內(nèi)部審計風(fēng)險的識別與防范

內(nèi)部審計風(fēng)險的識別與防范

隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代管理技術(shù)和公司理念在企業(yè)管理中得到了越來越多的應(yīng)用，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用日益明顯，已成為重要的組成部分和控制措施。由于審計風(fēng)險是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素,也是分配審計資源的先決條件,因此如何更好的防范審計風(fēng)險,發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理及經(jīng)濟實體“監(jiān)督和服務(wù)”的職能,繼而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)核心競爭力和管理層次,繼而更好地向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變就成為了各方關(guān)注的焦點。一、內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)部和特征(一)內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)外因素在以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘樘卣鞯默F(xiàn)代審計領(lǐng)域中,內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會研究報告認(rèn)為影響內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)外因素有:被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量;管理人員的能力;管理人員的正直程度;單位規(guī)模;會計系統(tǒng)的近期變動;經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度;要職人員的近期變動;資產(chǎn)的流動性;單位經(jīng)濟環(huán)境的惡化;快速增長;單位的電腦化程度;距上次審計的時間間隔;管理人員對完成目標(biāo)的壓力;政府法規(guī)的范圍;員工的士氣狀況;內(nèi)部審計的時間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平;對公眾的公開程度;離總部的距離。(二)擴大審計風(fēng)險范圍一是客觀性。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為,其服務(wù)內(nèi)容僅針對本企業(yè),在企業(yè)的環(huán)境中開展工作,其局限性就在很大程度上增加了審計風(fēng)險的系數(shù)。當(dāng)審計事項涉及外單位時,往往難以進行調(diào)查取證。二是擴大性。社會審計接受委托,其風(fēng)險僅限于約定審計項目涉及的內(nèi)容,而內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門,根據(jù)管理的需要,其監(jiān)督與評價的范圍往往不局限于財務(wù)領(lǐng)域,但凡屬于企業(yè)經(jīng)營管理的行為,都可以成為審計對象。這樣,就使內(nèi)部審計的審計范圍進行了擴大,同時審計風(fēng)險的范圍和程度也隨之?dāng)U大了。三是普遍性。審計活動與審計風(fēng)險是一一對應(yīng)的關(guān)系。每項審計活動都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險,每個審計項目和活動的每一個環(huán)節(jié)也都會產(chǎn)生風(fēng)險因素,任何一個環(huán)節(jié)的失誤,都會增加無可避免的審計風(fēng)險,并最終導(dǎo)致總的審計風(fēng)險。四是無意性。內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險,是由于某些客觀原因和外部環(huán)境原因,或?qū)徲嬋藛T無意識的主觀原因造成。審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險,又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。但是,倘若審計人員因某種私利和其他原因故意做出與事實不符的審計結(jié)論,則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險。因此,從違反財經(jīng)法律法規(guī)到經(jīng)營管理活動失誤,如果內(nèi)部審計部門判斷不當(dāng)或未能予以揭示,都會產(chǎn)生審計風(fēng)險。二、公司內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因(一)要控制好內(nèi)審風(fēng)險,避免獨立性審計風(fēng)險一是審計范圍無法選擇,審計時間有限。審計范圍通常必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),在企業(yè)的經(jīng)營管理全部活動中,由單位負(fù)責(zé)人或企業(yè)管理層統(tǒng)籌安排,具有不確定性和無法選擇性。即使該審計項目存在極大的審計風(fēng)險,審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。同時,為了保障被審計單位的業(yè)務(wù)正常有序地運行,給予審計部門的審計時間又非常有限。對于這類審計任務(wù),審計部門又必須完成,無法因被審計單位可能存在較大的固有風(fēng)險而拒絕審計,因此審計部門對這類審計的審計風(fēng)險是難以控制的。二是獨立性差,審計效果不太理想。企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)要發(fā)揮作用,高地位性和高獨立性非常重要。在我國,很多企業(yè)的內(nèi)審部門都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作,處于與其他職能部門平行的地位或者與其他部門合并設(shè)置,內(nèi)部審計只作為單位負(fù)責(zé)人對下級部門的監(jiān)督手段。內(nèi)審人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo),又受聘、受雇于經(jīng)營者,內(nèi)部審計人員的任免、獎懲和升遷均受制于經(jīng)營者,不可避免地為經(jīng)營者意志所左右,容易形成企業(yè)內(nèi)部審計的“依縱性”,領(lǐng)導(dǎo)怎么說,審計就怎樣審,使審計的獨立性大大降低。內(nèi)部審計很少或難以對經(jīng)理層的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀的監(jiān)督和評價,很少或基本不涉及對企業(yè)本級職能部門的業(yè)務(wù)監(jiān)督,就算進行了監(jiān)督和評價,其效果無法實施有效監(jiān)督。三是獲取外部證據(jù)能力較弱,迎審風(fēng)險大。就審計證據(jù)的可靠性程度而言,外部證據(jù)來源于被審計單位外部,其來源的客觀性和可靠性較內(nèi)部證據(jù)強。取得外部證據(jù),有利于審計人員作出正確的審計判斷,形成正確的審計結(jié)論。