c(學(xué)生)管理會計作業(yè)案例8

Chapter8作業(yè)本錢計算9/30/20231教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生背景，理解和運(yùn)用作業(yè)本錢、本錢動因等概念，領(lǐng)會作業(yè)本錢計算程序，了解作業(yè)管理的特點(diǎn)及對企業(yè)管理的奉獻(xiàn)。教學(xué)內(nèi)容：一：作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生背景二：作業(yè)本錢計算法的根本理論三：作業(yè)本錢計算9/30/20232第一節(jié)：作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生背景作業(yè)本錢計算(activity-basedcosting),簡稱ABC，早在20世紀(jì)70年代就有學(xué)者提出，美國的Stubus,Kaplan,Cooper等學(xué)者對其進(jìn)行全面研究。20世紀(jì)90年代初，理論上日趨成熟，實(shí)務(wù)界亦有部分企業(yè)試行。我國主要在于吸收和運(yùn)用這種新興的本錢計算與管理思想和方法。9/30/20233(1)傳統(tǒng)的本錢計算法所固有的缺點(diǎn)，為ABC的產(chǎn)生提供了時機(jī)。傳統(tǒng)的本錢計算法無視對或本錢的計算與控制，導(dǎo)致本錢信息失真，從而引起本錢控制失效，經(jīng)營決策失誤。(2)高新技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用以及顧客需求多樣化，帶來產(chǎn)品的多樣化，引起間接費(fèi)用的增長，為ABC的產(chǎn)生提供直接動力。9/30/20234(3)新的適時生產(chǎn)系統(tǒng)JIT與全面質(zhì)量管理TQM的興起，提供了有利于實(shí)施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和TQM要求企業(yè)通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程，減少產(chǎn)品零部件數(shù)量，減少超量過時的存貨及產(chǎn)品返工等浪費(fèi)問題，也就是要求企業(yè)時刻檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的本錢會計制度無法滿足。(4)ABC可以提供“相對準(zhǔn)確〞的有用信息，而且對本錢性態(tài)的認(rèn)識更加全面而深入，因而可以較好地滿足決策需要。9/30/20235第二節(jié)：作業(yè)本錢計算法的根本理論作業(yè)本錢法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)本錢按作業(yè)動因分配到本錢對象的核算方法。作業(yè)本錢核算的根底是“〞理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致本錢的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。9/30/20236由此可見，作業(yè)本錢的實(shí)質(zhì)就是在資源消耗和產(chǎn)品消耗之間借助來別離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品本錢。因此，作業(yè)本錢法下的本錢計算程序就是把各種分配給各項，再將各本錢分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。與傳統(tǒng)本錢計算方法相比，作業(yè)本錢計算法更注重本錢信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。9/30/20237一、作業(yè)本錢計算法的目標(biāo)作業(yè)本錢計算法是一種適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和開展起來的本錢計算方法，它改革了的分配方法，并使產(chǎn)品本錢和期間本錢趨于一致，大大提高了本錢信息的。作業(yè)本錢計算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果也更加精確的本錢分解替代了本錢分配。9/30/20238作業(yè)本錢計算法有四個目標(biāo)：〔1〕消除或使之到達(dá)最小?！?〕引入與，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出?！?〕發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正?！?〕鏟除由不合理的假設(shè)與錯誤的本錢分配造成的扭曲。9/30/20239二、產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)傳統(tǒng)本錢計算法認(rèn)為，本錢的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即。9/30/202310作業(yè)本錢計算法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“〞。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。9/30/202311最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈〞同時也表現(xiàn)為“〞，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是。9/30/202312傳統(tǒng)本錢計算一般以產(chǎn)品為本錢計算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為本錢計算對象。傳統(tǒng)本錢計算的目標(biāo)主要是滿足計算存貨本錢的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。三、本錢計算對象9/30/202313作業(yè)本錢計算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時，企業(yè)本錢控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求本錢信息不僅要反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足和的要求。當(dāng)作業(yè)本錢計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入本錢控制時，就形成了一個完整的作業(yè)本錢體系。9/30/202314作業(yè)本錢計算的本錢對象是多層次的，大體上可以分為以下幾個層次：

9/30/202315資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來收入的，如、、機(jī)器設(shè)備及等。作業(yè)本錢計算法把資源作為本錢對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源消耗價值。在這個環(huán)節(jié)本錢管理要處理兩個方面的問題：資源9/30/202316一是區(qū)分和，把無用消耗價值單獨(dú)聚集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到，按把資源消耗價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。9/30/202317作業(yè)(activity)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各。從作業(yè)本錢計算角度看，作業(yè)是基于一定的、以為主體、消耗一定的特定范圍內(nèi)的工作，如創(chuàng)業(yè)設(shè)想、籌劃、產(chǎn)品設(shè)計、設(shè)備安裝及材料搬運(yùn)等，它是連接資源與產(chǎn)品本錢地橋梁。作業(yè)9/30/202318(1)作業(yè)是一種

