第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用

二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2.核算舉例：【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料——甲材料575000原材料——乙材料240000（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.核算舉例：【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000

3.核算舉例：【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000

3.核算舉例：【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000

【例5-33－1】計算并提取（列支）本月福利費?！＠M應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200制造費用——工資44800管理費用——工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。※制造費用與管理費用的區(qū)別2.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本

【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊?！潭ㄙY產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！P(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明【例5-38】用現(xiàn)金900購買車間用辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費用（2）基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量◆收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費（2）核算舉例：【例5-41】銷售產(chǎn)品240000元，增值稅率17%,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍Ψ酵ㄟ^銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”兩個賬戶?！纠?-42】預(yù)收貨款500000存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。【例5-43】賒銷產(chǎn)品，價款576000，增值稅率17%，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）97920【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票673

920元，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款258000元未收，增值稅率17%。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）43860銀行存款1500【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款20000元已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：銀行存款234002.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本?！褡⒁馀c完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4）賬戶設(shè)置3.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。

（2）計算方法

①應(yīng)交消費稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×教育費附加稅率（3）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加【例5-49】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35000元，城建稅14000元，教育費附加6000元，合計55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅35000應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅14000應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

【例5-50】銷售材料，款項28000存入銀行，增值稅率17%。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項100000存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-52】出租包裝物，款項6000存入銀行，增值稅率17%。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資?！纠?-55】計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅5000。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5000

第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一