成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)課件作者吳育湘項(xiàng)目六-

第1章

人機(jī)交互設(shè)計(jì)任務(wù)一 產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述任務(wù)二 成本計(jì)算的品種法任務(wù)三 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法任務(wù)四 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)五 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述一、制造企業(yè)生產(chǎn)的主要類型

不同類型的企業(yè)生產(chǎn)不同類型產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)組織方式不同，生產(chǎn)工藝過(guò)程不同，在管理上對(duì)成本計(jì)算的要求也不同。企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求決定企業(yè)必須從自身情況出發(fā)確定成本計(jì)算的方法。(一)按工藝特點(diǎn)分類1.單步驟生產(chǎn)

單步驟生產(chǎn)也稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程不可間斷或者在工作地點(diǎn)上不能分散進(jìn)行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的周期較短，一般只能由一個(gè)企業(yè)整體進(jìn)行，而不由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作完成，如發(fā)電、采掘、化肥等生產(chǎn)企業(yè)，都屬于這種類型。下一頁(yè)

返回任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.多步驟生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn)也稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝技術(shù)過(guò)程可以間斷為若干個(gè)步驟，可以分別在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)可以由一個(gè)企業(yè)獨(dú)立完成，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，這種生產(chǎn)可以由一個(gè)車間來(lái)完成，也可以由幾個(gè)車間協(xié)作進(jìn)行，如紡織、冶金、機(jī)械制造等。

多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工方式的不同，又可以分為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)兩類。

(1)連續(xù)式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)指原材料投入生產(chǎn)后，要經(jīng)過(guò)若干個(gè)連續(xù)的加工工序，前一個(gè)加工工序所完成的半成品是下一個(gè)加工工序的加工對(duì)象，如此加工到最后一個(gè)生產(chǎn)工序才能制造出產(chǎn)品。這類生產(chǎn)的各個(gè)生產(chǎn)步驟(或車間)，具有先后順序的依存關(guān)系，如紡織、冶金、水泥、造紙等企業(yè)。圖6一1為這種生產(chǎn)方式的流程示意圖。任務(wù)一

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(2)裝配式多步驟生產(chǎn)。裝配式多步驟生產(chǎn)亦稱平行加工式生產(chǎn)，指各個(gè)生產(chǎn)步驟可以在不同地點(diǎn)和不同時(shí)間將各種原材料分別經(jīng)過(guò)加工制成各種零件、部件、半成品，然后將零件、部件裝配成產(chǎn)品。這類生產(chǎn)的各個(gè)生產(chǎn)步驟具有相對(duì)獨(dú)立性，不存在前后順序的依存關(guān)系，如儀表、造船、汽車、自行車、家用電器等企業(yè)。圖6-2為這種方式生產(chǎn)的流程示意圖。(二)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類

所謂生產(chǎn)組織，是指保證生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)因素相互協(xié)調(diào)的生產(chǎn)工作方式，它體現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和生產(chǎn)過(guò)程重復(fù)程度的高低。按照生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)類型可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種類型。任務(wù)一

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(1)大量生產(chǎn)，是指不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)

的特點(diǎn)是品種較少，產(chǎn)量較大，生產(chǎn)穩(wěn)定，如發(fā)電、采掘以及自來(lái)水、酒、面粉等的生產(chǎn)。

(2)成批生產(chǎn)，是指按預(yù)先規(guī)定的批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)

的特點(diǎn)是品種較多，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往成批輪番進(jìn)行，如家用電器、服裝、鞋帽等的生產(chǎn)。根據(jù)批量的大小，成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)

和小批生產(chǎn)。大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近于大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近

于單件生產(chǎn)。

(3)單件生產(chǎn)，是指根據(jù)購(gòu)貨單位訂單的要求制造個(gè)別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)的特點(diǎn)是產(chǎn)品種類較多，但極少重復(fù)，如飛機(jī)、船舶、重型機(jī)械、專用設(shè)備制造等的生產(chǎn)。任務(wù)一

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二、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期，以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配三個(gè)方面。(一)對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響從生產(chǎn)工藝技術(shù)過(guò)程特點(diǎn)和產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)來(lái)看:

(1)在單步驟連續(xù)式大量生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，不

能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行生產(chǎn);又由于大量重復(fù)無(wú)法分批，成本管理既

不能分步計(jì)算成本，一也不能分批計(jì)算成本。因此，必須以最終產(chǎn)品

品種為成本計(jì)算對(duì)象分別計(jì)算產(chǎn)品成本，其成本計(jì)算對(duì)象為產(chǎn)品品種。任務(wù)一

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(2)對(duì)多步驟連續(xù)式大量生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝過(guò)程由若干個(gè)分散

在不同地點(diǎn)、不同時(shí)間的連續(xù)式加工過(guò)程組成，其品種相同，產(chǎn)品無(wú)

法分批，但工藝過(guò)程可以劃分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟。因此，為明確責(zé)任，便于成本計(jì)算，需要以每個(gè)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，即管理上要求分步

計(jì)算成本。

可見(jiàn)，在這類企業(yè)中，產(chǎn)品核算既要求計(jì)算成品成本，又要求計(jì)算各步驟的半成品成本。如果在某個(gè)生產(chǎn)步驟的自制半成品經(jīng)常作為商品出售，或者在下一步驟加工時(shí)可用于生產(chǎn)不同產(chǎn)品，在管理上又要求計(jì)算該步驟的半成品成本，則分別以產(chǎn)成品和半成品作為成本計(jì)算對(duì)象，采用分步法計(jì)算各步驟半成品成本和產(chǎn)成品成本。在小型企業(yè)，管理上不要求計(jì)算半成品成本，則以產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，采用品種法計(jì)算成本。任務(wù)一