和另一種

產(chǎn)出的過程。(2)作業(yè)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營過程的

。(3)作業(yè)是可以

的，采用一定的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量。具備如下特征：9/30/202319本錢動因本錢動因是指引起本錢發(fā)生的，如采購訂單便是采購作業(yè)的本錢動因。本錢動因具有隱蔽性，不易識別，需要對本錢行為進(jìn)行仔細(xì)分析才能得到，每一項作業(yè)，都有與其相對應(yīng)的作業(yè)本錢動因。確定本錢動因的因素：(1)本錢動因與實(shí)際制造費(fèi)用的。(2)產(chǎn)品本錢的精確度和產(chǎn)品組合的。9/30/202320作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的的集合。作業(yè)中心既是本錢，也是責(zé)任。作業(yè)中心9/30/202321一般說來，作業(yè)中心是基于的目的而不是專門以為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)本錢計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。9/30/202322制造中心作為本錢計算對象，實(shí)質(zhì)上是指計算制造中心產(chǎn)出的。一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為假設(shè)干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。制造中心9/30/202323第三節(jié)作業(yè)本錢計算作業(yè)本錢計算是一個同作業(yè)管理緊密結(jié)合的、以作業(yè)為根底的科學(xué)信息系統(tǒng)。其根本指導(dǎo)思想是：作業(yè)，作業(yè)。9/30/202324根據(jù)這一指導(dǎo)思想，對本錢計算的方法做了根本性的變革，即著眼點(diǎn)放在了上。以為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的本錢分配到作業(yè)，其次由作業(yè)依據(jù)本錢動因追蹤到產(chǎn)品本錢的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品的本錢。

9/30/202325確認(rèn)，將資源消耗價值歸集到各.9/30/202326這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)本錢計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是；二是。在實(shí)務(wù)操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。如圓珠筆生產(chǎn)這個制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫。這樣，可以從資源消耗的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。9/30/202327確認(rèn)，將作業(yè)中心聚集的各資源消耗價值予以分解并分配到各中9/30/202328作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源消耗價值進(jìn)行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設(shè)立一個本錢庫，該本錢計算步驟就演化為如何將結(jié)轉(zhuǎn)到這一具體分配問題。在本錢分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)本錢庫價值。9/30/202329將各價值分配計入最終產(chǎn)品本錢計算單，計算完工產(chǎn)品本錢9/30/202330應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立，在每一張本錢計算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)本錢工程。這樣，該本錢計算步驟就是要把各作業(yè)本錢庫的價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品本錢計算單上，這一步驟反映的作業(yè)本錢計算規(guī)那么是：產(chǎn)出量的多少.9/30/202331在把作業(yè)庫本錢計入各產(chǎn)品本錢計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品本錢是一個簡單的問題。如果把作業(yè)本錢計算法應(yīng)用于財務(wù)會計，那么在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配本錢(此問題在后面結(jié)合實(shí)例說明)，如果認(rèn)為作業(yè)本錢計算法只是一種管理會計手段，那么用本錢計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。9/30/202332PPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶---居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效勞，目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶。案例應(yīng)用兩個因素正影響公司的獲利能力：一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必須降低本錢；二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。9/30/202333而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對應(yīng)。現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元〔不分帳戶類型〕提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印效勞。為此，PPC公司對兩類客戶單位本錢進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為根底進(jìn)行本錢計算，有關(guān)計算如以下圖1：

以統(tǒng)一分配率為根底的當(dāng)前本錢計算

----總本錢565340元

9/30/2023349/30/202335按統(tǒng)一分配率為根底進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位本錢的計算，結(jié)果如下：9/30/202336對于上述結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題:一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位本錢均高于地方勞務(wù)局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；二是管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。9/30/202337因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高本錢信息的決策有用性，釆用作業(yè)本錢計算法。首先，管理局為開單部確定的四個作業(yè)中心:9/30/202338本錢動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇：1、本錢動因與資源消耗及〔或〕支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的關(guān)系。2、有關(guān)本錢動因的數(shù)據(jù)必須是的。其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖〔圖2〕。9/30/2023399/30/202340每一作業(yè)中心所收集的本錢數(shù)據(jù)包括可追溯本錢和本錢動因的實(shí)物流量。如以下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯本錢為235777元，包括打印機(jī)本錢〔55000元〕加支持開單活動的其他資源本錢〔紙張、占地、計算機(jī)、開單人工〕。圖中可追溯本錢總額為：205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接本錢總額。再次，收集關(guān)于本錢和本錢動因在資源和作業(yè)實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。9/30/202341開單部作業(yè)中心間接本錢總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時單位人工小時62.2235384元通信2800封信每封信12.6488847元單據(jù)審核20000個帳戶每個帳戶4.44本錢