但是,因為內(nèi)部審計機構(gòu)存在于企業(yè)當(dāng)中,其監(jiān)督和服務(wù)的范圍和職權(quán)也僅限于企業(yè),較難取得外部證據(jù),因此對審計結(jié)論的正確性和恰當(dāng)性造成很大的影響。特別是在國家審計駐點之前一般都有企業(yè)先行自查的要求,但因為內(nèi)部審計部門難以取得外部審計證據(jù),無法有效地發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題,在國家審計進行審計時,其充分利用行政職權(quán),能取得較為有力的審計證據(jù),揭露出企業(yè)的相關(guān)問題,因而造成內(nèi)部審計的風(fēng)險也是很大,是很難以控制的。(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)一是內(nèi)部審計程序欠規(guī)范,導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計程序是指審計部門開展審計活動的全過程,是確定審計目標(biāo)的手段和審計方法的前提,是保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的客觀要求,也是提高審計效率,減少資源消耗的有效途徑。二是審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計人員的綜合素質(zhì)包括正直的道德品質(zhì)、高度的工作責(zé)任感、積極的工作心態(tài)、主動思考分析問題的習(xí)慣、風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎性、審計經(jīng)驗、職業(yè)敏感性、不斷更新和提升的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和層次等。審計人員的專業(yè)知識需要不斷地學(xué)習(xí)、更新,特別是現(xiàn)代社會,運用IT技術(shù)的領(lǐng)域越來越多,和以往審計人員面對的手工操作、紙質(zhì)載體有很大的不同,若不盡快提升自身的綜合素質(zhì)就會造成無法判斷或失誤的情況,直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。三是審計技術(shù)方法落后。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,審計所涉及的范圍也在擴大,審計內(nèi)容也在增加,在有限的審計資源里,審計人員還是采用以往的手工審計、經(jīng)驗和判斷抽樣法,而非運用IT技術(shù)、統(tǒng)計知識等進行審計的話,不僅要延長審計時間,而且主觀判斷的色彩濃郁,容易遺漏重大事項,從而導(dǎo)致較大的審計風(fēng)險。三、公司內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防措施(一)要建立好審計派生部門和審計派生私權(quán)是中小型企業(yè)審計委提高內(nèi)部審計部門的獨立性,即提高內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次,實行委派制,將有利于內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作,既能減少審計工作中的阻礙,又能更好地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。而且,審計委派制必須形成機制,必須制度化,必須是完全的、真正意義上的委派制,從機構(gòu)、編制、待遇上的根本性統(tǒng)一和委派才能保證更好更長遠(yuǎn)地發(fā)揮作用。其制度應(yīng)包括機構(gòu)如何設(shè)置、編制如何安排、職責(zé)如何明確、待遇如何確定、考核如何量化、上下關(guān)系和內(nèi)外關(guān)系如何理順等。(二)內(nèi)審人員的準(zhǔn)入制度提高內(nèi)審人員素質(zhì),充實審計力量的前提之一就是建立和完善內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度,即根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的要求,人們必須具備相關(guān)的從業(yè)資格才能從事相關(guān)的專業(yè)工作。就我國目前的情況而言,企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)實行“執(zhí)證上崗”的準(zhǔn)入制度,必須通過了中國內(nèi)審協(xié)會組織的全國“內(nèi)部審計人員崗位資格”考試后,才能到審計崗位工作。同時,加大該項考試的宣傳力度,鼓勵財務(wù)人員參加,把審計崗位作為培養(yǎng)使用財務(wù)審計人才的一個重要平臺,形成“財務(wù)工作干好了干審計、審計工作干好了才能提拔”的人才培養(yǎng)機制,最終達到提高現(xiàn)有審計人員素質(zhì),招聘充實新鮮力量,切實加強審計隊伍建設(shè)的目的。(三)保證抽樣的合理性,降低審計風(fēng)險科學(xué)合理地使用審計抽樣方法,即利用計算機審計技術(shù),充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗,將抽樣風(fēng)險利用數(shù)學(xué)公式量化,從而將統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣有機地結(jié)合起來使用,有效保障抽樣的合理性,保證審計結(jié)論的恰當(dāng)性,從而有效降低審計風(fēng)險。同時,還可以利用計算機審計技術(shù),逐步建立和完善信息化審計操作系統(tǒng),完善審計程序,規(guī)范審計流程,并結(jié)合企業(yè)實際,對企業(yè)的運營狀況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控,對公司運營管理中可能存在的風(fēng)險提出預(yù)警,及時與企業(yè)管理層就公司運營狀況進行溝通,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)的職能,從審計手段的革新,上升到審計觀念的進步,由單純的監(jiān)控作用走向管理咨詢。(四)加強審計人員的培訓(xùn)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)的內(nèi)容涉及多方面,如會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、稅務(wù)學(xué)、財政學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、政策法律法規(guī)、工程技術(shù)、計算機技術(shù)、職業(yè)道德、企業(yè)文化、行業(yè)特有的內(nèi)容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。培訓(xùn)的形式也多種多樣,通過強制性學(xué)習(xí)、考核、評價,能很好地培養(yǎng)審計人員,也利于上級部門選撥出優(yōu)秀的人才?？傊?需要不斷地通過“學(xué)習(xí)—實踐—學(xué)習(xí)”來提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),有效降低內(nèi)部審計風(fēng)險。(五)事務(wù)所內(nèi)部審計管理模式的概念內(nèi)部審計外包,也稱內(nèi)部審計外部化,是指企業(yè)將內(nèi)部