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(3)在多步驟裝配式大量生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品品種少而且穩(wěn)定，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)同種產(chǎn)品，其產(chǎn)品的零件、部件可以在不同地點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行加工，然后裝配成為最終產(chǎn)品，而零件、部件半成品沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，因此，不需要按步驟計(jì)算半成品成本，而以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象。另外，由于零部件生產(chǎn)的批別與訂貨產(chǎn)品生產(chǎn)的批別不一定一致，因而不能按產(chǎn)品批別計(jì)算成本。

(4)對(duì)多步驟裝配式小批、單件生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品批量小，產(chǎn)品按照單件或批別組織，一批產(chǎn)品一般在較短時(shí)間內(nèi)完工，因此，以單件或每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，采用分批法計(jì)算成本，其成本計(jì)算對(duì)象為批別或訂單。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)對(duì)成本計(jì)算期的影響

成本計(jì)算期是指計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的起訖日期，也就是每次計(jì)算產(chǎn)品成本的期間。這主要由生產(chǎn)組織的特點(diǎn)決定。

單件、小批生產(chǎn)，由于產(chǎn)品成本有可能在某件成品或某批產(chǎn)品完工以后進(jìn)行，因而成本計(jì)算可以不定期，與生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告一致。

大量、大批生產(chǎn)，由于生產(chǎn)活動(dòng)連續(xù)不斷地進(jìn)行著，產(chǎn)品成本很難在某件產(chǎn)品或某批產(chǎn)品完工以后進(jìn)行，因而產(chǎn)品成本的計(jì)算通常定期于月末進(jìn)行，與生產(chǎn)周期不一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告不一致。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回可見(jiàn)，生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算期具有以下影響:(1)成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致;(2)成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。(三)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的影響

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。

(1)單步驟生產(chǎn)，由于生產(chǎn)過(guò)程不能間斷，生產(chǎn)周期短，一般沒(méi)有期末在產(chǎn)品或產(chǎn)品數(shù)量很少，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般不計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，一也就不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。任務(wù)一

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(2)多步驟大量、大批生產(chǎn)，由于生產(chǎn)連續(xù)不斷進(jìn)行，經(jīng)常存在期末在產(chǎn)品，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(3)多步驟單件、小批生產(chǎn)，由于成本計(jì)算期通常與生產(chǎn)周期一致，不存在期末在產(chǎn)品，因此在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)及企業(yè)管理的要求不同，決定了企業(yè)成本計(jì)算方法一也不盡相同。在影響產(chǎn)品成本計(jì)算的三個(gè)因素中，成本計(jì)算對(duì)象是最主要的，它決定了其他兩個(gè)因素。因此，成本計(jì)算對(duì)象的確定，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，也是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型，不同的生產(chǎn)類型所采用的成本計(jì)算方法是不同的。前面已闡述了生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響，體現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象的確定、成本計(jì)算期的確定以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配三個(gè)方面。其中，成本計(jì)算對(duì)象是成本計(jì)算方法的核心，是構(gòu)成成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志，由此形成制造企業(yè)成本計(jì)算的各種方法。(一)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

成本計(jì)算的基本方法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算中能夠獨(dú)立運(yùn)用的成本計(jì)算方法。為適應(yīng)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理上的要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有三種不同的基本方法，即品種法、分批法和分步法。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回1.品種法

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。這種方法不要求成本管理分批、分步計(jì)算產(chǎn)品成本，一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘、供水、鑄造等企業(yè);一也可以用于管理上不需要分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn)，如水泥生產(chǎn)企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部的輔助生產(chǎn)車間一也可用品種法計(jì)算提供勞務(wù)(或輔助產(chǎn)品)的成本。品種法是最基本的方法，不論什么類型的企業(yè)，不論采取哪一種成本計(jì)算方法，最終都必須以產(chǎn)品品種為對(duì)象分別提供企業(yè)的成本資利任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.分批法

分批法是以產(chǎn)品的批別(分批、不分步)或訂單為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。由于在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，生產(chǎn)車間一般是按照生產(chǎn)部門下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)通知單或購(gòu)貨方的訂單組織產(chǎn)品的生產(chǎn)，客戶的訂單不僅在數(shù)量和質(zhì)量上要求不同，交貨時(shí)間一也不一樣，而管理上需要掌握各批投產(chǎn)產(chǎn)品的成本，因此，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以產(chǎn)品的批別為對(duì)象，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。分批法下成本計(jì)算期是不定期的，與生產(chǎn)周期一致。這種方法適用于成批或單件的平行加工式復(fù)雜生產(chǎn)，如船舶制造、重型機(jī)械、實(shí)驗(yàn)性生產(chǎn)、修理作業(yè)等企業(yè)。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.分步法

分步法是以產(chǎn)品的品種以及所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各生產(chǎn)步驟和最終產(chǎn)成品的實(shí)際總成本和單位成本的方法。這種方法適用于大量大批且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造、鋼鐵生產(chǎn)等企業(yè)。分步法按各步驟生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。任務(wù)一

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(1)在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，成本計(jì)算對(duì)象是各成本計(jì)算步驟產(chǎn)品(或半成品)生產(chǎn)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。凡是各步驟發(fā)生的間接費(fèi)用，都應(yīng)按步驟進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入該步驟的各種產(chǎn)品成本，月末定期進(jìn)行成本計(jì)算，確定各步驟本月完工半成品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本和月末在產(chǎn)品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批、多步驟連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)，且要求分步提供半成品成本的企業(yè)，如紡織、冶金等企業(yè)。任務(wù)一

