成本的核算上的缺陷為準(zhǔn)確核算企業(yè)所得稅,對已發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬,如己發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分及時(shí)列作費(fèi)用,盡可能縮短成本費(fèi)用的攤銷期,這樣可以更準(zhǔn)確計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外,還應(yīng)該采用正確的原始憑證人賬,對于一些需要報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以列支的項(xiàng)目要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。4.企業(yè)所得稅率下降或下降,企業(yè)采用加速直接下降的方法,是一個(gè)第三固定資產(chǎn)的折舊方法多種,多種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的,但在使用期內(nèi)的年折舊額不一樣會(huì)影響企業(yè)年度凈利潤的計(jì)算,從而對計(jì)算繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。對于符合稅法規(guī)定可采用加速折舊的企業(yè),企業(yè)應(yīng)視具體情況加以籌劃,在比例稅率下如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊為優(yōu)。這是把前期利潤推至后期,無疑是延緩了納稅時(shí)間[在同樣比例稅率時(shí)若所得稅率呈上升趨勢,以直線折舊法為優(yōu)。因?yàn)槿缭谒枚惵试絹碓礁邥r(shí),以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅利益,使用直線折舊法比加速折舊法更為有利。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。(三)降低適用的稅率企業(yè)所得稅稅率分為三檔:年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收;年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征收;年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè),按33%的稅率征收.對應(yīng)稅所得額剛好處于臨界點(diǎn)之上的企業(yè),不妨通過購t辦公用品,支付稅務(wù)代理費(fèi)、年報(bào)審計(jì)費(fèi)等合理合法的手段來降低應(yīng)稅所得額,以達(dá)到降低適用稅率、節(jié)約納稅支出的目的?？傊?納稅籌劃