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(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，只計(jì)算各步驟所發(fā)生的生產(chǎn)成本，并按最終完

工產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，平行地計(jì)入最終完工

的產(chǎn)成品成本中。在這種方法下，雖然各步驟所生產(chǎn)的半成品實(shí)物按

一定方式繼續(xù)加工生產(chǎn)，但其半成品成本并不隨著成本計(jì)算步驟結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟可以同時(shí)平行地進(jìn)行成本計(jì)算。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大

批、多步驟裝配式復(fù)雜生產(chǎn)或大量大批、多步驟連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)，但

不要求分步提供半成品成本的企業(yè)，如汽車、機(jī)械制造等企業(yè)。以上各種成本計(jì)算方法的基本特點(diǎn)如表6一1所示。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

除上述成本計(jì)算的三種基本方法外，在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的制造企業(yè)，如制鞋、燈泡等企業(yè)，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，或者為了加強(qiáng)成本管理，可應(yīng)用幾種簡(jiǎn)便的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。1.分類法

產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法是以產(chǎn)品的類別作為成本核算對(duì)象來(lái)歸集費(fèi)用，計(jì)算出各類產(chǎn)品實(shí)際成本，再在類內(nèi)產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，計(jì)算出

類內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。它是品種法的延伸，適用于產(chǎn)品的品

種和規(guī)格繁多的企業(yè)。任務(wù)一

產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.定額法

定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減實(shí)際脫離現(xiàn)行定額的差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法。它主要適用于定額管理基礎(chǔ)較好、產(chǎn)品生產(chǎn)定型、消耗定額合理且穩(wěn)定的企業(yè)。使用定額法可以加強(qiáng)成本控制，有效地發(fā)揮定額管理對(duì)成本的分析和監(jiān)督作用。與其他成本計(jì)算方法相比，定額法的適用范圍較窄，要求企業(yè)必須具備健全的定額管理制度、定型的產(chǎn)品和穩(wěn)定的消耗定額。任務(wù)一

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成本計(jì)算的輔助方法與生產(chǎn)的特點(diǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，不涉及成本計(jì)算對(duì)象。它們的應(yīng)用或者是為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，或者是為了加強(qiáng)成本管理，只要具備條件，在各種生產(chǎn)類型的企業(yè)都能用。只是這兩種方法必須與基本方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，而不能單獨(dú)運(yùn)用，因此將它們稱為輔助方法。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法下一頁(yè)返回一、品種法的概念

計(jì)算產(chǎn)品成本的品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。不論是何種生產(chǎn)類型、采用何種生產(chǎn)工藝、實(shí)現(xiàn)何種成本管理要求，最終都必須計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。因此，按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本是進(jìn)行產(chǎn)品成本核算最基本、最起碼的要求，品種法是企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的最基本方法。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、品種法的特點(diǎn)及適用范圍(一)品種法的特點(diǎn)1.成本計(jì)算對(duì)象采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其成本計(jì)算對(duì)象是各產(chǎn)品的品種。

(1)生產(chǎn)一種產(chǎn)品:該種產(chǎn)品即為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本時(shí)，只需要為該種產(chǎn)品開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，匯集生產(chǎn)費(fèi)用。在這種情況下，所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目，不存在在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。任務(wù)二

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(2)生產(chǎn)多種產(chǎn)品:按照產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，分別匯集生產(chǎn)費(fèi)用。能分清是哪種產(chǎn)品耗用的，可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目;不能分清是哪種產(chǎn)品消耗的，屬于幾種產(chǎn)品共同消耗的費(fèi)用，要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀居?jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后分別記入各成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.成本計(jì)算期成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，但與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。

從品種法的使用范圍講，無(wú)論是在大量大批單步驟生產(chǎn)還是大批大量多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)特點(diǎn)都是連續(xù)投入、連續(xù)產(chǎn)出，投入與產(chǎn)出交替進(jìn)行，很難確定產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。所以企業(yè)不能在產(chǎn)品制造完工時(shí)再計(jì)算它的成本，而只能定期于每月月末進(jìn)行。其成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

在單步驟生產(chǎn)中，月末計(jì)算成本時(shí)，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者是在產(chǎn)品數(shù)量很小，因而可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。在這種情況下，用產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，一也就是該產(chǎn)品的總成本，除以該產(chǎn)品的產(chǎn)量，即可求得該產(chǎn)品的單位成本。

在規(guī)模較小、管理上又不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)中，月末一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，占用費(fèi)用比較大，這就需要將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用以適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品成本。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)品種法的適用范圍

(1)適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，例如糧食加工、發(fā)電、采掘、供水等企業(yè)。

(2)適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，即產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模小、車間封閉式、流水線組織、不要求提供各步驟成本資料，例如，小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等。

(3)適用于企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)單位，如供水、供氣、供電等輔助生產(chǎn)車間向其他車間提供的勞務(wù)成本，一也可以采用品種法計(jì)算其產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、品種法的成本計(jì)算程序(一)按產(chǎn)品品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，分別按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄

企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬;同時(shí)，按照企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種(即成本計(jì)算對(duì)象)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或產(chǎn)品成本計(jì)算單);按照輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品品種(勞務(wù)品種)設(shè)置輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。產(chǎn)品成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)設(shè)置專欄。任務(wù)二

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(二)根據(jù)各項(xiàng)耗費(fèi)的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表或匯總表，分配各種要素費(fèi)用

根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)憑證歸集和分配材料費(fèi)用、工資附加費(fèi)用和其他各項(xiàng)費(fèi)用。按照成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品品種)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，凡能直接計(jì)入有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)的直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入;不能直接計(jì)入各成本計(jì)算單的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)、多受益多負(fù)擔(dān)、少受益少負(fù)擔(dān)、不受益不負(fù)擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，編制有關(guān)分配表，根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)入有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)。各生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用先通過(guò)制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集，計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬。直接計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的期間費(fèi)用明細(xì)賬。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)分配輔助生產(chǎn)成本

根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額，選擇適當(dāng)?shù)妮o助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，編制各輔助生產(chǎn)車間的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄，分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)、制造費(fèi)用明細(xì)賬和期間費(fèi)用明細(xì)賬。(四)分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用

根據(jù)各基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬所歸集的本月制造費(fèi)用，按照企業(yè)確定的制造費(fèi)用分配方法，分別編制各車間的“制造費(fèi)用分配表”分配制造費(fèi)用。根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，分別計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(五)計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本

根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，即期初在產(chǎn)品成本加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本月完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和月末在產(chǎn)品成本。各完工產(chǎn)品實(shí)際總成本分別除以其實(shí)際總產(chǎn)量，即為該產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本。(六)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果編制本月“完工產(chǎn)品成本匯總表”，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄，并分別計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

(產(chǎn)品成本計(jì)算單)和庫(kù)存商品明細(xì)賬。具體計(jì)算程序如圖6一3所示。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回四、品種法運(yùn)用舉例

品種法主要適用于兩種類型的企業(yè):一是大批大量單步驟生產(chǎn)的企業(yè);二是大批大量多步驟生產(chǎn)，管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。前者一般生產(chǎn)過(guò)程短，期末無(wú)在產(chǎn)品，成本計(jì)算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，故又稱簡(jiǎn)單品種法:后者一般生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，產(chǎn)品品種比較多，月末往往有在產(chǎn)品，當(dāng)月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成本計(jì)算過(guò)程相對(duì)要復(fù)雜些，故又稱典型品種法。在實(shí)務(wù)中，由于簡(jiǎn)單法和典型法并沒(méi)有嚴(yán)格的界限劃分，因此本書將這兩種方法統(tǒng)稱為品種法，在舉例中一也不加以區(qū)分。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(一)企業(yè)基本情況

【例】興華廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)，根據(jù)生

產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，甲、乙兩種產(chǎn)品采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2010年7月有關(guān)成本核算如下:(1)月初在產(chǎn)品成本，見(jiàn)表6-2。

甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本已分別計(jì)入各該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。

(2)本月生產(chǎn)數(shù)量:甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)100

000小時(shí);乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)50

000小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)成本計(jì)算程序1.確定成本核算對(duì)象，設(shè)置賬戶

該企業(yè)“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬，“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)賬分甲、乙產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬分設(shè)供電車間和機(jī)修車間明細(xì)賬?！爸圃熨M(fèi)用”核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，本例中，供電和機(jī)修車間由于提供產(chǎn)品或服務(wù)單一，發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬明細(xì)賬。生產(chǎn)成本明細(xì)賬下設(shè)“直接材料”“直接人工”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。2.生產(chǎn)費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的歸集和分配1)材料費(fèi)用本月發(fā)出材料匯總表見(jiàn)表6-3。任務(wù)二

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生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。

根據(jù)表6-3分配材料費(fèi)用，其中生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果見(jiàn)表6-4、表

6-5。會(huì)計(jì)分錄為:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品826000—乙產(chǎn)品616000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1000—機(jī)修車間1200任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回制造費(fèi)用2100管理費(fèi)用1600貸:原材料1433400周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品500—包裝物140002)工資及工資附加費(fèi)本月職工工資及工資附加費(fèi)匯總表(簡(jiǎn)化格式)見(jiàn)表6-6。

其中甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及工資附加費(fèi)按甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配，如表6一7所示。根據(jù)工資結(jié)算匯總表和工資費(fèi)用分配表(表6-7)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品319200—乙產(chǎn)品159600生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間9120—輔助生產(chǎn)車間—機(jī)修車間7980制造費(fèi)用22800管理費(fèi)用45600貸:應(yīng)付職工薪酬—工資495000—福利費(fèi)27720—社保費(fèi)415803)折舊費(fèi)和其他費(fèi)用

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和支付保險(xiǎn)費(fèi)用的分配結(jié)果見(jiàn)表6一8、表6一

9。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回根據(jù)折舊費(fèi)及其他費(fèi)用計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用10000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2000—機(jī)修車間4000管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊22000借:制造費(fèi)用1195生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間800—機(jī)修車間600管理費(fèi)用600貸:庫(kù)存現(xiàn)金3195任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回4)分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費(fèi)用

本月以現(xiàn)金支付的費(fèi)用為2500元，其中基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)250元，市內(nèi)交通費(fèi)65元，供電車間市內(nèi)交通費(fèi)145元，機(jī)修車間外部加工費(fèi)

480元，廠部管理部門辦公費(fèi)1

360元，材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)200元。

本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14

700元，其中基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)1000元，水費(fèi)2000元，差旅費(fèi)1400元，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)2600元，供電車間水費(fèi)500元，外部修理費(fèi)1800元，機(jī)修車間辦公費(fèi)400元，廠部管理部門辦公費(fèi)3

000元，水費(fèi)1

200元，招待費(fèi)200元，市話費(fèi)600元。其他費(fèi)用分配表如表6一10所示。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回根據(jù)外購(gòu)電力費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2445—機(jī)修車間880制造費(fèi)用7315管理費(fèi)用6560貸:銀行存款14700庫(kù)存現(xiàn)金2500

5)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬(表6一11、表6一12)、制造費(fèi)用明細(xì)賬任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回本月供電和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量見(jiàn)表6一13。每度電的計(jì)劃成本為0.34元，每小時(shí)機(jī)修費(fèi)的計(jì)劃成本為3.50元;成本差異全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，并記入產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”成本項(xiàng)目，分配結(jié)果見(jiàn)表6一14。供電車間實(shí)際成本=15

365+1

400=16

765(元)機(jī)修車間實(shí)際成本=14

660+1

020=15

680(元)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下:任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(1)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計(jì)劃成本。借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1400—機(jī)修車間1020—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6120—乙產(chǎn)品3060制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間12540管理費(fèi)用7250貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間15640—機(jī)修車間15750任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，成本差異全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。借:管理費(fèi)用1055貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1125—機(jī)修車間70制造費(fèi)用明細(xì)賬如表6一15所示。

根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用總額編制制造費(fèi)用分配表，并登記肩關(guān)成本計(jì)算單。

本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，分配結(jié)果見(jiàn)表6一16。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法上一頁(yè)下一頁(yè)返回制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品37300—乙產(chǎn)品18650貸:制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間559506)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用

根據(jù)各產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

假設(shè)該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫(kù)500件，月末在產(chǎn)品100件;乙產(chǎn)品完工入庫(kù)200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算情況見(jiàn)表6-17和表6一18。任務(wù)二

成本計(jì)算的品種法

根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲、乙兩種產(chǎn)品的完下產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬見(jiàn)表6一19、表6-20，甲、乙兩種產(chǎn)品成本計(jì)算單見(jiàn)表6一

21、表6一22

。7)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

根據(jù)表6一21、表6-22中的分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，見(jiàn)表6一23。上一頁(yè)返回任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的適用范圍

分批法，是以產(chǎn)品批別或訂單作為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本，往往一也就是按照訂單計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，分批法一也叫做訂單法。分批法主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟企業(yè)，如精密儀器、專用設(shè)備、重型機(jī)械和船舶的制造企業(yè)，一也可用于新產(chǎn)品的試制、機(jī)器設(shè)備修理、來(lái)料加工和輔助生產(chǎn)的工具模具制造等企業(yè)。下一頁(yè)

返回任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、分批法的特點(diǎn)(一)成本計(jì)算對(duì)象

在小批、單件生產(chǎn)中，產(chǎn)品的種類和每批產(chǎn)品的批量，大多根據(jù)購(gòu)買者定單確定。但是，若購(gòu)貨單位的一張訂單中規(guī)定有多種產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品的品種劃分批別后組織生產(chǎn)、計(jì)算成本;若購(gòu)貨單位的一張訂單中只規(guī)定有一種產(chǎn)品，且數(shù)量較大，難以集中一次投料，或供貨單位要求分批交貨時(shí)，可劃分?jǐn)?shù)個(gè)批別，分批組織生產(chǎn)、計(jì)算成本;若購(gòu)貨單位的一張訂單中只規(guī)定有一種產(chǎn)品，但屬于大型復(fù)雜產(chǎn)品，價(jià)值大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，;若不同購(gòu)貨單位同時(shí)訂購(gòu)?fù)环N產(chǎn)品，一也可將同種產(chǎn)品合為一批來(lái)組織生產(chǎn)、計(jì)算成本。此時(shí)，分批法的成本計(jì)算對(duì)象就不是購(gòu)貨單位原訂單，而是生產(chǎn)計(jì)劃部門下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)通知單。財(cái)會(huì)部門應(yīng)按“生產(chǎn)任務(wù)通知單”的生產(chǎn)批號(hào)設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，直接費(fèi)用直接計(jì)入各明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目，間接費(fèi)用分配計(jì)入各明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)成本計(jì)算期

采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，成本費(fèi)用應(yīng)按月歸集匯總，但由于各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，每批產(chǎn)品的實(shí)際成本必須等到該批產(chǎn)品全部完工以后(完工月份的月末)才能計(jì)算確定。因而分批法的成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

小批單件產(chǎn)品生產(chǎn)，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相同，因而一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。各批產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，如月末全部完工，即為該批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本，但如果出現(xiàn)同批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工時(shí)，則須采用一定的計(jì)算方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本。在跨月完工產(chǎn)品不多的情況下，為了簡(jiǎn)化成本核算工作，完工產(chǎn)品成本可按計(jì)劃成本或定額成本計(jì)算，產(chǎn)品成本計(jì)算單中所歸集的全部費(fèi)用，減去完工產(chǎn)品的計(jì)劃成本或定額成本，即為該批產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本，待該批產(chǎn)品全部完工時(shí)再計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本;批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工的情況較多，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)算成本，以提高成本計(jì)算的正確性。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、分批法成本計(jì)算程序(一)按產(chǎn)品批別開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬

根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)通知單確定的批次，開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。

(二)編制各要素費(fèi)用分配表，按產(chǎn)品批別歸集和分配本月發(fā)生的各種費(fèi)用

對(duì)各批產(chǎn)品直接耗用的材料、費(fèi)用，要在有關(guān)原始憑證上填明訂單號(hào)，直接計(jì)入各批次基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬;對(duì)各批產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配后，分別計(jì)入有關(guān)各批別的成本明細(xì)賬內(nèi)，從而計(jì)算各批產(chǎn)品成本。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)計(jì)算完工產(chǎn)品成本

對(duì)于月內(nèi)已經(jīng)完工的各批產(chǎn)品，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用即該批完工產(chǎn)品總成本;用總成本除以完工產(chǎn)品數(shù)量，即可求出完工產(chǎn)品的單位成本;將月初未完工各批次在產(chǎn)品成本，加上基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是月末在產(chǎn)品成本。

如果同一批次產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工交貨，應(yīng)采用一定方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回四、典型分批法運(yùn)用舉例

【例6-3-1】江南公司按照購(gòu)貨單位的要求，小批生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該公司2010年7月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品50件，批號(hào)為701,8月份全部完工;8月投產(chǎn)乙產(chǎn)品40件，批號(hào)為801，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工，在產(chǎn)品完工程度為60，材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。與701號(hào)甲產(chǎn)品和801號(hào)乙產(chǎn)品有關(guān)的成本資料見(jiàn)表6-24

,表6-25

。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回

根據(jù)上述資料，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本并登記各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，進(jìn)行賬務(wù)處理。

(1)計(jì)算701號(hào)甲產(chǎn)品成本:由于701批次產(chǎn)品全部完工，根據(jù)材料、工資、制造費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本計(jì)算單，7月、8月發(fā)生的所有費(fèi)用即為產(chǎn)成品總成本。701號(hào)甲產(chǎn)品成本計(jì)算單如表6-26所示。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回五、簡(jiǎn)化分批法(一)簡(jiǎn)化分批法的適用范圍

簡(jiǎn)化分批法適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多且月末完工批數(shù)較少的企業(yè)。

所謂簡(jiǎn)化的分批法，是指采用分批法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬在產(chǎn)品完工前只登記直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，每月發(fā)生的間接費(fèi)用則是在生產(chǎn)成本二級(jí)賬中分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，按照完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于這種方法只對(duì)完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用，而不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，故又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)與分批法相比，簡(jiǎn)化分批法具有以下特點(diǎn):1.設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

除按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)外，還必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬?；旧a(chǎn)成本二級(jí)賬和產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬同時(shí)平行登記。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬只按月登記該批產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用(如原材料費(fèi)用)和生產(chǎn)工時(shí)。各月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用(如職工薪酬和制造費(fèi)用)不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是按成本項(xiàng)目登記在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中，只有在有完工產(chǎn)品的月份才向本月完工產(chǎn)品分配登記間接計(jì)入費(fèi)用;未完工產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用仍然保留在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.不分批計(jì)算月末在產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬按成本項(xiàng)目登記全部批次產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(包括全部直接計(jì)入費(fèi)用和全部間接計(jì)入費(fèi)用)和累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)。在有完工產(chǎn)品的月份，將完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入到各完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)后，基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬反映的是全部批次月末在產(chǎn)品成本。而各批次未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)也只反映月末在產(chǎn)品的累計(jì)直接計(jì)入費(fèi)用和累計(jì)工時(shí)，不反映在產(chǎn)品成本。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法3.采用同一個(gè)累計(jì)間接費(fèi)用分配率分配間接費(fèi)用

在有完工產(chǎn)品的月份，根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬的記錄，計(jì)算全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率。累計(jì)間接費(fèi)用分配率既是在各批完工產(chǎn)品之間分配各項(xiàng)間接費(fèi)用的依據(jù)，也是在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)。其計(jì)算公式如下:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)簡(jiǎn)化分批法的計(jì)算程序1.設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬與基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

按照產(chǎn)品批別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，同時(shí)按全部產(chǎn)品設(shè)立一個(gè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。在產(chǎn)品完工前，生產(chǎn)成本明細(xì)賬只登記直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，只有在某批產(chǎn)品完工時(shí)，才分配該批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工和制造費(fèi)用。2.登記各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)

各批產(chǎn)品的直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，在各批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬和基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中平行登記;各批產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用，只需要根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表登記基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.計(jì)算完工產(chǎn)品成本

有完工產(chǎn)品的月份，要根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬計(jì)算全部產(chǎn)品的累計(jì)間接費(fèi)用分配率，并以此為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算當(dāng)月完工批次產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，該批次產(chǎn)品直接費(fèi)用加上間接費(fèi)用得出完工產(chǎn)品總成本。(四)簡(jiǎn)化分批法運(yùn)用舉例

【例6-3-2】某企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)多，而且月末有許多批號(hào)未完工，6月份生產(chǎn)的產(chǎn)品批號(hào)及產(chǎn)品完工情況如下:9001批號(hào):A產(chǎn)品9件，4月份投產(chǎn)，本月全部完工;9002批號(hào):B產(chǎn)品8件，5月份投產(chǎn)，本月完工4件;9003批號(hào):C產(chǎn)品7件，5月份投產(chǎn)，尚未完工;9004批號(hào):D產(chǎn)品6件，本月投產(chǎn)，尚未完工;9005批號(hào):E產(chǎn)品6件.本月投產(chǎn).尚未完工任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法(1)登記該企業(yè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，分配間接費(fèi)用:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(3)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫(kù)存商品—A產(chǎn)品65232—B產(chǎn)品25300貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—9001號(hào)65232—9002號(hào)25300

采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算產(chǎn)品成本雖然有利于簡(jiǎn)化成本核算工作，但是，在這種方法下，各未完工批別的成本明細(xì)賬不能完整地反映各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，并且只能在以下條件下才能采用這種方法，否則會(huì)影響成本計(jì)算工作的正確性。任務(wù)三

產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法上一頁(yè)返回

首先，這種方法只能在各月間接費(fèi)用的水平相差不大的情況下采用，因?yàn)殚g接費(fèi)用分配率是根據(jù)本月及以前幾個(gè)月份的累積間接費(fèi)用計(jì)算的，如果本月份間接費(fèi)用水平與前幾個(gè)月份間接費(fèi)用水平相差懸殊，按累計(jì)平均的間接費(fèi)用分配率計(jì)算本月投產(chǎn)、本月完工的產(chǎn)品成本，與實(shí)際相差將會(huì)較大。

其次，這種方法只應(yīng)在同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，但月末完工批數(shù)較少、月末未完工批數(shù)較多的情況下采用。這樣，才會(huì)簡(jiǎn)化核算工作，否則，仍要按批數(shù)在大多數(shù)完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬中分配登記各項(xiàng)間接費(fèi)用，就不能起到簡(jiǎn)化核算工作的作用。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)返回一、分步法(一)分步法的含義及其適用范圍

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種基本方法。

分步法主要適用于大量、大批、多步驟，且管理上又要求提供各步驟成本資料的生產(chǎn)企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成的，每個(gè)生產(chǎn)步驟都有生產(chǎn)出的半成品(最后一個(gè)步驟生產(chǎn)出完工產(chǎn)品)。這些半成品既可以用于下一個(gè)步驟繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，又可以對(duì)外銷售。為了加強(qiáng)對(duì)各生產(chǎn)步驟的成本管理，不但要求按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算各步驟耗費(fèi)的成本，以此考核完工產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)分步法的特點(diǎn)1.以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象

在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟開立;如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則應(yīng)是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬則應(yīng)按照各種產(chǎn)品的各個(gè)步驟設(shè)立。

在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)按步驟分產(chǎn)品分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，單設(shè)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象;單設(shè)成本項(xiàng)目的間

接計(jì)入費(fèi)用，單獨(dú)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象;不單設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，一般是先按車間、部門等歸集為綜合費(fèi)用，月末再直接計(jì)入或者分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.將會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期

在大批、大量多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、可以間斷，而且往往是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月、定期地進(jìn)行，即在分步法下，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。3.月末需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用

在大批、大量多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，而且往往是跨月陸續(xù)完工，月末各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。因此，在計(jì)算成本時(shí)，還需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢R集在各種產(chǎn)品、各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回4.成本需要在各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)品生產(chǎn)分步驟進(jìn)行，上一步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對(duì)象。因此，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，還需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?/p>

產(chǎn)品品種分別結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本，最終計(jì)算出每種產(chǎn)品的總成本和單位

成本，這一也是分步法的一個(gè)重要特點(diǎn)。(三)分步法的種類1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在分步法下，自制半成品成本隨半成品在各生產(chǎn)步驟之間移動(dòng)而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種方法。在這一方法下，必須分生產(chǎn)步驟計(jì)算自制半成品成本。計(jì)算各個(gè)生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品成本，是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的顯著特點(diǎn)，因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計(jì)算半成品成本的分步法。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在分步法下，自制半成品成本不在生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)，而在月終將應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用平行地匯總，以求得產(chǎn)成品成本的一種方法。按照生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，只計(jì)算完工產(chǎn)成品在各生產(chǎn)步驟的成本“份額”，不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品成本。因此，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一也稱為不計(jì)算半成品成本的分步法。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及其適用范圍

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。它是按照產(chǎn)品加

工順序先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工

步驟，這時(shí)，第二步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本加上本步驟耗用

的材料和加工費(fèi)用，即可求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本，如此順

序逐步轉(zhuǎn)移累計(jì)，直到最后一個(gè)加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。逐

步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，一

也稱計(jì)算半成品成本分步法。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

(1)成本計(jì)算對(duì)象是各生產(chǎn)步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。該種方法按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟設(shè)置成本計(jì)算單，每一步驟內(nèi)的成本計(jì)算與品種法基本相同。

(2)各生產(chǎn)步驟的半成品成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移在各生產(chǎn)步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)。任務(wù)四

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(3)在產(chǎn)品成本按其實(shí)物所在地反映，各生產(chǎn)步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的期末余額反映的是該步驟結(jié)存的在產(chǎn)品成本。

(4)需要計(jì)算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本，中間步驟成本計(jì)算單中費(fèi)用合計(jì)包含“本步驟耗用上一步驟的半成品費(fèi)用”一項(xiàng)?？梢愿鶕?jù)需要設(shè)置“自制半成品”賬戶。各生產(chǎn)步驟所歸集的本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本)，在完工半成品與狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序(1)按產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。

(2)月末將第一步驟成本計(jì)算單中的費(fèi)用合計(jì)數(shù)，采用一定的方法在第一步驟的完工半成品和在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出本步驟完工半成品和在產(chǎn)品成本。

(3)將本步驟耗用上一步驟生產(chǎn)的半成品成本轉(zhuǎn)入本步驟的成本計(jì)算單，再加上本步驟本月發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算費(fèi)用合計(jì)數(shù)，并將費(fèi)用的合計(jì)數(shù)在本步驟的完工半成品和在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出本步驟完工半成品和在產(chǎn)品成本。

(4)重復(fù)上一步所述的成本計(jì)算方法，依次計(jì)算各步驟半成品成本，直到生產(chǎn)的最后步驟，計(jì)算出本月最終完工的產(chǎn)成品的成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序如圖6一4所示。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，全部計(jì)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中專設(shè)的“自制半成品”項(xiàng)目，不分成本項(xiàng)目綜合反映各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。

如果半成品須通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí)，需要企業(yè)增設(shè)“自制半成品’科日，并按照半成品的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)要根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)所用方式相應(yīng)地設(shè)立有關(guān)專欄。綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式下，設(shè)立數(shù)量金額式“收發(fā)存”專欄的明細(xì)賬。

半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，一也可以按照企業(yè)確定的半成品計(jì)劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。具體成本計(jì)算程序如圖6-5所示。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟耗用的上一步驟所產(chǎn)半成品成本，按照上一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中確定的實(shí)際總成本，綜合計(jì)入該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“自制半成品”項(xiàng)目。在設(shè)有半成品倉(cāng)庫(kù)的企業(yè)，半成品倉(cāng)庫(kù)日常收入、發(fā)出和結(jié)存的半成品也都按實(shí)際成本計(jì)算。半成品倉(cāng)庫(kù)收入的半成品，按照交庫(kù)生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬確定的實(shí)際成本入賬;發(fā)出的半成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法等發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)算其實(shí)際成本。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回五、成本還原(一)成本還原的意義

所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“半成品”這一綜合成本項(xiàng)目，逐步分解還原為以“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”等原始成本項(xiàng)目反映的成本，以恢復(fù)產(chǎn)品成本的真實(shí)構(gòu)成。

在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然較為簡(jiǎn)便，但其計(jì)算的完工產(chǎn)成品成本中“自制半成品”成本項(xiàng)目，綜合了前面所有步驟的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用及制造費(fèi)用等各種費(fèi)用，在產(chǎn)成品成本中占有相當(dāng)大的比例，不符合產(chǎn)品實(shí)際的成本構(gòu)成情況，不能據(jù)此來(lái)考核分析產(chǎn)品成本，尋求降低成本的途徑。因此，為加強(qiáng)成本管理，必須對(duì)“半成品”項(xiàng)目進(jìn)行成本還原，以反映產(chǎn)成品成本的真實(shí)構(gòu)成。任務(wù)四

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成本還原的基本做法是:從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品成本項(xiàng)目的比例，分解還原為原始的成本項(xiàng)目;如此自后而前逐步分解還原，直至第一步驟;最后，將分步還原后相同的成本項(xiàng)目加以匯總，即可取得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。這一實(shí)際總成本，與成本還原前產(chǎn)成品的實(shí)際成本一定是相等的。成本還原改變了產(chǎn)成品成本的構(gòu)成，但不會(huì)增加或減少產(chǎn)成品的總成本。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(二)成本還原的方法1.項(xiàng)目比重還原法

項(xiàng)目比重還原法，是按照本月產(chǎn)成品所耗各上一步驟完工半成品的成本項(xiàng)目比重(即成本結(jié)構(gòu))進(jìn)行分解還原的方法。計(jì)算程序如下:(1)計(jì)算上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的比重:(2)計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(3)計(jì)算產(chǎn)成品還原后各成本項(xiàng)目金額:

在成本還原的基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目金額相加，即可計(jì)算出產(chǎn)成品還原后各成本項(xiàng)目金額，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。2.分配率還原法(按總額比例還原)

分配率還原法，是按照本月完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例(即成本還原分配率)進(jìn)行成本還原的方法。計(jì)算程序如下:(1)計(jì)算成本還原分配率:上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(2)計(jì)算半成品各承辦項(xiàng)目還原值:

半成品某成本項(xiàng)目還原值=上步驟完工半成品該成本項(xiàng)目金額x還原分配率(3)計(jì)算產(chǎn)成品還原后各成本項(xiàng)目金額:

將成本還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目進(jìn)行匯總，求出產(chǎn)品還原以后的總成本和單位成本，從而取得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回七、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法及其應(yīng)用

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗上步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目，即在領(lǐng)用步驟的成本明細(xì)賬中體現(xiàn)為“直接材料”“直接工資”“制造費(fèi)用”等原始的成本項(xiàng)目，而不直接反映為自制半成品項(xiàng)目。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。這類企業(yè)對(duì)各生產(chǎn)步驟的成本管理要求不高，實(shí)際上只是按生產(chǎn)步驟分工計(jì)算成本，其日的主要是編制按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本報(bào)表。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，一也可以先按半成品的計(jì)本結(jié)轉(zhuǎn)，期末再按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于采用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大，

半成品成本的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，是將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別計(jì)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本，如圖6一6所示。任務(wù)四

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(四)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原，更能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本構(gòu)成水平。上一頁(yè)返回任務(wù)五

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下一頁(yè)返回一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及其適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算產(chǎn)成品成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，一也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟半成品的費(fèi)用，而只計(jì)算各步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。月末，將同一產(chǎn)品各步驟成本計(jì)算單中這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總后，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，一也稱不計(jì)算半成品成本分步法。

由于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法無(wú)法提供各步驟完工半成品的成本，因此這種方法適用于在成本管理上要求分步歸集生產(chǎn)費(fèi)用，但不要求提供半成品成本的大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。任務(wù)五

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

除分步法的一般特點(diǎn)外，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1.成本核算對(duì)象

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各生產(chǎn)步驟和最終完工產(chǎn)品，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)成品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單。在這種方法下，各生產(chǎn)步驟的半成品均不作為成本計(jì)算對(duì)象，各步驟的成本計(jì)算都是為了算出最終產(chǎn)品的成本。因此，從各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出的只是該步驟應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)品成本的費(fèi)用(份額)，平行匯總產(chǎn)成品成本。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬不能提供其產(chǎn)出半成品的成本資料。任務(wù)五

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，由于各步驟不計(jì)算半成品成本，只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，因此，各步驟半成品的成本資料只保留在該步驟的成本明細(xì)賬中，并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，即半成品的成本資料與實(shí)物相分離。3.不設(shè)置“自制半成品”賬戶

由于各加工步驟不計(jì)算半成品成本，所以不論半成品是通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，還是在各加工步驟間直接轉(zhuǎn)移，都不通過(guò)“自制半成品”賬戶進(jìn)行價(jià)

值核算，只需進(jìn)行自制半成品的數(shù)量核算。任務(wù)五

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一頁(yè)下一頁(yè)返回4.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

各步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)